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1、高新技术企业与研发费用加计扣除高新技术企业与研发费用加计扣除 税收政策简析税收政策简析三三 分分 局局2011.11高新技术企业政策的背景高新技术企业政策的背景n原高新技术企业存在问题原高新技术企业存在问题:n 研发机构少研发机构少n 研发投入强度低研发投入强度低n 创新能力明显不足创新能力明显不足n国家出台政策支持：国家出台政策支持：n 关于实施科技规划纲要增强自主创新能力的决定关于实施科技规划纲要增强自主创新能力的决定n 企业所得税法企业所得税法有关高新技术企业的优惠政策有关高新技术企业的优惠政策n 高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法高新技术企业政策的背景高新技术企业政策的背
2、景n江苏省国税局最新统计，该省国税系统所辖的江苏省国税局最新统计，该省国税系统所辖的21632163户高新户高新技术企业，今年前技术企业，今年前8 8个月累计入库税款个月累计入库税款260.9260.9亿元，同比增亿元，同比增长长19.519.5。目前江苏高新技术企业涉及。目前江苏高新技术企业涉及4747个行业大类，其个行业大类，其中中5454的税源集中于隶属装备制造业的电气机械及器材制的税源集中于隶属装备制造业的电气机械及器材制造、通用设备制造、通信设备计算机及电子设备制造以及造、通用设备制造、通信设备计算机及电子设备制造以及交通运输设备制造四大行业。交通运输设备制造四大行业。n统计分析表明
3、，江苏全省高新技术企业税源集中度高，大统计分析表明，江苏全省高新技术企业税源集中度高，大型高新技术企业以外资为主。今年型高新技术企业以外资为主。今年1 1月月8 8月，江苏高新技月，江苏高新技术企业中累计税收超亿元的企业共计术企业中累计税收超亿元的企业共计5555家，税收份额达到家，税收份额达到44.644.6；超千万元企业共计；超千万元企业共计466466家，家，2121的企业缴纳的企业缴纳8585的的税收。上半年营业收入规模超百亿元企业共税收。上半年营业收入规模超百亿元企业共6 6家，家，5050亿元至亿元至百亿元企业百亿元企业8 8家，均为外资企业。家，均为外资企业。高新技术企业相关文件
4、高新技术企业相关文件n法律：企业所得税法第二十八条法律：企业所得税法第二十八条n法规：企业所得税法实施条例第九十三条法规：企业所得税法实施条例第九十三条 n规范性文件：规范性文件：n国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知关问题的通知（国税函（国税函【20092009】第第203203号号 ）n科学技术部科学技术部 财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发高新技高新技术企业认定管理工作指引术企业认定管理工作指引的通知（国科发火的通知（国科发火【20082008】第第362362号）号）n科技部科技部 财政部财政部 国家税
5、务总局关于印发国家税务总局关于印发高新技术企高新技术企业认定管理办法业认定管理办法的通知（国科发火的通知（国科发火【20082008】第第172172号号 ）高新技术企业相关文件高新技术企业相关文件n国家需要国家需要重点扶持的高新技术企业重点扶持的高新技术企业，减按，减按15%15%的税率征的税率征收企业所得税。收企业所得税。（税法二十八条）（税法二十八条）n申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照于境外所得可以按照15%15%的优惠
6、税率缴纳企业所得税，的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照在计算境外抵免限额时，可按照15%15%的优惠税率计算境的优惠税率计算境内外应纳税总额。内外应纳税总额。（财税（财税201120114747号）号）高新技术企业相关文件高新技术企业相关文件n国家需要重点扶持的高新技术企业，是指国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主拥有核心自主知识产权知识产权，并同时符合下列条件的企业，并同时符合下列条件的企业（条例九十三条）（条例九十三条）n（一）产品（服务）属于（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领国家重点支持的高新技术领域域规定的范围；规定的范围；n（二）研究开发费
7、用占销售收入的比例不低于规定比例；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；n（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；不低于规定比例；n（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；n（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。高新技术企业相关文件高新技术企业相关文件n高新技术企业是指在高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域内，内，持续进行研究开发与技术成果转化持续进行研究开发与技术
