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1、第七章第七章 审计计划、重审计计划、重要性及审计风险要性及审计风险第一部分第一部分 本章概述本章概述 第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 第三部分第三部分 本章测试本章测试第四部分第四部分 综合测试题综合测试题 1第一部分第一部分 本章概述本章概述 1 1）本章内容概述）本章内容概述 2 2）本章重难点概述）本章重难点概述 3 3）学习要求和目标）学习要求和目标第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险21 1）本章内容概述）本章内容概述本章属于审计基本理论与基本方法，是全本章属于审计基本理论与基本方法，是全书的精华所在；主要阐述了审计计划，包书的精华所在；主要阐述
2、了审计计划，包括总体计划和具体计划，以及审计计划的括总体计划和具体计划，以及审计计划的编制和审核，特别是计划审计工作的八大编制和审核，特别是计划审计工作的八大步骤。但在本章中着重阐述了了解被审计步骤。但在本章中着重阐述了了解被审计单位的基本情况、执行分析性复核、初步单位的基本情况、执行分析性复核、初步评价重要性水平、考虑审计风险、制定初评价重要性水平、考虑审计风险、制定初步审计策略五个步骤，其他的了解被审计步审计策略五个步骤，其他的了解被审计单位内部控制、进行控制测试及评估控制单位内部控制、进行控制测试及评估控制风险、确定检查风险及设计实质性测试三风险、确定检查风险及设计实质性测试三个步骤放在
3、第个步骤放在第8 8章详述。章详述。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险3 本本章章特特别别对对重重要要性性水水平平的的确确定定、审审计计风风险险的的分分析析作作了了重重点点阐阐述述，学学生生应应对对这这些些内内容容作作重重点点掌掌握握。审审计计重重要要性性，既既是是审审计计理理论论的的重重要要课课题题，又又是是审审计计实实务务的的重重要要内内容容，它它贯贯穿穿于于整整个个审审计计实实务务。学学生生既既要要能能从从理理论论上上理理解解审审计计重重要要性性的的含含义义和和性性质质，又又要要能能从从实实践践上上对对其其进进行行确确定定。审审计计风风险险既既是是一一个个
4、理理论论问问题题，又又是是一一个个实实践践问问题题。学学员员既既要要能能从从理理论论上上理理解解审审计计风风险险的的含含义义、构构成成、各各种种风风险险之之间间的的关关系系，也也要要能能从从实实务上对其进行分析和控制。务上对其进行分析和控制。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险42 2）本章重难点概述）本章重难点概述 本本章章是是全全书书的的重重点点亦亦是是难难点点，考考生生应应理理解解计计划划工工作作的的八八个个步步骤骤，审审计计计计划划的的内内容容和审核。和审核。本章的重点有：本章的重点有：(1)(1)审计计划的编制与审核；审计计划的编制与审核；(2)(2)了
5、解被审计单位的基本情况；了解被审计单位的基本情况；(3)(3)分分析析性性复复核核的的基基本本涵涵义义及及其其在在会会计计报报表表审计各阶段的作用；审计各阶段的作用；第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险5(4)(4)重重要要性性含含义义的的理理解解，重重要要性性原原则则的的运运用用（包包括括运运用用的的一一般般要要求求、判判断断标标准准、两两个个层层次次的的考考虑虑、账账户户层层次次重重要性水平的分配）；要性水平的分配）；(5)(5)重重要要性性、审审计计风风险险、审审计计证证据据三三者之间的关系；者之间的关系；(6)(6)计计划划重重要要性性水水平平与与评评价价
6、审审计计结结果果时时重重要要性性水水平平不不同同时时注注册册会会计计师师的的考考虑虑和和分分析析，尚尚未未调调整整的的错错漏漏的的汇汇总总数数超超过过或或接接近近重重要要性性水水平平时时对对审审计计程程序序和审计意见的影响（难点）；和审计意见的影响（难点）；第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险6(7)(7)审审计计风风险险的的涵涵义义、模模型型及及模模型型的的运用；运用；(8)(8)控控制制风风险险的的初初评评、再再评评和和终终评评，检检查查风风险险对对实实质质性性测测试试和和审审计计意意见见的影响（难点）；的影响（难点）；(9)(9)控控制制风风险险的的高高低低
