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1、NO.7 财政支出的核算财政支出的核算 本章主要内容本章主要内容一一般般预预算算支支出出 基基金金预预算算支支出出 专专用用基基金金支支出出 财财政政周周转转金金支支出出 转转移移性性支支出出 财财政政支支出出，是是一一级级政政府府为为实实现现其其职职能能，对对财财政政资资金金的的再再分分配配。包包括括一一般般预预算算支支出出、基基金金预预算算支支出出、专专用用基基金金支支出出、资资金金调调拨拨支支出出和和财财政政周转金支出等。周转金支出等。NO.71 一般预算支出一般预算支出 一一般般预预算算支支出出，是是指指一一级级政政府府对对集集中中的的一一般般预预算算收收入入有有计计划划地地分分配配和
2、和使用而安排的支出。使用而安排的支出。一一般般预预算算支支出出项项目目的的具具体体划划分分，按按政政府府收收支支分分类类科科目目规规定定执执行行。根根据据2007年年政政府府收收支支分分类类科科目目的的规规定定，我我国国一一般般预预算算支支出出科科目目分分设设16个个类类级级科科目目，有有关关类类级级科科目目下下分分设设相相应应的的款款级级科科目目，有有关关款款级级科科目目下下再再分分设设相相应应的的项项级级科科目目。类类、款款、项项三三级级科科目目逐逐级级递递进进，内内容容也也逐逐渐渐细细化化。一一般般预预算算支支出出科科目目的的类类、款款级级科科目目的的设设置置情情况况及及其其反反映映的的
3、主要内容详见教材主要内容详见教材98108页。页。N0.711一般预算支出的概念与分类一般预算支出的概念与分类 NO.71 一般预算支出一般预算支出 （1）严严格格执执行行中中华华人人民民共共和和国国预预算算法法。办办理理拨拨款款支支出出必必须须以以预预算为准，不得列报无预算、超预算的支出；算为准，不得列报无预算、超预算的支出；（2）对对主主管管部部门门（主主管管会会计计单单位位）提提出出的的分分月月用用款款计计划划及及资资金金拨拨付付请请求求，应应认认真真审审核核。根根据据经经审审核核批批准准的的拨拨款款申申请请，结结合合库库款款余余存存情情况况按时向用款单位拨款。按时向用款单位拨款。（3）
4、总总预预算算会会计计应应根根据据预预算算管管理理要要求求和和拨拨款款的的实实际际情情况况进进行行会会计计核核算算，列列报报当当期期预预算算支支出出。未未拨拨付付的的经经费费，原原则则上上不不得得列列报报当当期期支支出出。因因特特殊殊情情况况确确需需在在当当年年预预留留的的支支出出，应应严严格格控控制制，并并按按规规定定的的审审批批程程序办理。序办理。（4）主主管管会会计计单单位位应应按按计计划划控控制制用用款款，不不得得随随意意改改变变资资金金用用途途，不不得得任任意意调调整整预预算算支支出出科科目目。如如确确需需调调剂剂，应应提提出出申申请请书书并并报报经经同同级级财财政政部部门门核核准准后
5、后使使用用，总总预预算算会会计计凭凭核核准准同同意意的的凭凭证证调调整整预预算算支支出出明明细细账。账。N0.712办理预算支出的基本规定办理预算支出的基本规定NO.71 一般预算支出一般预算支出 1采采用用财财政政直直接接支支付付方方式式支支付付的的一一般般预预算算资资金金，应应根根据据财财政政国国库库支支付付执执行行机机构构每每日日报报来来的的按按部部门门分分类类、款款、项项汇汇总总的的预预算算支支出出结结算算清清单单，在与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。，在与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。2采采用用财财政政授授权权支支付付方方式式支支付付的的一一般般预预算算
