会计如何反映企业发展周期.ppt

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1、第三章 会计如何反映企业发展周期n n第一节 企业筹建期会计信息的生成n n第二节 企业日常经营与会计信息的生成n n第三节 企业收益分配与会计信息的生成第一节第一节 企业筹建期会计信息的生成企业筹建期会计信息的生成n n一、筹资活动会计信息的生成一、筹资活动会计信息的生成企业资金来源途径:-投资者投入的资金(所有者权益)-债权人投入的资金(负债)（一）权益资金的核算1.企业的投资者:国家、法人组织、个人、外商;2.投资的形式:货币资金、有价证券、实物资产、无形资产;3.投入的资本入账依据:企业会计制度和公司章程、投资协议。（一）账户设置（一）账户设置企业应设置：“实收资本”、“资本公积”、“

2、银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。.“.“实收资本实收资本”：（1 1）收到投资者投入的货币资金时）收到投资者投入的货币资金时,记入贷方；记入贷方；（2 2）收到投入的有价证券、实物和无形资产）收到投入的有价证券、实物和无形资产,按按协议确认的价值记入贷方协议确认的价值记入贷方;（3 3）以资本公积转增资本）以资本公积转增资本,记贷方记贷方;（4 4）当投资者退出投资时，企业按协议记入借）当投资者退出投资时，企业按协议记入借方。方。期末余额一般在贷方，表示企业实有的资本数额。期末余额一般在贷方，表示企业实有的资本数额。.“资本公积”：（1）企业取得资本公积时,记贷方；（2）以资本公

3、积转增资本时,记借方。期末余额一般在贷方，表示资本公积结余数额。资本公积内容:-资本溢价 -股本溢价3.“银行存款”：用于核算企业存入银行的各种存款。企业将款项存入银行或收到外单位汇来的款项时，记入借方；从银行取出款项或将存款汇往外单位时,记入贷方。期末余额在借方，表示企业实际存放在银行的款项。4.“固定资产”：是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；（2）使用寿命超过一个会计年度。例如，设备、机器、大型量具、房屋、建筑物等。固定资产科目用于核算固定资产的原价。企业固定资产增加时，记入借方；企业固定资产减少时，记入贷方。期末余额在借方，表

4、示企业实际拥有的固定资产原价。企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，进行明细核算。5.“无形资产”：本科目核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的价值。企业增加无形资产时，记入借方；企业减少无形资产或摊销无形资产时，记入贷方。期末余额在借方,表示其摊余价值。（二）应用举例（二）应用举例n n【例3-1】国家对某企业投资100 000元，企业收到款项存入银行。n n这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加100 000元，属于资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使国家对企业的投资也增加100 000元，属于所有者权益增加，应记入“实收

5、资本”账户的贷方。这项业务应作如下会计分录：n n借：银行存款 100 000n n 贷：实收资本 100 000n n【例【例3-23-2】企业收到某公司作为投资投入的设备一】企业收到某公司作为投资投入的设备一台，该设备原值为台，该设备原值为6000060000元，已提折旧元，已提折旧1500015000元，元，双方确认价为双方确认价为4500045000元。元。n n这项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产这项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加增加4500045000元，属于资产的增加，应记入元，属于资产的增加，应记入“固定资固定资产产”账户的借方；另一方面使某公司对企业的投账户

6、的借方；另一方面使某公司对企业的投资增加资增加4500045000元，属于所有者权益增加，应记入元，属于所有者权益增加，应记入“实收资本实收资本”账户的贷方。这项业务应作如下会计账户的贷方。这项业务应作如下会计分录：分录：n n借：固定资产借：固定资产 45000 45000n n 贷：实收资本贷：实收资本 45000 45000【例3-3】企业接受国内企业投入的一 项专利权，经双方协商作价万元，有关手续已办妥。借:无形资产-专利权 300000 贷:实收资本-法人资本金 300000二二 、借入资金的核算、借入资金的核算借款:短期借款(1年)、长期借款(1年)借款期间应按月计提借款利息。（一