7、对对两两种种典典型型审审计计策略的影响。策略的影响。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险7本章的难点有：本章的难点有：(1)(1)分分析析性性复复核核的的基基本本涵涵义义及及其其在在会会计报表审计各阶段的作用；计报表审计各阶段的作用；(2)(2)重重要要性性的的涵涵义义、评评价价标标准准、重重要要性性水水平平的的确确定定方方法法与与运运用用，重重要要性性与与审审计计证证据据、审审计计风风险险的的关关系系，评评价价审审计结果时对重要性的考虑；计结果时对重要性的考虑；(3)(3)审审计计风风险险的的涵涵义义、模模型型及及模模型型的的运运用用，检检查查风风险险对对实实质
8、质性性测测试试和和审审计计意见的影响。意见的影响。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险83 3）学习要求和目标）学习要求和目标 本章为永恒的重点章节本章为永恒的重点章节!本章的内容应本章的内容应重在理解，而不在背诵，要多读几遍。重在理解，而不在背诵，要多读几遍。要要求学生将本章的审计理论与以后各章的各求学生将本章的审计理论与以后各章的各交易循环的审计实务联系考虑。在全部教交易循环的审计实务联系考虑。在全部教材学完后，应具备运用本章的审计理论，材学完后，应具备运用本章的审计理论，分析审计实务，确定审计报告类型的能力分析审计实务，确定审计报告类型的能力（这是整个审计科
9、目综合题的主要考点所（这是整个审计科目综合题的主要考点所在）。在）。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险9本章节的学习要求是：特别对重要性本章节的学习要求是：特别对重要性水平的确定、审计风险的分析作了重点阐水平的确定、审计风险的分析作了重点阐述，学生应对这些内容作重点掌握。审计述，学生应对这些内容作重点掌握。审计重要性，既是审计理论的重要课题，又是重要性，既是审计理论的重要课题，又是审计实务的重要内容，它贯穿于整个审计审计实务的重要内容，它贯穿于整个审计实务。学生既要能从理论上理解审计重要实务。学生既要能从理论上理解审计重要性的含义和性质，又要能从实践上对其进性的
10、含义和性质，又要能从实践上对其进行确定。审计风险既是一个理论问题，又行确定。审计风险既是一个理论问题，又是一个实践问题。学生既要能从理论上理是一个实践问题。学生既要能从理论上理解审计风险的含义、构成、各种风险之间解审计风险的含义、构成、各种风险之间的关系，也要能从实务上对其进行分析和的关系，也要能从实务上对其进行分析和控制。控制。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险101 1）审计计划）审计计划审审计计计计划划的的内内容容一一定定要要看看，但但不不要要大大动动干干戈戈，特特别别是是总总体体审审计计计计划划的的内内容容，很很复复杂杂，注注意意利利用用专专家家的的工工
11、作作等等都都要要提提前前规规划划，不不要要等等到到审审计计过过程程中中间再请专家帮忙。间再请专家帮忙。计计划划的的编编制制，主主要要注注意意编编制制时时间间预预算算表表、审审计计程程序序表表，具具体体审审计计计计划划可可以用表。以用表。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险11审审计计计计划划的的审审核核，就就是是总总体体计计划划的的内内容容。了了解解被被审审计计单单位位基基本本情情况况，有有一一年年考考过过。注注意意了了解解的的时时间间是是在在签签约约后后；了了解解的的方方法法，主要把标题看一下，有印象即可。主要把标题看一下，有印象即可。特特别别要要注注意意：关关
12、联联方方交交易易，注注册册会会计计师师为为什什么么关关注注关关联联交交易易，基基本本常常识识要要记记得得。如如确确定定关关联联方方交交易易的的存存在在有有1010种种程程序序（包包括复核关联方清单），有可能会出多选题。括复核关联方清单），有可能会出多选题。分分析析性性程程序序，应应清清楚楚注注册册会会计计师师使使用用分分析析性性程程序序有有哪哪三三种种用用途途？其其目目的的是是什什么么应应了了如如指指掌掌。还还有有它它们们的的强强制制性性，应应了了解解哪哪些些程程序序是是强强制制的的？哪哪些些是是自自由由选选择择的的？为为什么？什么？第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审
13、计风险12在在实实施施阶阶段段为为什什么么分分析析性性程程序序可可以以直直接接作作为为实实质质性性测测试试程程序序？应应当当考考虑虑的的因因素素？这这个个地地方方要要仔仔细细看看一一看看。计计划划阶阶段段有有效效使使用用分分析析性性复复核核程程序序，几几个个步步骤骤名名称称要要知知道道，特特别别是是估估计计期期望望值值的的方方法法。分分析析性性程程序序部部分分可可能能会会有有大大的的题题目目。分分析析性性复复核核所所收收集集的的审审计计证证据据不不能能盲盲目目信信赖赖，该该部部分分过过去去曾曾经经考考过过。注注意意：考考试试中中也也可可能能在在左左边边列列出出报报表表项项目目，要要求求在在右右
