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1、项目六项目六 负债和所有者权益负债和所有者权益审计审计主主 要要 内内 容容项目项目6.1 短期借款审计短期借款审计项目项目6.6 6.6 资本公积审计资本公积审计项目项目6.4 6.4 应交税费审计应交税费审计项目项目6.5 6.5 实收资本审计实收资本审计项目项目6.2 应付账款审计应付账款审计项目项目6.3 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计学学 习习 目目 标标1.了解应付账款的内部控制。了解应付账款的内部控制。2.掌握应付账款、短期借款的实质性程序。掌握应付账款、短期借款的实质性程序。3.掌握应付职工薪酬实质性程序。掌握应付职工薪酬实质性程序。4.掌握应交税费实质性程序。掌握应交税费实
2、质性程序。5.了解实收资本、资本公积相关的内部控制了解实收资本、资本公积相关的内部控制6.掌握实收资本实质性程序。掌握实收资本实质性程序。7.掌握资本公积实质性程序。掌握资本公积实质性程序。应付账款、短期借款、应付职工薪酬、应交应付账款、短期借款、应付职工薪酬、应交税费、实收资本、资本公积的实质程序。税费、实收资本、资本公积的实质程序。本章重点：本章重点：应付职工薪酬、应交税费的实质程序。应付职工薪酬、应交税费的实质程序。本章难点：本章难点：学习重点与难点学习重点与难点项目项目6.1 6.1 短期借款审计短期借款审计6.1.1 流动负债审计的特点流动负债审计的特点6.1.2 短期借款的实质性程
3、序短期借款的实质性程序6.1.1 6.1.1 流动负债审计的特点流动负债审计的特点流动负债是企业的债权，作为债券企业应该流动负债是企业的债权，作为债券企业应该对此有完整的记录。并且负债一般在发生的对此有完整的记录。并且负债一般在发生的时候已经明确规定了未来清偿的金额，不存时候已经明确规定了未来清偿的金额，不存在不同的计价方式的问题，审计工作量大大在不同的计价方式的问题，审计工作量大大减少。会计报表的错弊主要表现在低估负债，减少。会计报表的错弊主要表现在低估负债，低估负债往往伴随着低估成本费用，高估利低估负债往往伴随着低估成本费用，高估利润。审计的时候被审计单位是否低估、漏列润。审计的时候被审计
4、单位是否低估、漏列负债是审计的重点负债是审计的重点6.1.2 6.1.2 短期借款的实质性程序短期借款的实质性程序二、短期借款审计的实质性程序二、短期借款审计的实质性程序（一（一)获取或编制短期借款明细表，核对三相符。获取或编制短期借款明细表，核对三相符。（二）向银行或其他金融机构函证短期借款（二）向银行或其他金融机构函证短期借款（在函证银行存款的同时，函证短期借款）（在函证银行存款的同时，函证短期借款）（三）检查短期借款的增加。（三）检查短期借款的增加。增加业务要检查借款合同和授权批准，了增加业务要检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、解借款数额、借款用途、借款
5、条件、借款日期、还款期限、还款利率、并与相关的会计记录核还款期限、还款利率、并与相关的会计记录核对。对。6.1.2 6.1.2 短期借款的实质性程序短期借款的实质性程序（四）检查短期借款的减少。减少业务要检（四）检查短期借款的减少。减少业务要检查相关的记录和原始凭证，核实还款数额，查相关的记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关的会计记录核对。并与相关的会计记录核对。（五）检查有无到期未偿还的短期借款，若（五）检查有无到期未偿还的短期借款，若有应该查明是否已经向银行提出申请并经同有应该查明是否已经向银行提出申请并经同意办理延期手续。意办理延期手续。6.1.2 6.1.2 短期借款的实质性程序短期
6、借款的实质性程序（六）验证利息计算及账务处理的正确性（六）验证利息计算及账务处理的正确性 见书见书128页页（七）检查外币借款的折算。检查折算差额（七）检查外币借款的折算。检查折算差额是否按规定进行会计处理，折算方法是否前是否按规定进行会计处理，折算方法是否前后期一致等。后期一致等。（八）确定短期借款在资产负债表上的反映（八）确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。是否恰当。6.2.1 6.2.1 应付账款的内部控制应付账款的内部控制（1）请购单、订货单、验收单、和卖方发）请购单、订货单、验收单、和卖方发票等相关凭证，要经相互独立的人员和部门票等相关凭证，要经相互独立的人员和部门进行核查。进
