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1、山东英才学院会计系山东英才学院会计系 第四章第四章 审计程序与审计证据审计程序与审计证据2023/3/Z1 1、了解审计程序的含义和内容、了解审计程序的含义和内容Z2 2、理解业务循环审计和报表项目审计的特点、理解业务循环审计和报表项目审计的特点Z3 3、掌握业务循环审计和报表项目审计的方法、掌握业务循环审计和报表项目审计的方法Z4 4、了解审计证据的类别和作用、了解审计证据的类别和作用Z5 5、理解审计证据的主要特性和基本要素、理解审计证据的主要特性和基本要素Z6 6、掌握取证的程序及分析、鉴定证据的方法、掌握取证的程序及分析、鉴定证据的方法学习目标学习目标2023/3/Z一、审计程序一、审
2、计程序Z二、审计证据二、审计证据2023/3/审计程序审计程序2023/3/Z广义审计程序广义审计程序 1 1、计划审计工作、计划审计工作 2 2、执行审计工作、执行审计工作 3 3、完成审计工作、完成审计工作Z狭义审计程序狭义审计程序 审计取证的方法审计取证的方法 2023/3/Z1 1、了解被审计单位基本情况、了解被审计单位基本情况 了解那几个方面？了解那几个方面？Z2 2、签订审计业务约定书、签订审计业务约定书 约定书的内容？约定书的内容？Z3 3、初步了解和评价内部控制、初步了解和评价内部控制Z4 4、实施风险评估、实施风险评估 什么是审计风险？重大错报风险？检查风险？什么是审计风险？
3、重大错报风险？检查风险？什么是风险评估程序？什么是风险评估程序？Z5 5、制定审计计划，三步？、制定审计计划，三步？计划审计工作计划审计工作2023/3/Z审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师经过审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师经过审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计后发表不恰当审计意见的可能性。注注册册会会计计师师审审计计意意见见的的合合理理保保证证意意味味着着审审计计风风险险始始终终存存在在。审审计计风风险与合理保证之和应等于险与合理保证之和应等于100%100%。即。即1%1%的风险也就意味着的风险也就意味着99%99%的保证。的保证。如
4、如果果注注册册会会计计师师将将审审计计风风险险降降到到可可接接受受水水平平，则则对对财财务务报报表表不不存存在在重大错别获取了合理保证。重大错别获取了合理保证。审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 指财务报表在审计前存在指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报的可能性。包括包括两个层次两个层次：（1）财务报表层次；）财务报表层次；（2）各类交易、账户余额列）各类交易、账户余额列报认定层次。报认定层次。指某一指某一认定认定存在错报，存在错报，该错报单独或连同其他该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程会计师执行的实质性程序未能
5、发现这种错报的序未能发现这种错报的可能性。可能性。反向反向关系关系2023/3/客户审计审计后财后财务报务报表中表中存在存在重大重大错报错报审计人员重大错报风险审计前财务报表中存在重大错报检查风险审计查不出的可能性固有风险控制风险2023/3/类别类别固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险概念概念指假设不存在相指假设不存在相关内控，某一认关内控，某一认定发生重大错别定发生重大错别的可能性的可能性指某项认定发生了重指某项认定发生了重大错报，而该错报没大错报，而该错报没有被企业的内部控制有被企业的内部控制及时防止、发现和纠及时防止、发现和纠正的可能性正的可能性指某一认定存在重大指某一认定
6、存在重大错报，但注册会计师错报，但注册会计师未能发现这种错报的未能发现这种错报的可能性可能性特性特性注册会计师无法控制，但可以评估注册会计师无法控制，但可以评估注册会计师可以控制注册会计师可以控制证据证据数量数量评估的固有风险评估的固有风险越高，则所需的越高，则所需的证据越多，反之证据越多，反之就越少就越少评估的控制风险越高，评估的控制风险越高，则所需的审计证据就则所需的审计证据就越多，反之就越少越多，反之就越少可接受的检查风险越可接受的检查风险越高，则所需的审计证高，则所需的审计证据就越少，反之就越据就越少，反之就越多多2023/3/Z审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风
7、险1 1、在既定的重大错报风险水平时，审计风险与、在既定的重大错报风险水平时，审计风险与检查风险水平呈正向关系检查风险水平呈正向关系2 2、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系反向关系2023/3/Z1 1、进驻和了解被审计单位、进驻和了解被审计单位Z2 2、检查和评价内部控制系统、检查和评价内部控制系统Z3 3、审查财务报表项目、审查财务报表项目Z4 4、获取审计证据、获取审计证据实施审计工作实施审计工作2023/3/Z1 1、整理评价审计中的重大发现和审计证据、