7、）账户设置 应设置:短期借款/长期借款/财务费 用/应付利息等.“短期借款”：核算借入的期限在一年以下（含一年）的借款。企业从银行借入短期借款时，记入“贷方”，归还借款本金时，记入“借方”。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。本账户应按债权人设置明细账。.“长期借款”：核算企业借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。有两种类型：分期付息，到期还本；到期一次还本付息。企业借入长期借款时，记入“贷方”；按期计提利息时，对于到期一次还本付息的，记入“贷方”；对于分期付息，到期还本的，利息计入“应付利息”。到期归还本金时，记入“借方”。期末余额在贷方,表示企业尚未偿还的贷款本息。本账

8、户应按贷款单位设置明细账。.“.“财务费用财务费用”：核算为筹资而发生的利息支出核算为筹资而发生的利息支出(减利息收入减利息收入)、相关的手续费等。相关的手续费等。企业发生的财务费用，记入企业发生的财务费用，记入“借方借方”，发生利，发生利息收入，记入息收入，记入“贷方贷方”，期末期末,将本账户余额转入将本账户余额转入“本年利润本年利润”，结转，结转后无余额。后无余额。本账户应按费用项目设置明细账。本账户应按费用项目设置明细账。.“.“应付利息应付利息”：核算企业从财务费用中列支的负债。核算企业从财务费用中列支的负债。企业计提利息时企业计提利息时,记入记入“贷方贷方”;”;实际支付时实际支付时

9、,记入记入“借方借方”;”;期末余额一般在贷方期末余额一般在贷方;本账户应按费用种类设置明细账。本账户应按费用种类设置明细账。应用举例应用举例.短期借款:借入短期借款时:借记“银行存款”、贷记“短期借款”；按期计提短期借款利息时，应借记“财务费用”,贷记“应付利息”；到期偿还银行本息时,借记“短期借款”和“应付利息”，贷记“银行存款”。【例【例3-43-4】2010 2010年年4 4月月1 1日日X X企业从银行借入期限企业从银行借入期限3 3个月的短期个月的短期借款借款100100万元万元,存入银行存入银行,年利率年利率6 6,到期一次还本付息。到期一次还本付息。2010 2010年年4

10、4月月1 1日日,借款时：借款时：借借:银行存款银行存款 1,000,000 1,000,000 贷贷:短期借款短期借款 1,000,000 1,000,000 20102010年年4-64-6月月,每月底计提利息时：每月底计提利息时：借借:财务费用财务费用 5,000 5,000 贷贷:应付利息应付利息 5,000 5,000 2010 2010年年6 6月月3030日归还借款本息时：日归还借款本息时：借借:短期借款短期借款 1,000,000 1,000,000 应付利息应付利息15,00015,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,015,000 1,015,0002 2、长期借款长期借

11、款 企业借入长期借款，应借记企业借入长期借款，应借记“银行存款银行存款”，贷，贷记记“长期借款长期借款”；按期计提长期借款利息时，应借记按期计提长期借款利息时，应借记“财务费用财务费用”或或”在建工程在建工程”；贷记；贷记“长期借款长期借款”（到期一（到期一次还本付息的利息）、次还本付息的利息）、或者贷记或者贷记“应付利息应付利息”（到期一次还本，分期付（到期一次还本，分期付息的利息）；息的利息）；到期归还长期借款本息时，应借记到期归还长期借款本息时，应借记“长期借长期借款款”或或“应付利息应付利息”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。【例【例3-5a3-5a】X X企业企业20082008年元

12、月年元月1 1日从银行借入期限二年的长期日从银行借入期限二年的长期借款借款200200万元存入银行万元存入银行,用于建造厂房，年利率为用于建造厂房，年利率为7.27.2,本本息到期一次偿还。息到期一次偿还。(1)2008 (1)2008年元月年元月1 1日借款时：日借款时：借借:银行存款银行存款 2000000 2000000 贷：长期借款贷：长期借款 2000000 2000000(2)2008.12009.12(2)2008.12009.12月计提利息时：月计提利息时：借借:在建工程在建工程 12000 12000 （200000020000007.27.212)12)贷贷:长期借款长期借

13、款 12000 12000归还本息时：归还本息时：借借:长期借款长期借款 2288000 2288000 (2000000 (20000001200024)1200024)贷贷:银行存款银行存款 2288000 2288000【例【例3-5b3-5b】X X企业企业20082008年元月年元月1 1日从银行借入期限二年的长期日从银行借入期限二年的长期借款借款200200万元存入银行万元存入银行,用于建造厂房，年利率为用于建造厂房，年利率为7.27.2,分分期付息，到期还本。期付息，到期还本。(1)2008 (1)2008年元月年元月1 1日借款时：日借款时：借借:银行存款银行存款 200000