14、边边列列出出分分析析性性程序！程序！第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险132 2）重要性）重要性重重要要性性的的概概念念要要滚滚瓜瓜烂烂熟熟。重重要要性性是是指指错错报报漏漏报报的的严严重重程程度度，这这里里有有两两层层含含义义，要要么么指指性性质质的的重重要要程程度度，要要么么指指数数量量的的重重要要程程度度。是是否否重重要要关关键键是是看看它它在在特特定定环环境境下下有有没没有有可可能能影影响响到到使使用用者者的的决决策策。重重要要性性运运用用的的一一般般要要求求，这这3 3点点应应掌掌握握。重重要要性性是是两两个个阶阶段段运运用用，两两个个标标准准来来评评
15、价价，两两个个层层次次来来判判断断。先先要要看看性性质质是是否否重重要要，然然后后看看数数量量是是否否重重要要。性性质重要金额再小也重要。质重要金额再小也重要。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险14性性质质是是否否重重要要如如何何判判断断，有有四四个个标标准准，后后面面还还提提到到，应应结结合合起起来来看看。两两个个层层次次重重要要性性，第第二二个个层层次次的的重重要要性性水水平平分分下下去去加加起起来来一一定定要要和和报报表表层层相相等等，如如果果加加起起来来比比它它大大，则则意意味味着着已已经经调调整整了了报报表表的的总总体体重重要要性性水水平平，除除非非你
16、你愿愿意意把把报报表表的的重重要要性性水水平平改改为为大大的的，否否则则是是不不能能擅擅自自加加的的，因因为为重重要要性性水水平平越越大大就就说说明明审审计计工工作作要要求求越越低低，这这是是一一个个很很严严肃肃的的事事情情。应应掌掌握握重重要要性性与与审审计计风风险险的的关关系系，以以及及与与审审计计证证据据的的关关系系。重重要要性性和和审审计计风风险险的的关关系系是是反反向向关关系系。重重要要性性和和审审计计证证据据成成反反向向关关系系，它它们们三三者者之之间间互互为为反反向向关关系系。这这其其中中的道理一定要弄清楚。的道理一定要弄清楚。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重
17、要性及审计风险15对重要性怎样做出初步判断，判断要考虑对重要性怎样做出初步判断，判断要考虑的六个因素，这六个名称要了解。两个层次的六个因素，这六个名称要了解。两个层次的重要性水平，如果同一期各报表重要性不的重要性水平，如果同一期各报表重要性不一样要选最低的。会计报表尚未完成时判断一样要选最低的。会计报表尚未完成时判断重要性水平，注册会计师可以根据中期报表重要性水平，注册会计师可以根据中期报表推算出年度报表或者根据今年的情况对上年推算出年度报表或者根据今年的情况对上年的情况做修正，目的很简单，就是估算出今的情况做修正，目的很简单，就是估算出今年的年度报表数据来。注意掌握可容忍误差年的年度报表数据
18、来。注意掌握可容忍误差的概念。在实质性测试中的可容忍误差是重的概念。在实质性测试中的可容忍误差是重要性水平往下分，属性抽样中的可容忍误差要性水平往下分，属性抽样中的可容忍误差是发生偏差的次数，这两个的区别要分清。是发生偏差的次数，这两个的区别要分清。（转下页）（转下页）第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险16（续）对各个账户和交易种类确定重要（续）对各个账户和交易种类确定重要性水平时要考虑的因素，这里有分配和性水平时要考虑的因素，这里有分配和不分配两种方法。无论是采用分配还是不分配两种方法。无论是采用分配还是不采用分配，均应当考虑上述因素，这不采用分配，均应当考虑
19、上述因素，这段可简单看一下。这章的第四个问题命段可简单看一下。这章的第四个问题命题的可能性更大，就是评价审计结果时题的可能性更大，就是评价审计结果时对重要性的考虑。这里一定要把这几个对重要性的考虑。这里一定要把这几个最基本的意思搞清楚，一个是评价结果最基本的意思搞清楚，一个是评价结果时运用的重要性水平可能跟计划时不同，时运用的重要性水平可能跟计划时不同，只能调低。（转下页）只能调低。（转下页）第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险17（续）错报漏报的汇总，注册会计师（续）错报漏报的汇总，注册会计师审计结果出来之后，已发现未调整的审计结果出来之后，已发现未调整的错报或