8、整理评价审计中的重大发现和审计证据Z2 2、复核审计工作底稿和财务报表、复核审计工作底稿和财务报表Z3 3、编制审计报表，提出管理建议书、编制审计报表，提出管理建议书Z4 4、建立审计档案、建立审计档案完成审计工作完成审计工作2023/3/ 审计业务循环的划分审计业务循环的划分货币资金货币资金（第（第13章）章）筹资与投资循环筹资与投资循环（第（第12章）章）销售与收款循环销售与收款循环（第（第9章）章）采购与付款循环采购与付款循环（第（第11章）章）生产与存货循环生产与存货循环（第（第10章）章）2023/3/Z1 1、销售与收款循环包括的项目、销售与收款循环包括的项目Z2 2、生产与存货循
9、环包括的项目、生产与存货循环包括的项目Z3 3、采购与付款循环包括的项目、采购与付款循环包括的项目Z4 4、投资与筹资循环包括的项目、投资与筹资循环包括的项目业务循环审计与报表项目审计的关系业务循环审计与报表项目审计的关系2023/3/审计证据审计证据2023/3/Z一、审计证据的含义及来源一、审计证据的含义及来源 （一）审计证据的含义（一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的形成审计意见而使用的所有信息所有信息，包括，包括财务报表财务报表依据的会计记录中含有的信息（依据的会计记录中含有的信息（财务信息财务信息）和
10、）和非非财务信息财务信息2023/3/Z财务信息：财务报表依据的会计记录财务信息：财务报表依据的会计记录Z其他信息：包括有关被审单位所在行业的其他信息：包括有关被审单位所在行业的信息、被审单位内外部环境等信息、被审单位内外部环境等2023/3/审审计计证证据据财务财务报表报表依据依据的会的会计记计记录录对初始分录的记录对初始分录的记录如总账、明细账、记账凭证和未在记账如总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整凭证中反映的对财务报表的其他调整 支持性记录支持性记录如支票、转账记录、发票、合同以及支如支票、转账记录、发票、合同以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工持成本分
11、配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表计算表和电子数据表其他其他信息信息从被审计单位内部或从被审计单位内部或外部获取的会计记录外部获取的会计记录以外的信息以外的信息如被审计单位会议记录、内部控制手册、如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等者的比较数据等通过询问、观察和检通过询问、观察和检查等审计程序获取的查等审计程序获取的信息信息如通过检查存货获取存货存在性的证据如通过检查存货获取存货存在性的证据等等自身编制或获取的可自身编制或获取的可以通过合理推断得出以通过合理推断得出结论的信息结论的信息如注册会计师编制的
12、各种计算表、分析如注册会计师编制的各种计算表、分析表表审计证据的内容审计证据的内容2023/3/Z二、审计证据的种类二、审计证据的种类 1 1、按形式不同，可分为、按形式不同，可分为 实物证据，证明是否存在，不能证明所有权实物证据，证明是否存在，不能证明所有权 书面证据，是最广泛的，收集最多的审计证据书面证据，是最广泛的，收集最多的审计证据 口头证据，提供线索和佐证，不客观口头证据，提供线索和佐证，不客观 环境证据，环境证据，2023/3/Z二、审计证据的种类二、审计证据的种类 2 2、按证明力不同，可分为、按证明力不同，可分为 基本证据，主证，具有较强的证明力，实物证基本证据，主证，具有较强
13、的证明力，实物证据和书面证据属于基本证据据和书面证据属于基本证据 辅助证据，旁证，口头证据和环境证据辅助证据，旁证，口头证据和环境证据2023/3/Z二、审计证据的种类二、审计证据的种类 3 3、按来源可分为、按来源可分为 （1 1）内部证据）内部证据 1 1）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证，可靠性取决于内部控制的完善程度证，可靠性取决于内部控制的完善程度 2 2）在外部流转，获其他单位或个人的承认，如：在外部流转，获其他单位或个人的承认，如：销货发票、付款支票销货发票、付款支票 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转在外流转过的内部证据
14、证明力强于只在内部流转的内部证据。的内部证据。内控健全时的内部证据比内控薄弱时证明力强内控健全时的内部证据比内控薄弱时证明力强 2023/3/Z（2 2）外部证据）外部证据 1 1）直接递交给）直接递交给CPACPA，证明力最强。如：应收账，证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件款函证回函、专家证明函件 2 2）由客户提交给由客户提交给CPACPA，证明力较强，但有变，证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票造的可能。如：银行对账单、购货发票Z（3 3）分析推理证据：注册会计师自己动手编制的）分析推理证据：注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。各种计算表、分