7、行核查。（2）应付账款的偿还必须经授权并按照信）应付账款的偿还必须经授权并按照信用期到期日的顺序偿还。用期到期日的顺序偿还。（3）对于现金折扣，建立严格的复核制度。）对于现金折扣，建立严格的复核制度。（4）发生的应付账款要及时登记入账，并）发生的应付账款要及时登记入账，并建立定期对账制度建立定期对账制度6.2.2 6.2.2 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（1）获取或编制应付账款明细表。复核加计正）获取或编制应付账款明细表。复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；否相符；（2）实施分析程序。）实施分析程序。（3）函证应付账
8、款。一般选择）函证应付账款。一般选择金额较大的债权金额较大的债权人人，以及金额不大，甚至为零，但是企业的重要，以及金额不大，甚至为零，但是企业的重要债权人，作为函证对象。债权人，作为函证对象。（4）审查应付账款会计核算的合规性。）审查应付账款会计核算的合规性。6.2.2 6.2.2 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（5）获取被审计单位与客户之间的对账单（应）获取被审计单位与客户之间的对账单（应从非财务部门取得，如采购部门），检查是否有从非财务部门取得，如采购部门），检查是否有未入账的应付账款，如果有，要进行调整。未入账的应付账款，如果有，要进行调整。（6）检查应付账款是否存在借方发生额
9、。分析）检查应付账款是否存在借方发生额。分析有无出现应付账款的借方余额，如果有，查明原有无出现应付账款的借方余额，如果有，查明原因，必要时，做重分类调整。因，必要时，做重分类调整。6.2.2 6.2.2 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（7）检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，）检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，确定是否无需支付，对无需支付的款项，会计处理确定是否无需支付，对无需支付的款项，会计处理是不是正确的，依据是不是充分的。是不是正确的，依据是不是充分的。（8）审查期后付款）审查期后付款（9）注意是否存在应付关联方账款，通过检查和）注意是否存在应付关联方账款，通过检查和函证
10、来确定交易的真实性。函证来确定交易的真实性。（10）检查应付账款在资产负债表上的列示是否）检查应付账款在资产负债表上的列示是否恰当。恰当。6.3.1 6.3.1 应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账和明细账核对相符。确，并与报表数、总账和明细账核对相符。（2）对本期职工薪酬实施实质性分析程序，比较被审计）对本期职工薪酬实施实质性分析程序，比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常
11、波动，如果有，要查明原工资费用的发生额是否有异常波动，如果有，要查明原因是否合理，比较本期与上期工资费用总额，要求被审因是否合理，比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释增减变动的原因，或取得管理层关于员工工计单位解释增减变动的原因，或取得管理层关于员工工资标准的决议。资标准的决议。6.3.1 6.3.1 应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序（3）检查工资、奖金、津贴和补贴。）检查工资、奖金、津贴和补贴。A、计提是否正确，依据是否充分，计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试，如果被审计与有关规定核对，并对工资总额进行测
12、试，如果被审计单位实行工效挂钩，应取得有关部门确认的效益工资发单位实行工效挂钩，应取得有关部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提是否正确。检查其计提是否正确。B、检查分配方法检查分配方法是否与上年一致，除因解除与职工的是否与上年一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位应该按应该按受益对象受益对象进行分配进行分配6.3.1 6.3.1 应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序（4）检查职工薪酬的会计处理是否正确。）检查职工薪
13、酬的会计处理是否正确。（5）检查非货币性福利）检查非货币性福利 见见审计案例库审计案例库【案例案例7-8】（6）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日到财务报表批准报出日之间，是否有确资产负债表日到财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整原确认的应付职工薪酬的事项。凿证据表明需要调整原确认的应付职工薪酬的事项。（7）检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则）检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。的规定在财务报表中作出恰当的列报。6.4.1 6.4.1 应交税费的实质性程序应交税费的实质性程序（1）