20、漏报加上推断的错报或漏报才错报或漏报加上推断的错报或漏报才是整个会计报表出现的错报或漏报。是整个会计报表出现的错报或漏报。如果错报漏报的汇总数很接近重要性如果错报漏报的汇总数很接近重要性水平，为谨慎起见，应追加审计程序。水平，为谨慎起见，应追加审计程序。因此，要仔细阅读和理解。有关重要因此，要仔细阅读和理解。有关重要性水平考选择题的可能性较大，考简性水平考选择题的可能性较大，考简答题的可能较小。答题的可能较小。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险18本本节节是是学学习习的的重重点点，主主要要需需注注意意重要性以下重要性以下7 7个个“两两”方面内容：方面内容：1
21、1 两阶段：计划阶段、评价阶段两阶段：计划阶段、评价阶段2 2 两标准：金额、性质两标准：金额、性质3 3 两层次：报表层、账户层两层次：报表层、账户层第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险194 4两两关关系系：重重要要性性与与审审计计风风险险的的关关系；系；重要性与审计证据的关系重要性与审计证据的关系5 5两方法：分配、不分配两方法：分配、不分配6 6两两运运用用：确确定定审审计计程程序序的的性性质质、时时间间和和范范围围时时；评评价价审审计计结结果果时时对对重要性的考虑重要性的考虑7 7两汇总：错报、漏报的汇总两汇总：错报、漏报的汇总第七章第七章 审计计划、重
22、要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险203 3）审计风险）审计风险审审计计风风险险相相对对简简单单一一些些，有有关关概概念念都都要要背背。检检查查风风险险一一定定是是指指实实质质性性测测试试，前前面面的的控控制制风风险险注注册册会会计计师师只只能能评评估估、评评价价，但但不不能能改改变变，因因为为控控制制风风险险是是靠靠这这个个单单位位内内部部控控制制的的客客观观状状况况决决定定的的，我我们们只只是是做做一个评价。一个评价。审审计计风风险险三三要要素素之之间间的的关关系系表表应应仔仔细细阅阅读读，要要理理解解三三者者之之间间的的关关系系。三三者者关关系系此此消消彼彼长长，实实际际工工作作中
23、中往往往往是是将将IRIR和和CRCR结结合合起起来来考考虑虑的的。这这章章后后面面的的内内容容是是对对风风险险分分别别做做出出评评价价，固固有有风风险险。其其中中有有5 5点点，要要记记住。住。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险21控控制制风风险险的的三三个个评评估估阶阶段段，即即初初评评、再再评评和和终终评评要要掌掌握握。确确定定检检查查风风险险，目目的的是是最最终终编编制制实实质质性性测测试试审审计计计计划划。检检查查风风险险和和审审计计意意见见类类型型的的关关系系，这这里里提提供供了了一一个个思思路路：审审计计过过程程中中风风险险什什么么时时候候评评价价
24、，对对我我们们的的审审计计工工作作是是什么影响。什么影响。检检查查风风险险与与实实质质性性测测试试的的关关系系表表已已考考过过，可可能能不不会会再再考考。检检查查风风险险与与审审计报告的类型要仔细看。计报告的类型要仔细看。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险22初初步步审审计计策策略略，不不是是整整个个会会计计报报表表审审计计的的一一个个大大思思路路，而而是是针针对对某某些些重重要要认认定定来来做做出出审审计计证证据据的的组组合合安安排排。其其四四个个要要素素，是是以以控控制制风风险险作作为为起起点点。应应掌掌握握这这两两个个策策略略方方案案的成本考虑和典型策略的
25、使用条件。的成本考虑和典型策略的使用条件。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险23第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解审计计划的含义审计计划的含义审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核 了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况 重要性的定义重要性的定义 重要性的运用重要性的运用编制审计计划时对重要性的评估编制审计计划时对重要性的评估第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险24评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑审计风险的组成要素及相互关系审计风险的组成要素及相互关系评估固有风险应考虑的因素评估固有风险应考虑