14、0 2000000 贷：长期借款贷：长期借款 2000000 2000000(2)2008.12009.12(2)2008.12009.12月计提利息时：月计提利息时：借借:在建工程在建工程 12000 12000 （200000020000007.27.212)12)贷贷:应付利息应付利息 12000 12000(3)2008.12009.12(3)2008.12009.12月支付利息时：月支付利息时：借借:应付利息应付利息 12000 12000 （200000020000007.27.212)12)贷贷:银行存款银行存款 12000 12000归还本息时：归还本息时：借借:长期借款长期借

15、款 2000000 2000000 贷贷:银行存款银行存款 2000000 2000000二、固定资产的购置二、固定资产的购置（一）账户设置（一）账户设置 设置“固定资产”、“在建工程”等账户。“在建工程”：核算企业各项建筑和安装工程发生的实际支出。发生工程支出时,记入借方;达到预定可使用状态时,记入“贷方”。期末余额在借方:未完工程实际成本。本账户应按工程项目设置明细账。应用举例应用举例【例3-6】X企业购进一台不需安装的设 备，买价20万元,增值税3.4万元,以银行 存款支付;运输费用0.1万元,以现金支付,设备交付使用。借：固定资产 235,000 贷：银行存款 234,000 库存现金

16、 1,000【例3-7】X企业购进5台需要安装同类设 备,每台买价10万元,增值税率17%，设备 运输费用共2,000元,价款已开出转账支票 支付,设备交付安装。(1)交付安装时：借:在建工程-工程 587,000 贷:银行存款 587,000设备安装时开出现金支票支付安装调试费用设备安装时开出现金支票支付安装调试费用70007000元元,设备安装调试完毕设备安装调试完毕,交付使用。交付使用。(2)(2)支付安装调试费时：支付安装调试费时：借借:在建工程在建工程-工程工程 7000 7000 贷贷:银行存款银行存款 7000 7000 (3)(3)设备安装完毕交付使用时：设备安装完毕交付使用时

17、：借借:固定资产固定资产 594000 594000 贷贷:在建工程在建工程-工程工程 594000 594000 第二节第二节 企业日常经营与会计信息的企业日常经营与会计信息的生成生成一、购进材料的核算 外购材料的业务内容:购进材料/支付材料的价款，但是两者往往不是同时发生的。第一步,反映材料采购发生的各项费用的支付；第二步,反映完成采购手续的材料验收入库。（一）账户的设置（一）账户的设置企业应设置企业应设置:-材料采购、在途物资、原材料材料采购、在途物资、原材料 -预付账款、应付账款、应付票据预付账款、应付账款、应付票据 -库存现金、银行存款等库存现金、银行存款等 n n材料核算的两种计价

18、模式：材料核算的两种计价模式：实际成本模式：实际成本模式：在途物资在途物资 原材料原材料 计划成本模式：计划成本模式：材料采购材料采购 原材料原材料 材料成本差异材料成本差异.“.“材料采购材料采购”：用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本。各种材料的实际成本。采购材料按其实际成本采购材料按其实际成本,记入借方记入借方;验收入库验收入库,按该全部实际成本记贷方按该全部实际成本记贷方;期末余额在借方期末余额在借方,表示尚未到达或尚未表示尚未到达或尚未 验收入库的各种材料的实际成本验收入库的各种材料的实际成本;本账户按供应单位和材料类别进

19、行明细核算。本账户按供应单位和材料类别进行明细核算。.“.“预付账款预付账款”：核算企业预付给供应单位的款项核算企业预付给供应单位的款项;企业预付款项时企业预付款项时,记入借方；记入借方；收到所购材料时收到所购材料时,按应付金额记贷方；按应付金额记贷方；补付款项时补付款项时,记入借方记入借方;收到退回的多付款项时收到退回的多付款项时,记入贷方。记入贷方。期末借方余额，反映实际预付的款项；期末贷期末借方余额，反映实际预付的款项；期末贷方余额，反映尚未补付的款项。方余额，反映尚未补付的款项。本账户应按供应单位设置明细账。本账户应按供应单位设置明细账。.“.“应付账款应付账款”：核算企业因购买材料、