14、取得或编制应交税费明细表，核对三相符。）取得或编制应交税费明细表，核对三相符。A、注意印花税、耕地占用税等不需要预计应缴数的税、注意印花税、耕地占用税等不需要预计应缴数的税金有没有误入应交税费。金有没有误入应交税费。B、分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由、分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审计单位预缴税款引起。被审计单位预缴税款引起。（2）首次接受委托时，要取得被审计单位的纳税鉴定、）首次接受委托时，要取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等。了解被审计单位适用的纳税通知、减免税批准文件等。了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及税
15、种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限。连续接受委托时，征、免、减税（费）的范围与期限。连续接受委托时，关注其变化情况关注其变化情况。6.4.1 6.4.1 应交税费的实质性程序应交税费的实质性程序（3）审查企业的各种税金的计税依据）审查企业的各种税金的计税依据和税率是否正确。和税率是否正确。（4）抽查若干笔应交税费相关的凭证，检）抽查若干笔应交税费相关的凭证，检查是否有合法依据，会计处理是否正确。查是否有合法依据，会计处理是否正确。（5）检查被审计单位获得）检查被审计单位获得税费减免或返还税费减免或返还时的依据是否充分、合法和有效，会计处时的依据是否充分
16、、合法和有效，会计处理是否正确。理是否正确。6.4.1 6.4.1 应交税费的实质性程序应交税费的实质性程序（6）审查企业完税的及时性，根据税务机关）审查企业完税的及时性，根据税务机关退给企业的缴纳收据或者完税凭证，结合退给企业的缴纳收据或者完税凭证，结合应交税费科目借方发生额和银行存款日记应交税费科目借方发生额和银行存款日记账，查明企业是否即使足额缴纳税款账，查明企业是否即使足额缴纳税款（7）检查应交税费的列报是否恰当。）检查应交税费的列报是否恰当。6.4.1 6.4.1 应交税费的实质性程序应交税费的实质性程序检查企业所得税。检查企业所得税。获取或编制应交所得税测算表获取或编制应交所得税测
17、算表，结合所得税项目，结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。汇总纳税企业所得税汇算清缴汇总纳税企业所得税汇算清缴，并按税法规定追，并按税法规定追加相应的程序。加相应的程序。6.4.1 6.4.1 应交税费的实质性程序应交税费的实质性程序检查增值税检查增值税A、获取或编制应交增值税明细表，复核加计正、获取或编制应交增值税明细表，复核加计正确，并与明
18、细账核对相符。确，并与明细账核对相符。B、将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳、将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较两者是否总体相符，并税申报表进行核对，比较两者是否总体相符，并分析差额产生的原因。分析差额产生的原因。C、检查销项税额的正确性、检查销项税额的正确性 销项税额销项税额=销售额销售额*税率税率6.4.1 6.4.1 应交税费的实质性程序应交税费的实质性程序检查增值税。检查增值税。C、检查销项税额的正确性、检查销项税额的正确性 销项税额销项税额=销售额销售额*税率税率 按照我国按照我国增值税条例增值税条例规定，销售额为纳税人规定，销售额为纳税人销售货物和提供
19、应税劳务时从购买方收取的全部价销售货物和提供应税劳务时从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。比如：款和价外费用，但不包括收取的销项税额。比如：销售产品，包装物出租的租金属于价外费用，应缴销售产品，包装物出租的租金属于价外费用，应缴纳增值税。纳增值税。6.4.1 6.4.1 应交税费的实质性程序应交税费的实质性程序检查增值税。检查增值税。D、检查进项税额的正确性。检查进项税额的正确性。按照规定，企业购入货物或接受应税劳务必须按照规定，企业购入货物或接受应税劳务必须具有下列凭证，其进项税额才能抵扣。具有下列凭证，其进项税额才能抵扣。增值税专用发票增值税专用发票 一般纳税企业一般