26、的因素控制风险的评估控制风险的评估检查风险的评估基础及其影检查风险的评估基础及其影初步审计策略的组成要素、两种极端审计初步审计策略的组成要素、两种极端审计策略及策略与交易循环的关系策略及策略与交易循环的关系第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险25审计计划的含义审计计划的含义（一一）含含义义：审审计计计计划划是是指指注注册册会会计计师师为为了了完完成成各各项项审审计计业业务务，达达到到预预期期的的审审计计目目标标，在在具具体体执执行行审审计计程程序序之之前前编编制制的的工工作作计计划划。注注意意：对对审审计计计计划划的的补补充充、修修订订贯贯穿穿于于整整个审计过程。
27、个审计过程。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险26（二）作用：（二）作用：1 1、通通过过制制定定和和实实施施审审计计计计划划，可可使使注注册册会会计计师师能能根根据据具具体体情情况况收收集集充充分分、适当的证据；适当的证据；2 2、可可以以保保持持合合理理的的审审计计成成本本，提提高高审计工作的效率和质量；审计工作的效率和质量；3 3、可可以以避避免免与与被被审审计计单单位位之之间间发发生生误解。误解。注注意意：任任何何一一个个审审计计项项目目；任任何何一一家家会会计计师师事事务务所所；不不论论其其业业务务繁繁简简，也也不论其规模大小，审计计划必不可少。不论其
28、规模大小，审计计划必不可少。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险27审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核 审计计划通常可分为总体审计审计计划通常可分为总体审计 计划和具体审计计划两部分。计划和具体审计计划两部分。（一）审计计划的内容（一）审计计划的内容 注意下表中注意下表中 可出多选题可出多选题 第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险28种类种类总体审计计划总体审计计划具体审计计划具体审计计划概念概念 是是对对审审计计的的预预期期范范围围和和实实施施方方式式所所做做的的规规划划，是是注注册册会会计计师师从从接接受受委委托托到到出出具
29、具审审计计报报告告整整个个过过程程基基本本工工作作内内容容的综合计划。的综合计划。是是依依据据总总体体审审计计计计划划制制定定的的，对对实实施施总总体体审审计计计计划划所所需需要要的的审审计计程程序序的的性性质质、时时间间和和范围所做的详细规划与说明。范围所做的详细规划与说明。内容内容 1被审计单位的基本情况。被审计单位的基本情况。2审计目的、审计范围及审计策略。审计目的、审计范围及审计策略。3重要会计问题及重点审计领域。重要会计问题及重点审计领域。4审计工作进度及时间、费用预算。审计工作进度及时间、费用预算。5审计小组组成及人员分工。审计小组组成及人员分工。6审审计计重重要要性性的的确确定定
30、及及审审计计风风险险的的评估。评估。7对对专专家家、内内审审人人员员及及其其他他注注册册会会计师工作的利用。计师工作的利用。8其他有关内容。其他有关内容。1审计目标。审计目标。2审计程序。审计程序。3执行人及执行日期。执行人及执行日期。4审计工作底稿的索引号。审计工作底稿的索引号。5其他有关内容。其他有关内容。审审计计计计划划的的繁繁简简程程度度取取决决于于被被审审计计单单位位的的经营规模和预定审计工作的复杂程度。经营规模和预定审计工作的复杂程度。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险29（二）审计计划的编制（二）审计计划的编制 1 1、编制人：审计项目负责人。、编
31、制人：审计项目负责人。2 2、形式：三种。、形式：三种。表格式；表格式；问卷式；问卷式；文字叙述式。文字叙述式。注意注意：与：与P152P152内部控制调查记录方法内部控制调查记录方法 的区别，无流程图、核对表法。的区别，无流程图、核对表法。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险30 3 3、审计计划的体现：、审计计划的体现：在编制总体审计计划中，时间预算是一个在编制总体审计计划中，时间预算是一个 十分重要的内容。时间预算既是合理确定。十分重要的内容。时间预算既是合理确定。审计收费的依据，又是衡量审计工作进度审计收费的依据，又是衡量审计工作进度 判断注册会计师工作效