8、成果转化，形成企业，形成企业核心自主知识产权核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业居民企业国税发国税发200920098282号号 n高新技术企业认定须高新技术企业认定须同时满足同时满足以下条件：以下条件：（一）拥有自主知识产权：在中国境内（不含港、（一）拥有自主知识产权：在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近澳、台地区）注册的企业，近三年内通过三年内通过自主研发、自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过受让、受赠、并购等方式，或通过5 5年以上的独
9、占许可年以上的独占许可方式方式，对其主要产品（服务）的，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知核心技术拥有自主知识产权；识产权；（二）产品在规定范围：产品（服务）属于（二）产品在规定范围：产品（服务）属于国家国家重点支持的高新技术领域重点支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围；高新技术企业相关文件高新技术企业相关文件（三）人员学历与比例要求：（三）人员学历与比例要求：专科以上学历的科技人员专科以上学历的科技人员占占企业当年职工总数的企业当年职工总数的30%30%以上以上，其中，其中研发人员研发人员占企业当占企业当年职工总数的年职工总数的10%10%以上以上；（四）研究开发活动要求：企业为获
10、得科学技术（不包括（四）研究开发活动要求：企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且研究开发活动，且近三个会计年度近三个会计年度的的研究开发费用总研究开发费用总额占销售收入总额的比例额占销售收入总额的比例符合如下要求：符合如下要求：1.1.最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于50005000万元的企业，比例万元的企业，比例不低于不低于6%6%；2.2.最近一年销售收入在最近一年销售收入在50005000万元至
11、万元至2000020000万元的企万元的企业，比例不低于业，比例不低于4%4%；高新技术企业相关文件高新技术企业相关文件 3.3.最近一年销售收入在最近一年销售收入在2000020000万元以上的企业，比例不低万元以上的企业，比例不低于于3%3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于研究开发费用总额的比例不低于60%60%。企业注册成立时间不。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；足三年的，按实际经营年限计算；（收入包括主营业务收（收入包括主营业务收入、其它业务收入、视同销售收入。每年均达到要求比
12、例）入、其它业务收入、视同销售收入。每年均达到要求比例）（五）收入比例要求：高新技术产品（服务）收入占企业（五）收入比例要求：高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的当年总收入的60%60%以上；以上；（收入包括主营业务收入、其它业（收入包括主营业务收入、其它业务收入、视同销售收入。每年均达到要求比例）务收入、视同销售收入。每年均达到要求比例）（六）四项指标条件要求：企业研究开发组织管理水平、（六）四项指标条件要求：企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合长性等指标符合高新技术企业认定管理工作
13、指引高新技术企业认定管理工作指引（另（另行制定）的要求。（该四项指标采取加权记分方式，须达行制定）的要求。（该四项指标采取加权记分方式，须达到到7070分以上（不含分以上（不含7070分）分）研发费用加计扣除相关文件研发费用加计扣除相关文件n法律：税法第三十条法律：税法第三十条n法规：条例第九十五条法规：条例第九十五条n规范性文件：规范性文件：国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）管理办法（试行）的通知的通知（国税发（国税发【20082008】第第116116号号）n转发转发国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业研究开发费
14、用税企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）前扣除管理办法（试行）的通知的通知的通知的通知（苏国税（苏国税发发200920094141号）号）n关于企业加强研发费用财务管理的若干意见关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企（财企20071942007194号）号）研发费用加计扣除相关文件研发费用加计扣除相关文件n研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的据实扣