20、纳税企业 完税凭证完税凭证 企业进口货物企业进口货物 购进免税农产品购进免税农产品 按照经税务机关批准按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比例计的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比例计算进项税额算进项税额6.4.1 6.4.1 应交税费的实质性程序应交税费的实质性程序检查应交营业税。检查应交营业税。A、结合营业税金及附加等项目的审计，根据、结合营业税金及附加等项目的审计，根据审定的当期营业额，检查营业税的审定的当期营业额，检查营业税的计税依据计税依据是否正是否正确，适用的确，适用的税率税率是否符合税法的规定，是否按照规是否符合税法的规定，是否按照规定进行了定进行了会计处
21、理会计处理，分项复核本期应交数。，分项复核本期应交数。B、抽查本期已交营业税资料，确定已交数的、抽查本期已交营业税资料，确定已交数的正确性。正确性。6.4.1 6.4.1 应交税费的实质性程序应交税费的实质性程序检查应交消费税。检查应交消费税。检查应交土地增值税。检查应交土地增值税。检查应交城市维护建设税。检查应交城市维护建设税。检查应交车船使用税和房产税。检查应交车船使用税和房产税。检查应交资源税的计算及会计处理是否正确。检查应交资源税的计算及会计处理是否正确。检查应交土地使用税的计算及会计处理是否正确。检查应交土地使用税的计算及会计处理是否正确。检查教育费附加、矿产资源补偿费等的计算及会计
22、处理检查教育费附加、矿产资源补偿费等的计算及会计处理是否正确。是否正确。检查除上述税项外的其他税项及代扣税项的计算及会计检查除上述税项外的其他税项及代扣税项的计算及会计处理是否正确。处理是否正确。项目项目6.5 6.5 实收资本审计实收资本审计实收资本是企业的投资者按照企业章实收资本是企业的投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。企业的资本。6.5.1 实收资本的内部控制实收资本的内部控制 6.5.2 实收资本的实质性程序实收资本的实质性程序6.5.1 6.5.1 实收资本的内部控制实收资本的内部控制1特别授权批准特别授权批准 通常与所有者权
23、益有关的经济业务的金额较通常与所有者权益有关的经济业务的金额较大，因此要有董事会或股东大会的审核或特别大，因此要有董事会或股东大会的审核或特别授权授权6.5.1 6.5.1 实收资本的内部控制实收资本的内部控制 2建立完善的会计记录并有明确的职责分工建立完善的会计记录并有明确的职责分工 除了设置相关的总账、明细账以外，还要为每除了设置相关的总账、明细账以外，还要为每一种股票建立备查登记簿，详细记录其信息（发一种股票建立备查登记簿，详细记录其信息（发行日期、已发行数量、面值、发行价格、股东名行日期、已发行数量、面值、发行价格、股东名称、股利发放等）。当然记录和保管要有明确的称、股利发放等）。当然
24、记录和保管要有明确的责任分工。责任分工。6.5.1 6.5.1 实收资本的内部控制实收资本的内部控制 注意：注意：由于实收资本增、减变动的业务少金额由于实收资本增、减变动的业务少金额大，所以，在实务中，通常注册会计师在大，所以，在实务中，通常注册会计师在了解内部控制的基础上，一般不进行控制了解内部控制的基础上，一般不进行控制测试而直接进入实质性程序。测试而直接进入实质性程序。6.5.2 6.5.2 实收资本的实质性程序实收资本的实质性程序实收资本实收资本(股本股本)的审计目标的审计目标确定资产负债表中记录的实收资本确定资产负债表中记录的实收资本是否存在是否存在；确定所有应当记录的实收资本确定所
25、有应当记录的实收资本是否均已记录是否均已记录；确定实收资本是否以恰当的确定实收资本是否以恰当的金额包括在报表中金额包括在报表中；实收资本是否已按照企业会计准则的规定在财务实收资本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出报表中作出恰当列报恰当列报。6.5.2 6.5.2 实收资本的实质性程序实收资本的实质性程序（1）获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细）获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表表,核对三相符。核对三相符。（2）审阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中）审阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有有关实收资本（股本）的规定关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本收集与实