15、析表，证明力强。2023/3/Z三、审计证据的特征三、审计证据的特征 充分性和适当性充分性和适当性是审计证据的两个是审计证据的两个基本基本特征特征 （一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性:最低数量要求最低数量要求 审计证据是否充分，应考虑以下因素：审计证据是否充分，应考虑以下因素：1 1、审计风险、审计风险（重大错报风险，正向；检查风险，反向）（重大错报风险，正向；检查风险，反向）2 2、具体审计项目的重要程度、具体审计项目的重要程度（正向）（正向）3 3、注册会计师及其业务助理人员的经验、注册会计师及其业务助理人员的经验（反向）（反向）4 4、审计过程中是否发现错误和舞弊、审计过程中是
16、否发现错误和舞弊（正向）（正向）5 5、审计证据的类型与获取途径、审计证据的类型与获取途径2023/3/Z（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性:是对质量的衡量是对质量的衡量 1 1、相关性，与、相关性，与审计目标审计目标相关相关 1 1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据的审计证据 2 2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据据或获取不同性质的审计证据 3 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据其他认
17、定相关的审计证据2023/3/Z2 2、可靠性，指审计证据的、可靠性，指审计证据的可信程度可信程度 审计证据的可靠性审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，受其来源和性质的影响，并并取决于获取审计证据的具体环境。取决于获取审计证据的具体环境。1 1）外部证据比内部证据可靠。如：银行询证函回函、）外部证据比内部证据可靠。如：银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证明等明等2 2）直接证据比间接证据可靠）直接证据比间接证据可靠3 3）内控有效时比内控薄弱时可靠）内控有效时比内控薄弱时可靠4 4）原件比复印件可靠）原件比复印件可靠5 5）书面
18、证据比口头证据可靠）书面证据比口头证据可靠2023/3/ P67-练习题练习题22023/3/Z3 3、审计证据的充分性与适当性之间的关系、审计证据的充分性与适当性之间的关系 适当性影响充分性，充分性不影响适当性适当性影响充分性，充分性不影响适当性 评价充分性和适当性时，应考虑如下事项：评价充分性和适当性时，应考虑如下事项：1 1）文件记录可靠性的考虑）文件记录可靠性的考虑2 2）使用被审计单位生产信息的考虑）使用被审计单位生产信息的考虑3 3）证据相互矛盾时的考虑）证据相互矛盾时的考虑4 4）获取审计证据时对成本的考虑）获取审计证据时对成本的考虑2023/3/Z四、管理当局对报表的认定四、管
19、理当局对报表的认定 认定是管理层对各种业务和相关账户所认定是管理层对各种业务和相关账户所作的陈述或声明。作的陈述或声明。注册会计师的任务就是确定管理层对报注册会计师的任务就是确定管理层对报表的认定是否恰当。表的认定是否恰当。对应收账款的认定：对应收账款的认定：明确的认定：明确的认定：存在、计价和分摊存在、计价和分摊 隐含的认定：隐含的认定：完整性、权利和义务完整性、权利和义务2023/3/认定认定 含含 义义具体审计目标具体审计目标发生发生（高估）（高估）记录的交易和事项已发生，记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关且与被审计单位有关确认已记录的交易是否真确认已记录的交易是否真实实完整性完
20、整性（低估）（低估）所有应记录的交易和事项所有应记录的交易和事项均已记录均已记录确认已发生的交易是否确确认已发生的交易是否确实已经记录实已经记录准确性准确性与交易和事项有关的金额与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是否按确认已记录的交易是否按正确金额反映正确金额反映截止截止交易和事项已记录于正确交易和事项已记录于正确的会计期间的会计期间确认接近于资产负债表日确认接近于资产负债表日的交易是否记录于恰当的的交易是否记录于恰当的期间期间分类分类交易和事项已记录于恰当交易和事项已记录于恰当的账户的账户确认记录的交易是否经过确认记录的交易是否经过适当分类适当分类