15、除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的资产成本的150%摊销。摊销。相关程序法规相关程序法规n关于印发关于印发江苏省国家税务局企业所得税税收优江苏省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法（试行）惠管理办法（试行）的通知的通知（苏国税发（苏国税发【2009】第第093号号）n企业所得税优惠项目分为企业所得税优惠项目分为审批类优惠项目审批类优惠项目和和备案备案类优惠项目类优惠项目。n纳税人享受备案类优惠，应在纳税人享受备案类优惠，应在每年每年3月月15日前日前向向办税服务厅提请备案并按规定报送相应的资料。办税服务厅提请备案并
16、按规定报送相应的资料。除另有规定外，超过一个纳税年度的备案类优惠除另有规定外，超过一个纳税年度的备案类优惠项目，应逐年备案。项目，应逐年备案。相关程序法规相关程序法规n纳税人提请备案应报送下列资料：纳税人提请备案应报送下列资料：1、企业所得税优惠项目备案报告表。列明、企业所得税优惠项目备案报告表。列明享受优惠的理由、依据、范围、期限、数量、金享受优惠的理由、依据、范围、期限、数量、金额等。额等。2、具体项目备案资料详见附件。、具体项目备案资料详见附件。3、税务机关要求的其它资料。、税务机关要求的其它资料。纳税人应使用纳税人应使用A4纸报送资料，按附件所列顺纸报送资料，按附件所列顺序逐页编号并装
17、订。凡报送的资料属于复印件的，序逐页编号并装订。凡报送的资料属于复印件的，纳税人应加盖公章并注明纳税人应加盖公章并注明“经核对与原件一致经核对与原件一致”，受理人员如认为必要需纳税人提供原件，应验，受理人员如认为必要需纳税人提供原件，应验证后当场退还。证后当场退还。相关程序法规相关程序法规n高新技术企业备案材料：高新技术企业备案材料：n1 1、高新技术企业证书复印件；、高新技术企业证书复印件；n2 2、产品（服务）属于、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术国家重点支持的高新技术领域领域规定的范围的说明；规定的范围的说明；n3 3、企业年度研究开发费用结构明细表（表式见国企业年度研究开发费用结
18、构明细表（表式见国税函税函20092009203203号文件）；号文件）；n4 4、当年度本企业高新技术产品（服务）收入占企、当年度本企业高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、企业具有大学专科以上学历的业总收入的比例、企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例、研发人员科技人员占企业当年职工总数的比例、研发人员占企业当年职工总数的比例等指标说明。占企业当年职工总数的比例等指标说明。相关程序法规相关程序法规 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费 用加计扣除备案材料：用加计扣除备案材料：n1 1、企业总经理办公会或董事会关于自主
19、、委托、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；合作研究开发项目立项的决议文件；n2 2、自主、委托、合作研究开发项目计划书，需根、自主、委托、合作研究开发项目计划书，需根据据领域领域详细说明至具体项目；详细说明至具体项目；n3 3、研究开发费预算，需说明资金来源；、研究开发费预算，需说明资金来源；n4 4、属于委托、合作研究开发项目的，应提供合同、属于委托、合作研究开发项目的，应提供合同或协议书；或协议书；相关程序法规相关程序法规n5 5、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；组的编制情况和专
20、业人员名单；n6 6、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；对委托开发的项目，应发费用发生情况归集表；对委托开发的项目，应提供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情提供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况；况；相关程序法规相关程序法规n7 7、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料。以及其他相关证
21、明材料。n8 8、属于高新技术企业、国家重点扶持的、属于高新技术企业、国家重点扶持的 106106户试户试点企业集团的成员企业、省级技术中心，省自主点企业集团的成员企业、省级技术中心，省自主创新创新“双百工程双百工程”中的企业及项目的，提供相应中的企业及项目的，提供相应的证书或证明文件复印件。的证书或证明文件复印件。高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题n账务设置及会计处理的提醒账务设置及会计处理的提醒n高新技术企业需要关注的两个高新技术企业需要关注的两个核心点核心点：n1 1、高新技术产品（服务）收入在收入类科目的归集和、高新技术产品（服务）收入在收入类科目的归集和反映；反映；