26、收资本（股（股本）本）变动有关的董事会会议纪要、股东大会决议、变动有关的董事会会议纪要、股东大会决议、合同、协议、公司章程及营业执照、公司设立批文、合同、协议、公司章程及营业执照、公司设立批文、验资报告等法律性文件，更新永久性档案。验资报告等法律性文件，更新永久性档案。6.5.2 6.5.2 实收资本的实质性程序实收资本的实质性程序（3）审查实收资本是否真实存在，审阅和核审查实收资本是否真实存在，审阅和核对与投入资本有关的原始凭证、会计记录，对与投入资本有关的原始凭证、会计记录，必要时向投资者函证实缴资本额，对有关必要时向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物价值进行鉴定，以确认实收资财产和实
27、物价值进行鉴定，以确认实收资本的真实性。本的真实性。见见审计案例库审计案例库【案例案例8-18-1】6.5.2 6.5.2 实收资本的实质性程序实收资本的实质性程序（4）审查出资期限和出资方式、出资额，检审查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是否按合同、协议、章程约定的时查投资者是否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师验证，若已验资，应审阅验资报告。验证，若已验资，应审阅验资报告。见见审计案例库审计案例库【案例案例8-28-2】6.5.2 6.5.2 实收资本的实质性程序实收资本的实质性程序（5）检查实收资本增减变动的原因，
28、查阅其是否）检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法法与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。查其会计处理是否正确。A、检查实收资本的增加。、检查实收资本的增加。B、检查实收资本的减少。、检查实收资本的减少。6.5.2 6.5.2 实收资本的实质性程序实收资本的实质性程序A、检查实收资本的增加。、检查实收资本的增加。n对增资扩股，审计人员应审查新的投资者的出资额是对增资扩股，审计人员应审查新的投资者的出资额是否为其应当拥有的企业投资比例，有无损害原有
29、投资否为其应当拥有的企业投资比例，有无损害原有投资者利益的情况。者利益的情况。n对资本公积和盈余公积转增资本，审计人员应注意增对资本公积和盈余公积转增资本，审计人员应注意增资行为是否经过批准，增资金额是否符合国家的规定。资行为是否经过批准，增资金额是否符合国家的规定。n法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。增前公司注册资本的百分之二十五。6.5.2 6.5.2 实收资本的实质性程序实收资本的实质性程序 B、检查实收资本的减少。检查实收资本的减少。审计人员审查时应注意被审计单位有无擅自减资，审计人员审查
30、时应注意被审计单位有无擅自减资，将货币资金返还原汇出单位；将货币资金返还原汇出单位；投资方以借款为名向接受投资企业借款，或长期投资方以借款为名向接受投资企业借款，或长期占用其资产，变相抽回资金；占用其资产，变相抽回资金；投资者以短期借款取得货币资金，取得营业执照投资者以短期借款取得货币资金，取得营业执照后则将资金抽回，归还借款；后则将资金抽回，归还借款；6.5.2 6.5.2 实收资本的实质性程序实收资本的实质性程序 B、检查实收资本的减少。检查实收资本的减少。违反规定，将固定资产折旧、无形资产摊销、违反规定，将固定资产折旧、无形资产摊销、财产损失或其他支出冲减资本金，从而影响财产损失或其他支
31、出冲减资本金，从而影响资本金的完整性。资本金的完整性。见见审计案例库审计案例库【案例案例8-3】【】【案例案例8-4】6.5.2 6.5.2 实收资本的实质性程序实收资本的实质性程序（6）检查实收资本业务账务处理的正确性。）检查实收资本业务账务处理的正确性。A、收到货币资产的会计处理、收到货币资产的会计处理 B、收到非货币性资产的会计处理、收到非货币性资产的会计处理（7）检查实收资本的列报是否恰当。）检查实收资本的列报是否恰当。6.6 6.6 资本公积的审计资本公积的审计资本公积是企业收到投资者的超出其在企业资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以注册资本（
32、或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。及直接计入所有者权益的利得和损失等。6.6.1 资本公积的内部控制资本公积的内部控制 6.6.2 资本公积的实质性程序资本公积的实质性程序6.6.1 6.6.1 资本公积的内部控制资本公积的内部控制+资本公积内部控制与实收资本内部控制资本公积内部控制与实收资本内部控制类似类似，即，即资本公积的增减业务是否经过资本公积的增减业务是否经过法定程序授权批准，法定程序授权批准，资本公积的核算是资本公积的核算是否有明确的职责分工，否有明确的职责分工，以及以及资本公积的资本公积的核算是否建立了严密完善的账簿体系和核算是否建立了严密完善的账簿体