20、商品和接受劳务供应等而应付核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。给供应单位的款项。企业购料货款未付企业购料货款未付,按应付款记贷方；按应付款记贷方；支付供应单位货款或以商业汇票抵付应付账款时记入支付供应单位货款或以商业汇票抵付应付账款时记入借方借方;期末贷方余额表示尚未支付的应付账款期末贷方余额表示尚未支付的应付账款;借方余额反映借方余额反映企业多付的货款企业多付的货款;本账户应按供应单位设置明细账。本账户应按供应单位设置明细账。.“.“应付票据应付票据”：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。兑

21、的商业汇票。企业以商业汇票抵付应付账款时记入贷方，汇票到期支企业以商业汇票抵付应付账款时记入贷方，汇票到期支付款项时记入借方。付款项时记入借方。期末余额在贷方，反映公司持有的尚未到期的应付票据。期末余额在贷方，反映公司持有的尚未到期的应付票据。企业应设企业应设“应付票据备查簿应付票据备查簿”。（二）经济业务类型及账务处理（二）经济业务类型及账务处理材料采购成本材料采购成本:买价及其采购费用。买价及其采购费用。材料的采购费用包括：材料的采购费用包括：.运杂费运杂费(含运输费、装卸费、保险费、包装费、验收含运输费、装卸费、保险费、包装费、验收入库前的仓储费入库前的仓储费)；.运输途中的合理损耗；运

22、输途中的合理损耗；.入库前的挑选整理费用（含挑选整理中发生的工、费入库前的挑选整理费用（含挑选整理中发生的工、费支出和必要损耗支出和必要损耗,并扣除回收的下脚废料价值）；并扣除回收的下脚废料价值）；.购入材料应负担的税金购入材料应负担的税金(一般纳税企业按规定应计入一般纳税企业按规定应计入增值税进项税额的税金除外增值税进项税额的税金除外)和其他费用。和其他费用。.立即付款方式:【例3-8】X企业从东方公司购进甲材料 万件,每件元,增值税率为17,价款以 银行存款支付。借:材料采购-甲材料 100000 应交税费-应交增值税(进项税 额)17000 贷:银行存款 1170002.2.预付账款方式

23、：预付账款方式：【例【例3-93-9】X X企业开出转账支票向清华公司预付乙材企业开出转账支票向清华公司预付乙材料的采购款料的采购款2020万元。万元。借借:预付账款预付账款-清华公司清华公司 200000 200000 贷贷:银行存款银行存款 200000 200000【例【例3-103-10】X X企业收到清华公司发来的乙材料一批企业收到清华公司发来的乙材料一批,增值税专用发票载明该批材料买价增值税专用发票载明该批材料买价2020万元，增值万元，增值税税3.43.4万元。万元。借借:材料采购材料采购-乙材料乙材料 200000 200000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额

24、进项税额)34000 34000 贷贷:预付账款预付账款-清华公司清华公司 234000 234000【例【例3-113-11】X X企业开出转账支票补付清华公司上项材料款项企业开出转账支票补付清华公司上项材料款项.万元。万元。借借:预付账款预付账款-清华公司清华公司 34000 34000 贷：银行存款贷：银行存款 34000 340003.3.赊购方式：赊购方式：【例【例3-123-12】X X企业从光明工厂购进丙料一批企业从光明工厂购进丙料一批,买买 价价3030万元万元,增值税增值税5.15.1万元。开出并承兑商业汇票万元。开出并承兑商业汇票3030万元万元,余款未付。余款未付。借借:

25、材料采购材料采购-丙材料丙材料 300000 300000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）51000 51000 贷贷:应付票据应付票据 300000 300000 应付账款应付账款-光明工厂光明工厂 51000 51000【例【例3-133-13】X X企业以银行存款企业以银行存款3030万元支付光明工厂万元支付光明工厂持有的到期商业汇票的款项。持有的到期商业汇票的款项。借借:应付票据应付票据-光明工厂光明工厂 300000 300000 贷贷:银行存款银行存款 300000 300000 .采购费用的分摊采购费用的分摊 按材料的重量或买价等按材料的重量或买价等