22、n注意：明细账中反映的高新技术产品（服务）收入要注意：明细账中反映的高新技术产品（服务）收入要 与企业明确的界定标准保持一致。与企业明确的界定标准保持一致。n2 2、研发费用在账务中的归集和分摊。、研发费用在账务中的归集和分摊。高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题成功成功（失败）（失败）研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段生产应用阶段生产应用阶段此阶段均为投入，因此阶段均为投入，因而不论是会计上还是而不论是会计上还是税法上，这一阶段的税法上，这一阶段的支出均费用化支出均费用化如果成功，则可形成资如果成功，则可形成资产，因而会计与税法都产，因而会计与税法都存在两种可能：费用化存在两种
23、可能：费用化或资本化，如果失败，或资本化，如果失败，则全部费用则全部费用化成功成功（失败）（失败）研究开发研究开发高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题实行新准则的企业发生的研发支出，需区分研究实行新准则的企业发生的研发支出，需区分研究与开发阶段支出与开发阶段支出n研究阶段：是指为获取新的科学或技术知识并理解它研究阶段：是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。们而进行的独创性的有计划调查。n开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新成果或其他知识应用于某项计划
24、或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。n研究阶段支出：费用化研究阶段支出：费用化n开发阶段支出：资本化开发阶段支出：资本化高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题n调研与设计调研与设计 立项立项 实验室试验实验室试验 小试小试 中试中试 量产量产n研究阶段：市场调研与设计、立项、实验室试验阶段研究阶段：市场调研与设计、立项、实验室试验阶段n开发阶段：小试、中试阶段开发阶段：小试、中试阶段n会计处理的要求主要参照执行会计处理的要求主要参照执行企业会计准则第六号企业会计准则第六号无形资产无形资产。n设置成本类科目设置成本类科目
25、 5301 5301 研发支出研发支出“费用化费用费用化费用”、“资本化支出资本化支出”。高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题n核心自主知识产权核心自主知识产权n核心自主知识产权包括：发明、实用新型、以及非简单改变产品图案和形状核心自主知识产权包括：发明、实用新型、以及非简单改变产品图案和形状的外观设计（主要是指：运用科学和工程技术的方法，经过研究与开发过程的外观设计（主要是指：运用科学和工程技术的方法，经过研究与开发过程得到的外观设计）、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种。得到的外观设计）、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种。n发明、实用新型、外观设计
26、专利可以到国家知识产权局网站（发明、实用新型、外观设计专利可以到国家知识产权局网站（http:/http:/）查询）查询专利标记和专利号来检验专利的真实性。专利标记和专利号来检验专利的真实性。n对于软件著作权，可以到国家版权局中国版权保护中心的网站对于软件著作权，可以到国家版权局中国版权保护中心的网站(http:/)(http:/)查询查询软件著作权标记（亦称版权标记），表明作品受著作权保护的记号，检验其软件著作权标记（亦称版权标记），表明作品受著作权保护的记号，检验其真伪。真伪。n所称的独占许可是指在全球范围内技术接受方对协议约定的知识产权（专利、所称的独占许可是指在全球范围内技术接受方对协
27、议约定的知识产权（专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等）享有五年以上排他软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等）享有五年以上排他的使用权，在此期间内技术供应方和任何第三方都不得使用该项技术。的使用权，在此期间内技术供应方和任何第三方都不得使用该项技术。n高新技术企业认定所指的核心自主知识产权须在中国境内注册，或享有五年高新技术企业认定所指的核心自主知识产权须在中国境内注册，或享有五年以上的全球范围内独占许可权利（高新技术企业的有效期应在五年以上的独以上的全球范围内独占许可权利（高新技术企业的有效期应在五年以上的独占许可期内），并在中国法律的有效保护期内。占许可期内）
28、，并在中国法律的有效保护期内。高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题n研究开发活动定义研究开发活动定义:为获得科学与技术（不包括人文、为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动确目标的活动。n研究开发活动判断方法：研究开发活动判断方法：n（1 1）行业标准判断法。）行业标准判断法。n（2 2）专家判断法。）专家判断法。n（3 3）目标或结果判定法（辅助标准）目标或结果判定法（辅助标准）。高新技术企业需要注