6、资资金金，应应将将各各代代理理银银行行汇汇总总的的预预算算单单位位零零余余额额账账户户授授权权支支付付数数，与与中中国国人人民民银银行行汇汇总总划划款款凭凭证证及及财财政政国国库库支支付付执执行行机机构构按按部部门门分分类类、款款、项项汇汇总总的的预预算算支支出出结结算算清清单单核对无误后，列报预算支出。核对无误后，列报预算支出。3采采用用实实拨拨资资金金方方式式拨拨付付的的一一般般预预算算资资金金，应应根根据据经经审审核核批批准准的的预预算算经经费费请请拨拨单单，按按财财政政拨拨款款数数列列报报预预算算支支出出。但但如如果果是是预预拨拨以以后后各各期期的的经经费费，不不得得直直接接按按预预拨
7、拨数数列列作作本本期期预预算算支支出出，而而应应作作为为预预拨拨款项处理。等到期后，再转列预算支出。款项处理。等到期后，再转列预算支出。N0.713一般预算支出的列报基础一般预算支出的列报基础 NO.71 一般预算支出一般预算支出 总总预预算算会会计计办办理理预预算算直直接接支支出出时时，应应借借记记“一一般般预预算算支支出出”账账户户，贷贷记记 “国国库库存存款款”等等有有关关账账户户。将将预预拨拨付付的的行行政政事事业业单单位位经经费费转转列列支支出出时时，应应借借记记“一一般般预预算算支支出出”账账户户，贷贷记记“预预拨拨经经费费”账账户户。财财政政部部门门在在办办理理基基本本建建设设支
8、支出出时时，实实行行限限额额管管理理的的，根根据据建建设设银银行行报报来来的的银银行行支支出出数数借借记记“一一般般预预算算支支出出”账账户户；不不实实行行限限额额管管理理的的，根根据据拨拨付付用用款款单单位位数数，借借记记“一一般般预预算算支支出出”账账户户。支支出出收收回回或或冲冲销销转转账账时时，借借记记有有关关账账户户，贷贷记记“一一般般预预算算支支出出”账户。账户。年年终终，“一一般般预预算算支支出出”账账户户的的借借方方金金额额应应全全数数转转入入“预预算算结结余余”账账户户，即借记即借记“预算结余预算结余”账户，贷记账户，贷记“一般预算支出一般预算支出”账户。账户。各各级级预预算
9、算支支出出，除除登登记记“一一般般预预算算支支出出”总总账账外外，还还应应当当根根据据财财政政总总预预算算会计支出的特点，登记预算支出明细账。会计支出的特点，登记预算支出明细账。N0.714一般预算支出的核算一般预算支出的核算举例：详见举例：详见110113NO.72 基金预算支出基金预算支出 基基金金预预算算支支出出是是指指用用基基金金预预算算收收入入安安排排的的支支出出。与与一一般般预预算算支支出出相相比，基金预算支出有专款专用的特征。比，基金预算支出有专款专用的特征。根根据据2007年年政政府府收收支支分分类类科科目目，基基金金预预算算支支出出科科目目分分为为8个个类类级级科科目目，类类
10、级级科科目目下下设设款款级级科科目目，款款级级科科目目下下再再设设项项级级科科目目。类类、款款、项项三级科目逐级递进，内容也逐渐细化。三级科目逐级递进，内容也逐渐细化。基金预算支出科目的设置情况详见教材基金预算支出科目的设置情况详见教材113117页。页。N0.721基金预算支出的概念与分类基金预算支出的概念与分类NO.72 基金预算支出基金预算支出 为为了了核核算算各各级级财财政政部部门门用用基基金金预预算算收收入入安安排排的的支支出出，总总预预算算会会计计应应设设置置“基会预算支出基会预算支出”账户。账户。总总预预算算会会计计发发生生基基金金预预算算支支出出时时，借借记记“基基金金预预算算
11、支支出出”账账户户，贷贷记记“国国库库存存款款（其其他他财财政政存存款款）”等等有有关关账账户户；支支出出收收回回或或冲冲销销转转账账时时，借借记记有有关关账账户户，贷贷记记“基基金金预预算算支支出出”账账户户。年年终终，“基基金金预预算算支支出出”账账户户借借方方余余额额全全部部转转入入“基基金金预预算算结结余余”账账户户冲冲销销，借借记记“基基金金预预算算结结余余”账账户户，贷贷记记“基金预算支出基金预算支出”账户。账户。举例：举例：详见教材详见教材113117页。页。N0.722基金预算支出的核算基金预算支出的核算 NO.73 专用基金支出基金支出 发发生生专专用用基基金金支支出出时时，