33、系和记录制度记录制度。6.6.2 6.6.2 资本公积的实质性程序资本公积的实质性程序资本公积的审计目标资本公积的审计目标确定资产负债表中记录的资本公积确定资产负债表中记录的资本公积是否存在是否存在；确定所有应当记录的资本公积确定所有应当记录的资本公积是否均已记录是否均已记录；确定资本公积是否以恰当确定资本公积是否以恰当金额包括在报表中金额包括在报表中；资本公积是否已按照企业会计准则的规定在财资本公积是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出务报表中作出恰当列报恰当列报。6.6.2 6.6.2 资本公积的实质性程序资本公积的实质性程序（1）获取或编制资本公积明细表。）获取或编制资本公积明细表
34、。（2）收集与资本公积变动有关的股东（大）收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。等文件资料，更新永久性档案。6.6.2 6.6.2 资本公积的实质性程序资本公积的实质性程序（3）根据资本公积明细账，对）根据资本公积明细账，对“资本（股本）溢资本（股本）溢价价”各明细账的发生额逐项进行审查。各明细账的发生额逐项进行审查。A、对股本溢价，应取得董事会纪要、股东大会决、对股本溢价，应取得董事会纪要、股东大会决议、有关合同、政府批文，追查至银行收款等原议、有关合同、政府批文，追查至银行收款等原始凭证，检查会
35、计处理的正确性，注意发行股票始凭证，检查会计处理的正确性，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。6.6.2 6.6.2 资本公积的实质性程序资本公积的实质性程序（3）根据资本公积明细账，对）根据资本公积明细账，对“资本（股本）溢价资本（股本）溢价”各明细账的发生额逐项进行审查。各明细账的发生额逐项进行审查。B、对于资本公积转增资本的，应取得董事会纪要、对于资本公积转增资本的，应取得董事会纪要、股东大会决议、有关批文等，检查资本公积转增资股东大会决议、有关批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确。本是否符合有关规定，会计处理
36、是否正确。见见审计案例库审计案例库【案例案例8-5 8-6 8-7】6.6.2 6.6.2 资本公积的实质性程序资本公积的实质性程序（4）根据资本公积明细账，对）根据资本公积明细账，对“其他资本公积其他资本公积”各各明细账的发生额逐项进行审查。明细账的发生额逐项进行审查。A、检查以权益法核算的被投资单位净损益以外所、检查以权益法核算的被投资单位净损益以外所有者权益变动，被审计单位是否已按其享有的份有者权益变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确，处置该项投资时，额入账，会计处理是否正确，处置该项投资时，应该注意是否已经转销与其相关的资本公积。应该注意是否已经转销与其相关的资本
37、公积。6.6.2 6.6.2 资本公积的实质性程序资本公积的实质性程序（4）根据资本公积明细账，对）根据资本公积明细账，对“其他资本公其他资本公积积”各明细账的发生额逐项进行审查。各明细账的发生额逐项进行审查。B、可供出售金融资产的公允价值变动是否计、可供出售金融资产的公允价值变动是否计入其他资本公积入其他资本公积 6.6.2 6.6.2 资本公积的实质性程序资本公积的实质性程序（4）根据资本公积明细账，对）根据资本公积明细账，对“其他资本公积其他资本公积”各各明细账的发生额逐项进行审查。明细账的发生额逐项进行审查。C、企业自用房地产或存货转换为采用公允价值计量、企业自用房地产或存货转换为采用
38、公允价值计量模式的投资性房地产时，转换当日的公允价值大模式的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的，检查其差额是否计入资本公积，于原账面价值的，检查其差额是否计入资本公积，处置该项投资性房地产时，原计入资本公积的部处置该项投资性房地产时，原计入资本公积的部分是否已经转销。分是否已经转销。6.6.2 6.6.2 资本公积的实质性程序资本公积的实质性程序（5）记录资本公积中不能转增资本的项目，对）记录资本公积中不能转增资本的项目，对于发现的擅自使用和挪用资本公积的情况，于发现的擅自使用和挪用资本公积的情况，应提请企业调整有关账户，并在审计工作底应提请企业调整有关账户，并在审计工作底稿中
39、记录。稿中记录。（6）确定资本公积的列报是否恰当。）确定资本公积的列报是否恰当。8.3 8.3 盈余公积审计盈余公积审计盈余公积盈余公积是企业按照规定从税后利润中提取的是企业按照规定从税后利润中提取的积累资金，是具有特定用途的留存收益，主要积累资金，是具有特定用途的留存收益，主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。分配股利。8.3.1 盈余公积的控制测试盈余公积的控制测试 8.3.2 盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序 8.3.1 8.3.1 盈余公积的控制测试盈余公积的控制测试主要测试一下三个方面：主要测试一下三个方面：1.是否建立