29、意的问题高新技术企业需要注意的问题n高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引n研究开发费用的归集研究开发费用的归集n企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的别进行测度并加总计算的 。n企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集究开发活动所发生的费用进行归集 。n企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表。开发费用辅助核算账目，提供相关凭
30、证及明细表。高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题n企业科技人员的统计企业科技人员的统计n是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在作时间在183天以上的人员。包括：直接科技人员及科技天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员。辅助人员。n研究开发人数的统计研究开发人数的统计n主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。n主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了
31、劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作业累计工作183天以上。天以上。高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题n（1 1）研究人员：指企业内主要从事研究开发项目的专）研究人员：指企业内主要从事研究开发项目的专业人员。业人员。n（2 2）技术人员：具有工程技术、自然科学和生命科学）技术人员：具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员：员指导下参与下述工作的人员：n关键资料的收集整理；关键资料的收集整理；n编
32、制计算机程序；编制计算机程序；n进行实验、测试和分析；进行实验、测试和分析；n为实验、测试和分析准备材料和设备；为实验、测试和分析准备材料和设备；n记录测量数据、进行计算和编制图表；从事统计记录测量数据、进行计算和编制图表；从事统计调查等。调查等。n（3 3）辅助人员：是指参与研究开发活动的熟练技工。）辅助人员：是指参与研究开发活动的熟练技工。高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题n高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入n企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域重点领域要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。要求的产品（
33、服务）收入与技术性收入的总和。n技术性收入主要包括以下几个部分：技术性收入主要包括以下几个部分：n1.技术转让收入技术转让收入；2.技术承包收入技术承包收入；n3.技术服务收入技术服务收入；4.接受委托科研收入接受委托科研收入。高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题n高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法 n具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的工总数的30%30%以上，其中研发人员占企业当年职工以上，其中研发人员占企业当年职工总数的总数的10%10%以上；以上；n 注意：科技人员、研发人员的范围、时限、条件；注意：
34、科技人员、研发人员的范围、时限、条件；备案时因提供相关花名册（字段：姓名、任职时备案时因提供相关花名册（字段：姓名、任职时间、学历、岗位类别、有无劳动合同）。间、学历、岗位类别、有无劳动合同）。高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题n企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度近三个会计年度近三个会计年度近三个会计年度的研究开发的研究开发费用总额
35、占费用总额占销售收入销售收入销售收入销售收入总额的比例符合如下要求：总额的比例符合如下要求：1.1.最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于5,0005,000万元的企业，比例不低万元的企业，比例不低于于6%6%；2.2.最近一年销售收入在最近一年销售收入在5,0005,000万元至万元至20,00020,000万元的企业，万元的企业，比例不低于比例不低于4%4%；3.3.最近一年销售收入在最近一年销售收入在20,00020,000万元以上的企业，比例不万元以上的企业，比例不低于低于3%3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研