26、,分摊计入各种物资的采分摊计入各种物资的采购成本。计算方法如下：购成本。计算方法如下：(1)(1)采购费用分摊率：采购费用分摊率：费用分摊率采购费用费用分摊率采购费用/各种材料重量或买价合各种材料重量或买价合计数计数 (2)(2)各种材料应分摊的采购费用：各种材料应分摊的采购费用：该种材料应分摊的采购费用该种材料应分摊的采购费用 该种材料重量或买价该种材料重量或买价采购费用分摊率采购费用分摊率 【例【例3-143-14】X X企业从联华公司购进甲材料一批买价企业从联华公司购进甲材料一批买价5050万元万元,增增值税率值税率17%,17%,运输费用运输费用0.50.5万元，均以存款支付。万元，均

27、以存款支付。借借:材料采购材料采购-甲材料甲材料 505000 505000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85000 85000 贷贷:银行存款银行存款 590000 590000【例【例3-153-15】X X企业从华夏工厂购进乙材料一批企业从华夏工厂购进乙材料一批,买价买价5 5万元万元,丙丙材料一批材料一批,买价买价1010万元，增值税率万元，增值税率1717,款项尚未支付款项尚未支付,另另以现金以现金600600元支付材料运输费用元支付材料运输费用(按买价分摊按买价分摊)。(1)(1)采购费用分摊率采购费用分摊率600/(100000+50000)60

28、0/(100000+50000)0.040.04 (2)(2)乙材料乙材料50,0000.0450,0000.04200(200(元元)丙材料丙材料100,0000.04100,0000.04400(400(元元)借借:材料采购材料采购-乙材料乙材料 50200 50200 -丙材料丙材料 100400 100400 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)25500)25500 贷贷:应付账款应付账款-华夏工厂华夏工厂175500175500 库存现金库存现金 600 600.材料采购成本的结转材料采购成本的结转 结转采购成本时结转采购成本时,按材料实际发生的全部材料成本按

29、材料实际发生的全部材料成本:借借:原材料原材料-甲甲 -乙乙 -丙丙 贷贷:材料采购材料采购-甲甲 -乙乙 -丙丙【例【例3-163-16】X X企业上述三种材料均已验收入库企业上述三种材料均已验收入库,结转其采购成结转其采购成本。本。借借:原材料原材料-甲材料甲材料 605000 605000 -乙材料乙材料 250200 250200 -丙材料丙材料 400400 400400 贷贷:材料采购材料采购-甲材料甲材料 605000 605000 -乙材料乙材料 250200 250200 -丙材料丙材料 400400 400400二、产品生产和成本信息二、产品生产和成本信息 生产过程中发生的

30、各种耗费,称为生产费用;为生产某种产品而耗用的生产费用，应称为产品的制造成本。我国企业会计制度规定:产品成本的核算采用制造成本法。1 1、生产费用的核算、生产费用的核算 成本项目:直接材料、直接人工、制造费用 生产费用:直接费用、间接费用 直接费用指与生产产品直接相关的各 种费用,包括直接材料、直接人工和其他 直接费用;间接费用又称制造费用,是指与生产 产品间接相关并构成产品制造成本的各种 费用.-间接材料费用 -间接人工费用 -其他间接费用 直接材料:构成产品主要实体的各种材 料的耗费。直接人工:指产品生产工人的工资及按 规定比例计提的职工福利费（14）。其他直接费用:指生产车间耗用的水、电

31、、汽等。间接材料:指生产过程耗用的不构成 产品实体的材料,如润滑油、洁用品等。间接人工:指其他生产人员如技术人 员、车间管理人员以及服务人员的工资 及福利费。其他间接费用:它包括车间管理部门 的办公费、车间折旧费、修理费、劳动 保护费等。（一）账户设置（一）账户设置 .“.“生产成本生产成本”:”:是成本类账户，核算产品制造企业为生产产品而是成本类账户，核算产品制造企业为生产产品而发生的各种生产费用。发生的各种生产费用。发生各种直接费用时发生各种直接费用时,记入借方记入借方;间接费用经计间接费用经计算摊入各种产品成本时算摊入各种产品成本时,记入借方记入借方;产品完工入库产品完工入库,按生产产品