21、与各类交易和事项相关的认定（利润表）与各类交易和事项相关的认定（利润表）2023/3/认定认定 含含 义义具体审计目标具体审计目标存在存在包含在资产负债表内的资产、包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负负债和所有者权益在资产负债表日确实存在债表日确实存在确认记录的金额是否确实存在确认记录的金额是否确实存在权利和权利和义务义务在某一特定日期，各项资产在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各确属被审计单位的权利，各项负债确属被审单位的义务项负债确属被审单位的义务确认资产是否归属于被审计单确认资产是否归属于被审计单位，负债是否属于被审计单位位，负债是否属于被审计单位的义务的义务完
22、整性完整性所有应当记录的资产、负债所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录和所有者权益均已记录确认已存在的金额是否均已记确认已存在的金额是否均已记录录计价和计价和分摊分摊资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录调整已恰当记录确认资产、负债和所有者权益确认资产、负债和所有者权益是否以恰当的金额包括在财务是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分报表中，与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录摊调整是否已恰当记录与期末账户余额相关的认定（资产负债表）与期末账户余额相关的
23、认定（资产负债表）2023/3/认定认定 含含 义义具体审计目标具体审计目标发生及发生及权利和权利和义务义务披露的交易、事项和其披露的交易、事项和其他情况已发生，且与本他情况已发生，且与本单位有关单位有关确认财务报表列表的交易与事确认财务报表列表的交易与事项是否已发生，且与被审单位项是否已发生，且与被审单位有关有关完整性完整性所有应包括在财务报表所有应包括在财务报表中的披露均已包括中的披露均已包括确认所有应当在财务报表中列确认所有应当在财务报表中列报与披露的交易、事项与其他报与披露的交易、事项与其他情况是否均已包括情况是否均已包括分类和分类和可理解可理解性性财务信息已被恰当地列财务信息已被恰当
24、地列报和描述，且披露内容报和描述，且披露内容表述清楚表述清楚确认财务信息是否已被恰当地确认财务信息是否已被恰当地列报和描述，且披露内容表述列报和描述，且披露内容表述清楚清楚准确性准确性和计价和计价财务信息和其他信息已财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当公允披露，且金额恰当确认财务信息和其他信息是否确认财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当已公允披露，且金额恰当与列报相关的认定（附注）与列报相关的认定（附注）2023/3/ P67-练习题练习题12023/3/1 1、下列仅属于交易和事项认定的是、下列仅属于交易和事项认定的是()()A.A.发生发生 B.B.完整性完整性 C.C.截止截
25、止 D.D.计价计价 2 2、没有发生销售交易，却在销售日记账中记录、没有发生销售交易，却在销售日记账中记录了一笔销售，违反的审计认定是（了一笔销售，违反的审计认定是（）A A、发生、发生 B B、完整性、完整性 C C、准确性、准确性 D D、截止、截止单选单选2023/3/3 3、下列属于对列报的权利认定运用的是（、下列属于对列报的权利认定运用的是（）A A、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押 B B、检查关联方和关联方交易，以验证其在财务报表、检查关联方和关联方交易
26、，以验证其在财务报表中是否得到充分披露中是否得到充分披露 C C、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债到期的长期负债列为流动负债 D D、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产品等存货成本核算方法做了恰当说明品等存货成本核算方法做了恰当说明 单选单选2023/3/4 4、被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时、被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是违反的认定
27、是()()A.A.准确性准确性 B.B.截止截止 C.C.发生发生 D.D.完整性完整性5 5、下列选项中，管理层违反、下列选项中，管理层违反“分类分类”认定的是认定的是()()A.A.将已发生的销售业务不登记入账将已发生的销售业务不登记入账 B.B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C.C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为营业收入记录营业收入记录 D.D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度将接近资产负债表日的交易记录于下年度单选单选2023/3/6 6、下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是、