36、究开发费用总额的比例不低于开发费用总额的比例不低于60%60%。企业注册成立时间不足三年。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；的，按实际经营年限计算；高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题n n以以以以2011201120112011年度备案为例，注意三点：年度备案为例，注意三点：年度备案为例，注意三点：年度备案为例，注意三点：n近三个会计年度为：近三个会计年度为：20092009年、年、20102010年、年、20112011年；年；n销售收入总额为：以上三年的销售收入总额为：以上三年的主营业务收入和其他业务收主营业务收入和其他业务收主营业务收入和其他业务收主营业务
37、收入和其他业务收入入入入；n最近一年为：最近一年为：20112011年度；年度；n高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以以上上。n注意：备案时需要提供高新技术产品（服务）收入的界定注意：备案时需要提供高新技术产品（服务）收入的界定划分标准及明细帐。划分标准及明细帐。高新技术企业需要注意的问题高新技术企业需要注意的问题n总收入范围界定的参考总收入范围界定的参考n要严格按照审计指引出具报告，要严格按照审计指引出具报告，高新技术企业认定高新技术企业认定专项审计指引专项审计指引（20082008年年1111月月1212日）来进行，在这个日）来进行，
38、在这个指引中，实质性程序章节里明确要求指引中，实质性程序章节里明确要求“复算最近一个复算最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占申报企业当年会计年度高新技术产品（服务）收入占申报企业当年总收入（主营业务收入和其他业务收入之和）的比例总收入（主营业务收入和其他业务收入之和）的比例”，也就是说，中介机构在审计时涉及到，也就是说，中介机构在审计时涉及到“总收入总收入”的范围仅包括主营业务收入和其他业务收入，而不含的范围仅包括主营业务收入和其他业务收入，而不含营业外收入在内的。营业外收入在内的。研发费用加计扣除需要注意的问题研发费用加计扣除需要注意的问题n必要条件必要条件建议企业至建议企业至园区科技
39、局园区科技局园区科技局园区科技局进行研发项目立进行研发项目立项备案项备案;n会计核算要求会计核算要求:n 自自20092009年度起，企业申请技术开发费加计扣除，年度起，企业申请技术开发费加计扣除，应按国家统一会计制度及下列要求进行相关会计核算：应按国家统一会计制度及下列要求进行相关会计核算：n（一）对企业研究开发费用的发生建立明细帐，将有（一）对企业研究开发费用的发生建立明细帐，将有效凭证和明细账对应；效凭证和明细账对应；n（二）对不同的研究开发项目要设立（二）对不同的研究开发项目要设立专账专账专账专账进行管理，进行管理，实行以实行以项目项目项目项目为成本费用归集对象的会计核算；为成本费用归
40、集对象的会计核算；研发费用加计扣除需要注意的问题研发费用加计扣除需要注意的问题n用用ERPERP系统核算，无法设置管理费用系统核算，无法设置管理费用-研发费用研发费用科目如何处理：科目如何处理：n按照要求要专门设账归集，部分企业难以做到，可以导按照要求要专门设账归集，部分企业难以做到，可以导出各项研发费用的科目明细表，建立台账，满足文件的出各项研发费用的科目明细表，建立台账，满足文件的要求，每个企业情况不同，可按照文件要求自行处理，要求，每个企业情况不同，可按照文件要求自行处理，建立辅助账核算，如有难度，可以咨询专业机构如何建建立辅助账核算，如有难度，可以咨询专业机构如何建立辅助账核算及取数参
41、数设置。立辅助账核算及取数参数设置。n江苏省税局对财务核算规定的要求与趋势江苏省税局对财务核算规定的要求与趋势n建项目明细账建项目明细账n规定明细科目核算（用于研发、高新认定）与归集要求规定明细科目核算（用于研发、高新认定）与归集要求n参考：参考：研发费用的账务处理研发费用的账务处理研发费用加计扣除需要注意的问题研发费用加计扣除需要注意的问题n建立建立“研发费用研发费用”为一级会计科目的核算体为一级会计科目的核算体系系n一般企业是把研发费用设置为管理费用的二级科目，一般企业是把研发费用设置为管理费用的二级科目，在此情况下受制于管理费用不能过大在此情况下受制于管理费用不能过大 。如果把。如果把“
42、研发研发费用费用”设置为一级会计科目，二级科目按照八大类项设置为一级会计科目，二级科目按照八大类项目核算，三级科目按照研发项目设置，这样整个研发目核算，三级科目按照研发项目设置，这样整个研发费用核算体系就能科学地建立起来；不需要资本化的费用核算体系就能科学地建立起来；不需要资本化的研发费用。研发费用。研发费用加计扣除需要注意的问题研发费用加计扣除需要注意的问题n建立规范的建立规范的“研发费用研发费用”辅助账辅助账 高新认定管理办法高新认定管理办法与企业会计制度在本质上有很大与企业会计制度在本质上有很大不同，口径也明显不一。如果企业确实不能把不同，口径也明显不一。如果企业确实不能把“研发研发费用