32、实际发生的成本记按生产产品实际发生的成本记入贷方入贷方;期末借方余额期末借方余额:未完工产品成本未完工产品成本;本账户应按品种设明细账。本账户应按品种设明细账。.“制造费用”：是成本类账户，核算企业为生产产品而发生的各项间接费用。企业发生各项间接费用时,记借方；按规定将间接费用分配计入有关的成本核算对象时记入贷方。期末应无余额。本账户应按费用类别进行明细核算。.“应付职工薪酬”：属于负债类账户，核算应支付给职工的工资总额,包括在工资总额内的工资、奖金、津贴等;企业计算、计提各种工资时,记入贷方；向职工发放工资时,记入借方;期末余额一般在贷方:应付未付工资;本账户应设置“应付工资明细账”。4.“

33、库存商品”:属于资产类账户，核算库存产成品的实际成本;产品生产完工验收入库时记入借方;产品发出时记入贷方;期末余额在借方,反映企业库存的完工 产品的制造成本;本账户应按产品名称设置明细账。5.“管理费用”：是费用类账户，核算企业的管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。企业发生各项管理费用时,记借方；期末按规定将管理费用转入本年利润时记入贷方。期末应无余额。本账户应按费用项目进行明细核算。6.“累计折旧”：属于特殊的资产类账户，是固定资产的备抵科目，和固定资产的使用方向正好相反。核算企业固定资产的折旧情况。企业提取固定资产折旧时,记贷方；转销固定资产折旧时，记入借方。（随着固定资产的

34、减少跟着转销）期末在贷方，表示累计折旧额。（二）经济业务类型及账务处理（二）经济业务类型及账务处理 .领用材料。可在领用时进行账务处理;也可编制发出材料汇总表,在月末进行账务处理;生产产品领料,借“生产成本”;车间管理部门领料,借“制造费用”;企业管理部门领料,借“管理费用”;按实际发出的材料,贷“原材料”。【例3-17】X企业本月发出材料如下（万元）甲料甲料乙料乙料丙料丙料合计合计A A产品产品303010105 54545B B产品产品20205 525255050车间车间1 11 1厂部厂部2 22 2合计合计5050161632329898 -这是发出材料汇总表，要做会计分录。借:生产

35、成本-A 450,000 -B 500,000 制造费用 10,000 管理费用 20,000 贷:原材料-甲 500,000 -乙 160,000 -丙 320,000 .工资及福利费 月末按规定计算职工工资及福利费;生产工人工资借“生产成本”；车间管理人员工资借“制造费用”；企业管理人员的工资应借记“管理费用”；按应付工资总额贷记“应付职工薪酬工资”。【例3-18】X企业本月应发放A产品生产工人工资为万元,B产品生产工人工资万元,车间管理人员工资为万元,企业管理人员工资为万元。借:生产成本-A 40,000 -B 60,000 制造费用 20,000 管理费用 40,000 贷:应付职工薪

36、酬-工资160,000 【例【例3-193-19】X X企业按工资总额的企业按工资总额的1414比例计提比例计提 本月职工福利费。本月职工福利费。借借:生产成本生产成本-A 5,600-A 5,600 -B 8,400 -B 8,400 制造费用制造费用 2,800 2,800 管理费用管理费用 5,600 5,600 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费 22,400 22,400【例3-20】X企业从银行提取现金17万元，发放当月职工工资。(1)借:库存现金 170,000 贷:银行存款 170,000 (2)借:应付职工薪酬-工资 170,000 贷:库存现金 170,000 .

37、其他费用 能直接计入产品成本的其他费用应借记“生产成本”;其他间接费用应借记“制造费用”;由企业管理部门负担的费用应借记“管理费用”;贷记“库存现金”、“银行存款”、“累计折 旧”等。【例3-21】X企业本月共发生水电费万元,其中生产A产品耗用1.5万元，生产B产品耗用2万元,车间耗用0.5万元,企业管理部门耗用1万元,以银行存款支付。借:生产成本-A 15,000 -B 20,000 制造费用 5,000 管理费用 10,000 贷：银行存款 50,000【例3-22】X企业以现金购买办公用品600元,其中车间领用200元,管理部门领用400元。借:制造费用 200 管理费用 400 贷:库