28、下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是()()A.A.将未发生的销售业务入账将未发生的销售业务入账 B.B.将未作为抵押的汽车披露将未作为抵押的汽车披露 C.C.未计提坏账准备未计提坏账准备 D.D.将未发生的费用登记入账将未发生的费用登记入账7 7、下列类别，不属于注册会计师针对列报相关的认定是（、下列类别，不属于注册会计师针对列报相关的认定是（）A A分类和可理解性分类和可理解性 B B发生以及权利和义务发生以及权利和义务 C C完整性、准确性和计价完整性、准确性和计价 D D截止和分摊截止和分摊 单选单选2023/3/ 8 8、对被审计单位的应付账款，注册会计师应侧重审、对被审计单
29、位的应付账款，注册会计师应侧重审查其（查其（）A A存在存在 B B完整性完整性 C C分类分类 D D权利和义务权利和义务 9 9、下列选项中，违反、下列选项中，违反“权利和义务权利和义务”认定的是（认定的是（）A A将已发生的销售业务不登记入账将已发生的销售业务不登记入账 B B将未曾发生的销售入账将未曾发生的销售入账 C C未将已质押的存货披露未将已质押的存货披露 D D长期待摊费用的摊销期限不恰当长期待摊费用的摊销期限不恰当 单选单选2023/3/1010、下列选项中，管理层违反、下列选项中，管理层违反“分类分类”认定的是认定的是（）A A将已发生的销售业务不登记入账将已发生的销售业务
30、不登记入账 B B把寄销商品作为自有商品记录在会计账上把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C C将出售固定资产的收益作为营业收入记录将出售固定资产的收益作为营业收入记录 D D将接近资产负债表日的交易记录于下年度将接近资产负债表日的交易记录于下年度单选单选2023/3/1111、沪江公司的资产负债表报告、沪江公司的资产负债表报告“应收账款应收账款100000100000”，这意味着管理层在财务报表上明，这意味着管理层在财务报表上明确表达的认定是（确表达的认定是（）A A所有应报告的应收账款均包括在内所有应报告的应收账款均包括在内 B B应收账款的收回不受任何限制应收账款的收回不受任何限制 C
31、 C应收账款的正确余额是应收账款的正确余额是100000100000元元 D D应收账款能如期收回应收账款能如期收回 单选单选2023/3/1 1、下列选项中，基于被审计单位管理层、下列选项中，基于被审计单位管理层“计价或分摊计价或分摊”认定推论得出的有关存货具体审计目标有认定推论得出的有关存货具体审计目标有()()A.A.期末所有存货存在期末所有存货存在 B.B.期末所有存货均已登记入账期末所有存货均已登记入账 C.C.当期计提的存货跌价准备正确当期计提的存货跌价准备正确 D.D.存货的入账成本正确存货的入账成本正确 E.E.被质押的存货均以附注形式披露被质押的存货均以附注形式披露多选多选2
32、023/3/2 2、注册会计师在审计时，更应关注、注册会计师在审计时，更应关注“完整性完整性”认定的项目有（）认定的项目有（）A A短期借款短期借款 B B营业费用营业费用 C C营业收入营业收入 D D管理费用管理费用 E E应付账款应付账款多选多选2023/3/ 3 3、下列关于认定和具体审计目标的表达，正确的有（）、下列关于认定和具体审计目标的表达，正确的有（）A A如果将他人寄销商品列入了被审计单位的存货，则违反如果将他人寄销商品列入了被审计单位的存货，则违反了准确性认定了准确性认定 B B如果发生了销货交易，却没有在销货明细账和总账中记如果发生了销货交易，却没有在销货明细账和总账中记
33、录，则违反了完整性认定录，则违反了完整性认定 C C在销售日记账中，记录了一笔未曾发生的销售业务，则在销售日记账中，记录了一笔未曾发生的销售业务，则违反了发生认定违反了发生认定 D D在销售中，开账单时，使用了错误的销售价格，则违反在销售中，开账单时，使用了错误的销售价格，则违反了准确性认定了准确性认定 E E抵押的固定资产没有以附注的形式披露，则违背了完整抵押的固定资产没有以附注的形式披露，则违背了完整性认定性认定 多选多选2023/3/财务报表认定财务报表认定具体审计目标具体审计目标所记录的采购交易已发生，且与被审计单所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关位有关所有应记录的采购交易均已
34、记录所有应记录的采购交易均已记录与采购交易有关的金额及其他数据已恰当与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录记录采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于正确的会计期间采购交易已记录于正确的会计期间2023/3/财务报表认定财务报表认定具体审计目标具体审计目标发生发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关位有关完整性完整性所有应记录的采购交易均已记录所有应记录的采购交易均已记录准确性准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录记录分类分类采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于恰当的账户截