43、费用”设置为一级会计科目进行核算，从专业的角度设置为一级会计科目进行核算，从专业的角度看也能理解。那么企业就应该在看也能理解。那么企业就应该在“研发费用研发费用”辅助账辅助账上下功夫，但要做到上下功夫，但要做到“合理合理”、“规范规范”、“清晰清晰”，具体情况因企业而异。，具体情况因企业而异。研发费用加计扣除需要注意的问题研发费用加计扣除需要注意的问题n“研发费用研发费用”一级核算与辅助账相结合一级核算与辅助账相结合n有的企业靠以上任何一个单一的方法往往无法实现有的企业靠以上任何一个单一的方法往往无法实现“合理合理”归集研发费用，可以结合以上两种方式，当然归集研发费用，可以结合以上两种方式，当
44、然研发费用数据不能重复或者有矛盾。研发费用数据不能重复或者有矛盾。研发费用加计扣除需要注意的问题研发费用加计扣除需要注意的问题n（三）对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和（三）对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，有关费用要在项目间进行其他项目共同使用资源的情况，有关费用要在项目间进行合理分摊合理分摊合理分摊合理分摊。金额较大的要在实际发生前后及时与主管税务。金额较大的要在实际发生前后及时与主管税务机关联系。机关联系。n注：研发费用的具体核算要求可参照高新技术企业的相关注：研发费用的具体核算要求可参照高新技术企业的相关要求，原则上保持同一口径；多个研发
45、项目公摊费用的合要求，原则上保持同一口径；多个研发项目公摊费用的合理方法需要在年底前向税局提出书面备案申请理方法需要在年底前向税局提出书面备案申请;研发费用研发费用加计扣除金额超过加计扣除金额超过10001000万的建议聘请有高新审计资质的中万的建议聘请有高新审计资质的中介机构进行专项审计。介机构进行专项审计。n研发费用核算财税差异研发费用核算财税差异相关文件相关文件 研发费加计扣研发费加计扣除除 研究开发费税务和财务开支范围比较表研究开发费税务和财务开支范围比较表.xls.xls研发费用加计扣除需要注意的问题研发费用加计扣除需要注意的问题n会计与税法在研发费用资本化计税基础比较会计与税法在研
46、发费用资本化计税基础比较n税法：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符税法：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。基础。n会计准则：自行开发的无形资产，其成本包括自满足会计准则：自行开发的无形资产，其成本包括自满足准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。再调整。n两者基本无差别两者基本无差别研发费用加计扣除需要注意的问题研发费用加计扣除需要注意
47、的问题n实行新准则研发支出资本化的实际税务问题实行新准则研发支出资本化的实际税务问题n1 1、小试、中试阶段研发费用未计入无形资产资本化、小试、中试阶段研发费用未计入无形资产资本化n直接计入管理费用直接计入管理费用研发费用研发费用XXXX项目，直接导致当期多加计。项目，直接导致当期多加计。n直接计入生产成本结转产成品后计入销售成本，导致资本化加计直接计入生产成本结转产成品后计入销售成本，导致资本化加计基数减少。基数减少。n2 2、资本化后摊销问题、资本化后摊销问题n会计准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用会计准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
48、。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。n税法：不低于税法：不低于1010年年n会计摊销年限短于税法：调整摊销差异、按税法摊销额扣除会计摊销年限短于税法：调整摊销差异、按税法摊销额扣除n会计摊销年限长于税法：按计税成本会计摊销年限长于税法：按计税成本*150%/10150%/10计算税法摊销额，计算税法摊销额，调整差异。调整差异。n建议：会计按建议：会计按1010年摊年摊研发费用加计扣除需要注意的问题研发费用加计扣除需要注意的问题n未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的担生产经营任务的n
49、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。对划分不清的，不得实行加计扣除。n实务建议：实务建议：n1 1、企业对人员和办公做公司管理上的形式划分，避免、企业对人员和办公做公司管理上的形式划分，避免不必要的麻烦不必要的麻烦n2 2、确实无法分开的，采用合理的分配方法，原始分配、确实无法分开的，采用合理的分配方法，原始分配表及应付工
50、资明细账、人事部门记录相符。表及应付工资明细账、人事部门记录相符。研发费用加计扣除需要注意的问题研发费用加计扣除需要注意的问题n委托其他企业研发或者部分委托委托其他企业研发或者部分委托n对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。除。n请企业准备好明细台账，发票等复印件，双方合同，款项支付单请企业准备好明细台账，发票等复印件，双方合同，款项支付单据，受托方单位资质和基本情况介绍，注意法律风险。据，受托方单位资质和