32、率的依据。时间预判断注册会计师工作效率的依据。时间预 算表格式。算表格式。见见P120P120 具体审计计划，一般是通过编制审计程序具体审计计划，一般是通过编制审计程序 表的方式体现的。表的方式体现的。见见P120P120 第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险314 4、注册会计师可以同被审计单位的有关人员、注册会计师可以同被审计单位的有关人员 就总体审计计划的要点和某些审计程序进就总体审计计划的要点和某些审计程序进 行讨论，并使审计程序与被审计单位有关行讨论，并使审计程序与被审计单位有关 人员的工作相协调，但独立编制审计计划人员的工作相协调，但独立编制审计计划
33、仍是注册会计师的责任。仍是注册会计师的责任。5 5、审计计划的繁简程度取决于被审计单位的、审计计划的繁简程度取决于被审计单位的 经营规模和预定审计工作的复杂程度。经营规模和预定审计工作的复杂程度。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险32（三）审计计划的审核（三）审计计划的审核编编制制完完成成的的审审计计计计划划应应当当经经会会计计师师事事务务所所的的有有关关业业务务负负责责人人审审核核和和批批准准。注注意意：审审核核内内容容与与计计划划内内容容相相似似 第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险33计划计划 总体审计计划的审核总体审计计划的
34、审核 具体审计计划的审核具体审计计划的审核 审审核核事事项项 1 1 审审计计目目的的、审审计计范范围围及及重重点点审审计计领领域域的的确确定定是是否否恰恰当；当；2 2 时间预算是否合理；时间预算是否合理；3 3 审审计计小小组组成成员员的的选选派派和和分工是否恰当；分工是否恰当；4 4 对对被被审审计计单单位位的的内内部部控控制制度的信赖程度是否恰当；制制度的信赖程度是否恰当；5 5 对对审审计计重重要要性性的的确确定定和和审计风险的评估是否恰当；审计风险的评估是否恰当；6 6 对对专专家家、内内审审人人员员及及其其注注册册会会计计师师工工作作的的利利用用是是否否恰当。恰当。1 1 审审计
35、计程程序序能能否否达达到到审计目标；审计目标；2 2 审审计计程程序序是是否否适适合合各审计项目的具体情况；各审计项目的具体情况；3 3 重重点点审审计计领领域域中中各各审审计计项项目目的的审审计计程程序序是是否恰当；否恰当；4 4 重重点点审审计计程程序序的的制制定是否恰当。定是否恰当。注意事注意事项项 对在审核中发现的问题，应及时修改、补充、完善，对在审核中发现的问题，应及时修改、补充、完善，并在审计工作底稿中记载和说明。并在审计工作底稿中记载和说明。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险34（四）计划审计工作的步骤（四）计划审计工作的步骤注注意意：前前四四个个
36、步步骤骤主主要要与与总总体体计计划划制定有关。制定有关。第一步第一步了解被审计单位经营及所了解被审计单位经营及所 属行业的基本情况属行业的基本情况 ；第二步第二步执行分析性复核程序；执行分析性复核程序；第三步第三步初步评价重要性水平；初步评价重要性水平；第四步第四步考虑审计风险；考虑审计风险；第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险35注注意意：后后四四个个步步骤骤主主要要与与具具体体计计划制定有关。划制定有关。第五步第五步对重要认定制定初步审计对重要认定制定初步审计 策略；策略；第第六六步步了了解解被被审审计计单单位位内内部部控控制制；P1P1第七步第七步进行内部控
37、制测试及评估进行内部控制测试及评估 控制风险；控制风险；P107P107第八步第八步确定检查风险及设计实质确定检查风险及设计实质 性测试。性测试。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险36了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况 了了解解被被审审计计单单位位的的基基本本情情况况（6 6个个方方面面、7 7种方法）种方法）与与P93P93的区别，已讲过的区别，已讲过 了了解解被被审审计计单单位位的的基基本本情情况况主主要要从从两两个个方方面面：一一是是了了解解被被审审计计单单位位经经营营及及所所属属行行业业的的基基本本情情况况；二二是是执执行行分分析析性性复复