40、盈余公积是否建立盈余公积提取提取的控制制度的控制制度2.是否建立盈余公积金是否建立盈余公积金使用使用的控制制度的控制制度3.是否建立健全盈余公积的是否建立健全盈余公积的会计核算制度会计核算制度 8.3.2 8.3.2 盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序1.盈余公积的审计目标盈余公积的审计目标确定资产负债表中记录的盈余公积确定资产负债表中记录的盈余公积是否存在是否存在；确定所有应当记录的盈余公积确定所有应当记录的盈余公积是否均已记录是否均已记录；确定盈余公积是否以恰当的确定盈余公积是否以恰当的金额包括在报表中金额包括在报表中；盈余公积是否已按照企业会计准则的规定在财务盈余公积是否已按照企业
41、会计准则的规定在财务报表中作出报表中作出恰当列报恰当列报。8.3.2 8.3.2 盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序2盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序（1）取得或编制盈余公积明细表，核对总账、）取得或编制盈余公积明细表，核对总账、明细账和报表数相符。明细账和报表数相符。（2）收集与盈余公积变动有关的股东（大）会）收集与盈余公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要以及政府主管部门、财决议、董事会会议纪要以及政府主管部门、财务部门批复等文件资料，进行审阅，更新永久务部门批复等文件资料，进行审阅，更新永久性档案。性档案。8.3.2 8.3.2 盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性
42、程序 2盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序（3）审查盈余公积的提取。）审查盈余公积的提取。1）提取盈余公积的依据。）提取盈余公积的依据。2）如果税后利润无余额，不得提取法定盈余公）如果税后利润无余额，不得提取法定盈余公积。积。3）法定盈余公积应该按照规定的比例提取（股）法定盈余公积应该按照规定的比例提取（股份制企业是税后利润份制企业是税后利润10%，其他企业至少应按其他企业至少应按10%提取）提取），不得多提，也不得少提。，不得多提，也不得少提。8.3.2 8.3.2 盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序 2盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序（3）审查盈余公积的提取。）审查盈余
43、公积的提取。4）任意盈余公积应在企业提取法定盈余公积和）任意盈余公积应在企业提取法定盈余公积和支付优先股股利之后提取。支付优先股股利之后提取。5 5）企业提取的法定盈余公积累计数，已超过其）企业提取的法定盈余公积累计数，已超过其注册资本注册资本50%50%以上时，可以不再提取以上时，可以不再提取.见见【案例案例8-88-8】8.3.2 8.3.2 盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序 2盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序（4）审查盈余公积金的使用。审计人员应审查）审查盈余公积金的使用。审计人员应审查盈余公积金的使用是否符合国家及企业章程、盈余公积金的使用是否符合国家及企业章程、股东会
44、议决议的规定，是否合理使用。股东会议决议的规定，是否合理使用。盈余公积的用途：盈余公积的用途：A、弥补亏损、弥补亏损 B、转增资本、转增资本 C、发放现金股利或利润、发放现金股利或利润 见见【案例案例8-98-9】8.3.2 8.3.2 盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序 2盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序（5）审查盈余公积会计处理的正确性。审计人）审查盈余公积会计处理的正确性。审计人员应按企业会计准则的规定审查盈余公积的会员应按企业会计准则的规定审查盈余公积的会计处理是否正确。计处理是否正确。附：盈余公积的会计处理 盈余公积补亏：借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏8.3.2