35、止截止采购交易已记录于正确的会计期间采购交易已记录于正确的会计期间2023/3/应收账款相关认定应收账款相关认定审计目标审计目标存在存在权利和义务权利和义务完整性完整性计价和分摊计价和分摊2023/3/应收账款相关认定应收账款相关认定审计目标审计目标存在存在记录的应收账款金额确实存在记录的应收账款金额确实存在权利和义务权利和义务记录的应收账款归属于被审计单位记录的应收账款归属于被审计单位完整性完整性已存在的应收账款金额均已记录已存在的应收账款金额均已记录计价和分摊计价和分摊应收账款以恰当的金额包括在财务报表应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当中，与之相关的计价或
36、分摊调整已恰当记录记录2023/3/财务报表认定财务报表认定具体审计目标具体审计目标公司对存货是否拥有所有权公司对存货是否拥有所有权记录的存货数量是否包括了公司所有的在记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货库存货是否按成本与可变现净值孰低法调整期末是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货的价值存货成本计算是否准确存货成本计算是否准确存货的计价基础是否已在财务报表附注中存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露恰当披露存货的主要类别是否已在财务报表附注中存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露恰当披露2023/3/财务报表认定财务报表认定具体审计目标具体审计目标权利和义务权利
37、和义务公司对存货是否拥有所有权公司对存货是否拥有所有权完整性完整性记录的存货数量是否包括了公司所有的在库记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货存货计价和分摊计价和分摊是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值货的价值计价和分摊计价和分摊存货成本计算是否准确存货成本计算是否准确准确性和计价准确性和计价存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露当披露分类和可理解性分类和可理解性存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露当披露2023/3/Z五、获取审计证据的审计程序五、获取
38、审计证据的审计程序（一）审计程序的类型：按目的划分（一）审计程序的类型：按目的划分1 1、风险评估程序、风险评估程序 识别和评估识别和评估重大错报风险重大错报风险2 2、控制测试：测试内控有效性。、控制测试：测试内控有效性。2 2种情况种情况3 3、实质性程序：、实质性程序：应对应对重大错报风险重大错报风险2023/3/控制测试进进一一步步审审计计程程序序实质性程序细节测试实质性分析程序风风险险评评估估程程序序2023/3/当存在下列情形之一时，控制测试是必要的有（当存在下列情形之一时，控制测试是必要的有（）。）。.实施实质性程序可以提供有关认定层次的充分、适实施实质性程序可以提供有关认定层次
39、的充分、适当的审计证据当的审计证据.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的是有效的.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的是无效的.仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据适当的审计证据多选多选2023/3/Z（二）审计程序的类型：按获取手段划分（二）审计程序的类型：按获取手段划分1 1、检查记录或文件：书面证据、检查记录或文件：书面证据2 2、检查有形资产：实物证据、检查有形资产：实物证据3 3、观察：实物证据和
40、环境证据、观察：实物证据和环境证据4 4、询问：口头证据、询问：口头证据5 5、函证：书面证据、函证：书面证据6 6、重新计算：书面证据、重新计算：书面证据7 7、重新执行：书面证据、环境证据、重新执行：书面证据、环境证据8 8、分析程序：书面证据、分析程序：书面证据2023/3/单选单选下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是据的审计程序是 ()()A.A.检查记录或文件检查记录或文件 B.B.函证函证 C.C.重新执行重新执行 D.D.重新计算重新计算 2023/3/真真实性性重要性重要性充分性充分性经济性性审计证据据的的鉴定定2023/3/ P67-案例题案例题山东英才学院会计系山东英才学院会计系