38、核核程程序序。可可出多选题出多选题 一般了解一般了解所属行业情况所属行业情况具体了解具体了解客户内部情况客户内部情况第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险37（一一）了了解解被被审审计计单单位位经经营营及及所所属属行行业业的的基基本本情情况况 的的内内容容（6 6个个方方面面）目目的的：单单选选 以以便便弄弄清清对对会会计计报报表具有重大影响的事项、交易和惯例。表具有重大影响的事项、交易和惯例。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险381 1需了解的基本情况包括：需了解的基本情况包括：业业务务类类型型、产产品品和和服服务务的的种种类类、被
39、被审审计计单位的地理位置，以及经营特点。单位的地理位置，以及经营特点。行行业业类类型型、行行业业受受经经济济状状况况变变动动影影响响的的程度、主要的产业政策和会计惯例。程度、主要的产业政策和会计惯例。关联方及其交易的存在情况。关联方及其交易的存在情况。影影响响被被审审计计单单位位及及所所属属行行业业的的法法律律、法法规。规。被审计单位的内部控制。被审计单位的内部控制。提供给有关管理机关的报告的性质。提供给有关管理机关的报告的性质。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险392 2了解的方法了解的方法 （7 7种方法）种方法）（1 1）查阅上一年度的工作底稿）查阅上一年
40、度的工作底稿 （2 2）查阅行业、业务经营资料）查阅行业、业务经营资料 。查阅公司章程及其细则；查阅公司章程及其细则；查查阅阅董董事事会会和和股股东东会会的的会会议议记记录录；以以了了解解股股利利分分配配和和股股东东同同意意企企业业合合并并情况。情况。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险40 分析最近的年度和中期报表；分析最近的年度和中期报表；了解相关法律、法规；了解相关法律、法规；查阅正在履行的重要合同；查阅正在履行的重要合同；查查阅阅有有关关商商业业及及行行业业刊刊物物，以以了了解本期业务经营和行业的解本期业务经营和行业的发展发展情况。情况。注意：应做底稿并保
41、存在永久性注意：应做底稿并保存在永久性档案中。档案中。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险41（3 3）实实地地察察看看被被审审计计单单位位的的生生产产经经营营场场所所及设施及设施 。目的：了解被审计单位的经营特征。目的：了解被审计单位的经营特征。注意：注意：在底稿中记录参观、观察信息。在底稿中记录参观、观察信息。（4 4）询问内部审计人员）询问内部审计人员P11P11。目的：目的：了解被审计单位业务经营和所在行了解被审计单位业务经营和所在行 业的业的有关有关情况；情况；可可能能告告诉诉有有关关公公司司管管理理当当局局和和组组织织 结构的重大变化。结构的重大变化。
42、第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险42（5 5）询询问问管管理理当当局局 。目目的的：发发现现对对审审计计有有重重大大影影响响的的本本期期经经营营情情况况的的变变化化和和了了解解到到单单位新出台的法规。位新出台的法规。（6 6）确定关联方及其交易的存在）确定关联方及其交易的存在 。注师为什么很关注？注师为什么很关注？原原因因：一一是是关关联联交交易易中中可可能能包包含含了了不不公公允允的的价价格格和和条条件件，而而影影响响其其他他人人的的利利益益；二二是是管管理理当当局局也也可可能能蓄蓄意意安安排排关关联联方方交交易易以以粉粉饰会计报表。所以证据多于非关联交易。
43、饰会计报表。所以证据多于非关联交易。计划阶段的目的：弄清是否存在关联方。计划阶段的目的：弄清是否存在关联方。确确定定是是否否存存在在关关联联方方的的特特定定审审计计程程序序：注意简答题注意简答题1010个个第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险43 A A复核关联方清单复核关联方清单；B B查阅以前年度审计底稿；查阅以前年度审计底稿；C C了了解解、评评价价被被审审计计单单位位识识别别和和处处理关联方及其交易的程序；理关联方及其交易的程序；D D查查阅阅主主要要投投资资者者、关关键键管管理理人人员员名单；名单；了解主要投资者个人、关键管理人了解主要投资者个人、关键管
44、理人员和与其相关的其他单位的关系员和与其相关的其他单位的关系 第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险44 F.F.了了解解与与主主要要投投资资者者个个人人、关关键键管管理理人人员员关关系系密密切切的的家家庭庭成成员员和和与与其其相相关关的的其其他他单位的关系；单位的关系；G.G.查查阅阅股股东东会会、董董事事会会及及其其他他重重要要会会议议记录；记录；H.H.询问其他注师和前任注师；询问其他注师和前任注师；I.I.审审核核所所审审会会计计期期间间的的重重大大投投资资业业务务及及资产重组方案；资产重组方案；J.J.审核所得税申报资料及报送政府机构、审核所得税申报资料及