38、存现金 600 【例3-23】X企业本月车间计提折旧费8万元,企业管理部门计提折旧费2万元。借:制造费用 80,000 管理费用 20,000 贷:累计折旧 100,000 二、产品制造成本的核算二、产品制造成本的核算 计算产品成本应先分摊间接费用,然后 计算完工产品和在产品成本,完工产品还 应计算单位成本。(一)产品成本计算步骤:.确定产品成本计算对象;.确定产品成本计算期;.归集和分配制造费用;制造费用分摊可按:生产工人工资、产品产量等计算分摊,其计算公式如下：(1)制造费用分摊率制造费用/分摊标准合计数 (2)某产品应分摊的制造费用分摊 标准制造费用分摊率 .编制成本计算表,计算完工产品

39、 和未完工产品的成本。（二）产品成本计算及账务处理（二）产品成本计算及账务处理 1.1.制造费用的分摊制造费用的分摊:分摊时借分摊时借“生产成本生产成本”,”,贷贷“制造费用制造费用”。【例【例3-243-24】根据资料根据资料,本月制造费用本月制造费用118,100118,100元，按元，按生产工人工资比例分摊本月制造费用，其中生产工人工资比例分摊本月制造费用，其中A A产品产品生产工人工资生产工人工资40,00040,000元，元，B B产品产品60,00060,000元元:(1)(1)本月制造费用本月制造费用=118,100(=118,100(元元)(2)(2)本月制造费用分摊率本月制造

40、费用分摊率 =118,100/(40,000+60,000)=1.181 =118,100/(40,000+60,000)=1.181 (3)A产品应摊制造费用 40,0001.181=47,240(元)B产品应摊制造费用 60,0001.181=70,860(元)借:生产成本-A 47,240 -B 70,860 贷:制造费用 118,100 2.产品成本的计算【例3-25】根据资料编制X企业当月产品成本计算表.假如X企业当月A产品未完工,B产品为100件已全部完工。(1)A产品成本计算表:项 目 金额(元).直接材料 450,000.直接人工 45,600.其他 15,000.间接费用 4

41、7,240 合 计 557,840 (2)B产品成本计算表 数量:100件 .直接材料 500,000 .直接人工 68,400 .其 他 20,000 .间接费用 70,860 .总成本 659,260 .单位成本 6,592.60 借:库存商品-B 659,260 贷:生产成本-B 659,260 三、销售与收入的确认三、销售与收入的确认 销售产品形成主营业务收入销售产品形成主营业务收入;产品成本应结转产品成本应结转,并计缴销售税金。并计缴销售税金。(一一)商品销售收入确认的原则商品销售收入确认的原则(同时）同时）:（1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给）企业已将商品所有权上

42、的主要风险和报酬转移给购货方；购货方；（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（4 4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）主营业务收入确认的时点（二）主营业务收入确认的时点 .现款提货:企业在收到购货单位的款项后开出销 货发票和提货单时确认主营业务收入;.预收账款:企业在发

43、出商品并开出销货发票时确 认主营业务收入。.委托收款:企业在发出商品后并在托收银行办妥 委托收款手续时确认主营业务收入;.委托代销:企业在收到代销单位交来的销货清单 时确认主营业务收入;.分期收款:按销货合同约定时点分期确认收入。二、经济业务类型及账务处理二、经济业务类型及账务处理 (一)账户设置:主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 应收账款 预收账款、应交税费等.“主营业务收入”：核算企业经营的主要业务所取得的收入;企业实现收入时,记入贷方;期末转入“本年利润”账户时,记入借方;期末结转后应无余额。.“主营业务成本”：核算企业经营主营业务而发生的实际成本;计算并结转主营业务

44、的实际成本时，记入借方；期末转入“本年利润”时,记入贷方;期末结转后应无余额。.“营业税金及附加”：核算企业的主要业务应由主营业务负担的税金及附加:消费税、城市维护建设税和教育费附加等;按规定计算税金及附加时记入借方;期末转入“本年利润”时记入贷方;期末结转后应无余额。.“.“销售费销售费用用”：核算销售产品过程中发生的费用核算销售产品过程中发生的费用:运运 杂费（本企业承担的）、广告费、宣传费、专设杂费（本企业承担的）、广告费、宣传费、专设销售机构人员工资、福利费、固定资产折旧、各销售机构人员工资、福利费、固定资产折旧、各种一般耗费，以及产品售后服务的费用等种一般耗费，以及产品售后服务的费用