45、 8.3.2 盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序 2盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序盈余公积转增资本：盈余公积转增资本：借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本提取盈余公积时：提取盈余公积时：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积（6）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当列报）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当列报。8.4 8.4 未分配利润审计未分配利润审计未分配利润是指未作分配的净利润。有未分配利润是指未作分配的净利润。有两层含
46、义：一是该部分净利润没有分配两层含义：一是该部分净利润没有分配给投资者；二是该部分净利润也未指定给投资者；二是该部分净利润也未指定用途。用途。8.4.1 未分配利润的审计目标未分配利润的审计目标8.4.2 未分配利润的实质性程序未分配利润的实质性程序 8.4.1 8.4.1 未分配利润的审计目标未分配利润的审计目标确定资产负债表中记录的未分配利润确定资产负债表中记录的未分配利润是否存在是否存在；确定被审计单位所有应当记录的未分配利润确定被审计单位所有应当记录的未分配利润是否均是否均已记录已记录；确定未分配利润是否以恰当的确定未分配利润是否以恰当的金额包括在财务报表金额包括在财务报表中，与之相关
47、的计价调整是否中，与之相关的计价调整是否已恰当记录已恰当记录；确定未分配利润是否已按照企业会计准则的规定在确定未分配利润是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出财务报表中作出恰当列报恰当列报。8.4.2 8.4.2 未分配利润的实质性程序未分配利润的实质性程序1 1、取得或编制未分配利润明细表，核对总账、取得或编制未分配利润明细表，核对总账、明细账和报表数核对相符。明细账和报表数核对相符。2 2、将未分配利润年初数与上年审定数核对是否、将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符，检查涉及损益的上年审计调整是否正相符，检查涉及损益的上年审计调整是否正确入账。确入账。3 3、收集与未分配利润有
48、关的股东（大）会决议、收集与未分配利润有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要以及政府部门批文以及有关董事会会议纪要以及政府部门批文以及有关合同、协议公司章程等文件资料，并更新永合同、协议公司章程等文件资料，并更新永久性档案。久性档案。8.4.2 8.4.2 未分配利润的实质性程序未分配利润的实质性程序4 4、检查股东（大）会决议、董事会会议纪、检查股东（大）会决议、董事会会议纪要、利润分配方案等资料，对照有关规要、利润分配方案等资料，对照有关规定确认利润分配方案、方式、顺序的合定确认利润分配方案、方式、顺序的合法性。法性。参考：利润分配的顺序参考：利润分配的顺序5 5、检查未分配利润变动的相关
49、凭证，结合、检查未分配利润变动的相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理的所获取的文件资料，确定其会计处理的正确性。正确性。8.4.2 8.4.2 未分配利润的实质性程序未分配利润的实质性程序6、了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，、了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，确定本期未弥补亏损金额，查明是税前确定本期未弥补亏损金额，查明是税前还是税后利润补亏，应纳所得税的调整还是税后利润补亏，应纳所得税的调整数是否正确。数是否正确。7、确定未分配利润在资产负债表上是否恰确定未分配利润在资产负债表上是否恰当列报。当列报。见见审计案例库审计案例库【案例案例8-10】【案例案例案例案例 8-88-8
50、8-88-8】【资料资料】：审计人员对长城公司：审计人员对长城公司20082008年度法定年度法定盈余公积的提取和使用情况进行了审计，发盈余公积的提取和使用情况进行了审计，发 现以下问题：现以下问题：（1 1）法定盈余公积的提取比例为）法定盈余公积的提取比例为6%6%。经询问有。经询问有关人员，据称系当年税后利润较多，适当降关人员，据称系当年税后利润较多，适当降低了提取比例。低了提取比例。（2 2）审查盈余公积的使用时发现有救灾捐赠）审查盈余公积的使用时发现有救灾捐赠15 15 万元。万元。【问题问题】：盈余公积的提取比例是否可以根据：盈余公积的提取比例是否可以根据税后利润多少任意调节？盈余公