45、报送政府机构、交易所等的其他相关资料。交易所等的其他相关资料。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险45注意与注意与P319-323P319-323的区别如下表：的区别如下表：阶段不同阶段不同目的不同目的不同程序不同程序不同计划阶段计划阶段是否存在关联方是否存在关联方主主要要四四大大方方法法：复复核核、查查阅阅、了了解解、询问，见前述询问，见前述(9)(9)实施阶段实施阶段 是否真实存在是否真实存在 交交易易记记录录是是否否适当适当 会会计计处处理理是是否否适当适当 披露是否恰当披露是否恰当9 9种程序见种程序见P319-323P319-323第七章第七章 审计计划
46、、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险46 （7 7）考考虑虑有有关关会会计计和和审审计计公公告告的的影影响响 。关关注注新新的的会会计计、审审计计准准则则和和特特殊殊会计、审计准则。会计、审计准则。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险47（二二）执执行行分分析析性性复复核核程程序序 与与P105P105结结合合 1 1分析性复核程序的涵义分析性复核程序的涵义概概念念：分分析析性性复复核核程程序序，是是指指注注册册会会计计师师分分析析被被审审计计单单位位重重要要的的比比率率或或趋趋势势，包包括括调调查查这这些些比比率率或或趋趋势势的的异异常常变变动动及及其其
47、与与预预期期数数额额和和相相关关信信息息的的差异。差异。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险48种类：种类：a.a.简单的比较；简单的比较；b.b.复复杂杂的的比比较较，使使用用涉涉及及许许多关系和数据的复杂数学与统计模型。多关系和数据的复杂数学与统计模型。适适用用范范围围：分分析析性性复复核核程程序序对对合合并并会会计计报报表表、附附属属公公司司和和分分部部的的会会计计报报表表以以及及会会计计报报表表的的单单个个要要素素都都可可以以运运用用。注注册册会会计计师师应应运运用用专专业业判判断断对对运运用的程序、方法和层次做出选择。用的程序、方法和层次做出选择。第七章
48、第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险492 2分析复核程序在会计报表审计中的三种用途：分析复核程序在会计报表审计中的三种用途：适用过程适用过程适用目的适用目的适用情况适用情况计划阶段计划阶段帮帮助助注注师师确确定定其其他他审审计计程程序序的的性性质质、时时间间及及范范围围;包包括括使使审审计计更更具具有有效效率率和和效效果果P127-P127-（6 6）;“以引起注意为目的以引起注意为目的”必须使用必须使用实施阶段实施阶段直直接接作作为为实实质质性性测测试试程程序序，以以收收集集与与账账户户余余额额和和各各类类交交易易相相关关的的特殊认定的证据特殊认定的证据任意选择任意
49、选择报告阶段报告阶段对对被被审审会会计计报报表表的的整整体体合合理理性性作作最后的复核最后的复核P353-354P353-354必须使用必须使用第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险503 3实实施施阶阶段段运运用用分分析析性性复复核核注注意意事事项项 应应考考虑虑以以下下因因素素：结结合合第第1212章章第第四四节节、第第1111章章预预付付账账款款、第第1414章章节节的的银银行行存存款款等等分分析析性性复复核核程程序序的的运运用用进进行学习。行学习。分析的目标；分析的目标；分析结果的可信赖程度；分析结果的可信赖程度；被被审审单单位位的的业业务务性性质质及及其其
50、相相关关信信息的可分解程度；息的可分解程度；第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险51 信息的相关性；信息的相关性；相相关关信信息息的的可可获获得得性性、来来源源可可靠性、可比性；靠性、可比性；相关内控的有效性；相关内控的有效性；前前期期审审计计中中发发现现的的会会计计调调整整事事项。项。分分析析性性复复核核程程序序可可贯贯穿穿于于会会计计报报表表审计的全过程审计的全过程 。第七章第七章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险524 4分析性复核程序在审计计划阶段的运用分析性复核程序在审计计划阶段的运用 （1 1）目的：）目的：计计划划审审计计工工作作