45、等;企业发生销售费用时企业发生销售费用时,记入借方记入借方;期末转入期末转入“本年利润本年利润”时记入贷方时记入贷方;期末结转后应无余额期末结转后应无余额;本账户应按费用项目设置明细账。本账户应按费用项目设置明细账。.“预收账款”：企业预收的款项;企业预收款项时,记入贷方；销售实现时,记入借方；收到购货单位补付款项时,记入贷方；退回购货单位多付款项时,记入借方。期末贷方余额:预收的款项；期末借方余额:应收补付的款项;本账户应按购货单位设置明细账。.“应收账款”：核算企业因销售商品、产品、提供劳 务等,应向购货单位或接受劳务单位收取 的款项;发生时,记借方;收回时,记入贷方;期末借方余额:尚未收

46、回的应收账款；期末贷方余额:预收的账款;本账户应按购货单位或接受劳务的单 位设置明细账。.“应交税费”：核算企业应交纳的各种税金:增值税、消费税、所得税、城市维护建设税、教育 费附加等。企业计算各项税费时,记入贷方;向税务机关实际交纳时,记入借方;期末贷方余额:尚未交纳的税金；期末借方余额:多交的税金或未抵扣 的税金;本账户应按税种设置明细账。（二）经济业务类型及账务处理（二）经济业务类型及账务处理 1.现款提货销售:【例3-26】X企业收到前途公司转账支票一张,价值23.4万元,用于购买B产品20件,B产品售价20万元,增值税3.4万元.借:银行存款 234,000 贷:主营业务收入-B产品

47、200,000 应交税费-应交增值税(销 项税额)34,000 2.预收账款【例3-27】X企业接银行通知,收到远大公 司汇来用于订购B产品的货款50万元。借:银行存款 500,000 贷:预收账款-远大公司 500,000 【例3-28】X企业向远大公司发出B产品50 件,开出发票货款50万元,增值税8.5万元。借:预收账款-远大公司 585,000 贷:主营业务收入-B产品500,000 应交税费-应交增值税 （销项税额）85,000【例3-29】X企业收到远大公司从银行汇 来的补付款项85,000元。借:银行存款 85,000 贷:预收账款-远大公司 85,000 .委托收款:企业发出商

48、品并在银行办妥收款手 续时,借记“应收账款”,贷记“主营业务 收入”、“应交税费应交增值税（销 项税额）”,若以现金代垫运费时,还应 贷记“库存现金”。【例3-30】X向永林工厂发出B产品100件,售价100万元,增值税17万元;另以现金 0.1万元代垫运费,已办妥委托收款。借:应收账款-永林厂 1,171,000 贷:主营业务收入B1,000,000 应交税费-应交增值税 (销项税额)170,000 库存现金 1,000 .产品销售成本的结转 企业可以在销售产品的同时结转产品 销售成本,也可在月终,汇总计算并结转 当月销售的全部产品的实际成本;借:主营业务成本-xx产品 贷:库存商品-xx产

49、品【例3-31】X企业本月共销售B产品170件,单位成本为6,592.60元。借:主营业务成本 1,120,742 贷:库存商品-B 1,120,742 .销售费用 企业在支付产品销售费用时应借“销 售费用”,贷记“库存现金”或“银行存款”。【例3-32】X企业以现金支票10,000元支付本月产品广告费。借:销售费用 10,000 贷:银行存款 10,000第三节第三节 利润的形成及分配利润的形成及分配 利润:企业在一定会计期间内全部收 入扣除其相关成本费用之后的净额；收入-费用=利润 利润分配是将企业一定期间实现的净净 利润利润通过多种方式进行分配的过程。一、利润的构成一、利润的构成营业收入

50、-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益+投资收益 =营业利润 营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额 利润总额-所得税费用=净利润n n营业收入=主营业务收入+其他业务收入n n 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 主营业务收入:是指企业主要业务所 取得的收入，即企业按营业执照上规定 的主营业务内容所发生的营业收入。产品制造企业的主营业务收入是指企 业销售产品和提供工业性劳务所发生的 收入。主营业务成本：企业经营主营业务而发生的实际成本,是指已销产品的生产成本。营业税金及附加：企业经营主要业务负担的税金及附加,一般包括:消费税、城市