12、借借记记“专专用用基基金金支支出出”账账户户，贷贷记记“国国库库存存款款”（对对于于根根据据国国家家规规定定将将基基金金存存在在指指定定银银行行的的，应应为为“其其他他财财政政存存款款”）账账户户。支支出出收收回回时时，做做相相反的会计分录。反的会计分录。年年终终转转账账时时，将将“专专用用基基金金支支出出”账账户户余余额额全全部部转转入入“专专用用基基金金结结余余”账账户户，借借记记“专专用用基基金金结结余余”账账户户，贷贷记记“专用基金支出专用基金支出”账户。账户。举例：举例：详见教材详见教材120121页。页。概念概念专专用用基基金金支支出出，是是用用专专用用基基金金收收入入安安排排的的
13、支支出出。财财政政总总预预算算会会计计在在安安排排各各项项专专用用基基金金支支出出时时，应应按按规规定定的的用用途途拨拨付付，并并做到先收后支，量入为出。做到先收后支，量入为出。核算核算NO.74 财政周转金支出财政周转金支出 为为了了核核算算财财政政周周转转金金支支出出，总总预预算算会会计计应应设设置置“财财政政周周转转金金支支出出”账账户户。本本账账户户应应设设置置“占占用用费费支支出出”和和“业业务费支出务费支出”两个明细账户。两个明细账户。财财政政总总预预算算会会计计支支付付占占用用费费时时，借借记记“财财政政周周转转金金支支出出占占用用费费支支出出”账账户户，贷贷记记“其其他他财财政
14、政存存款款”账账户户；支支付付手手续续费费时时，借借记记“财财政政周周转转金金支支出出业业务务费费支支出出”账账户户，贷贷记记“其其他他财财政政存存款款”账账户户。年年终终结结账账时时，借借记记“财政周转金收入财政周转金收入”账户，贷记账户，贷记“财政周转金支出财政周转金支出”账户。账户。举例：举例：详见教材详见教材121122页。页。概念概念是是指指地地方方财财政政部部门门从从上上级级借借入入财财政政周周转转金金所所支支付付的的占占用用费费以以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。核算核算NO.75 转移性支出转移性支出概概念念 是是指指地地
15、方方财财政政部部门门从从上上级级借借入入财财政政周周转转金金所所支支付付的的占占用用费费以以及及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。核核算算转转移移性性支支出出，是是指指政政府府的的转转移移支支付付以以及及不不同同性性质质资资金金之之间间的的调调拨拨支支出出，具具体体包包括：补助支出、上解支出和调出资金等。括：补助支出、上解支出和调出资金等。NO.751 补补助助支支出出 财财政政部部门门发发生生补补助助支支出出时时，如如果果系系以以预预算算收收入入拨拨付付的的支支出出，应应借借记记“补补助助支支出出一一般般预预算算补补助助”账账户户，贷贷记记“
16、国国库库存存款款”账账户户，若若系系以以预预算算外外资资金金拨拨付付的的补补助助支支出出，则则应应借借记记“补补助助支支出出基基金金预预算算补补助助”账账户户，贷贷记记“其其他他财财政政存存款款”账账户户。如如果果本本级级财财政政部部门门将将其其与与下下级级财财政政部部门门的的往往来来款款转转作作对对下下级级的的补补助助支支出出时时，则则应应借借记记“补补助助支支出出”账账户户，贷贷记记“与与下下级级往往来来”账账户户。若若发发生生补补助助支支出出退退库库，则则应应区区别别资资金金的的不不同同性性质质，分分别别借借记记“国国库库存存款款”账账户户或或“其其他财政存款他财政存款”账户，贷记账户，
17、贷记“补助支出补助支出”账户。账户。年年终终，“补补助助支支出出”账账户户的的借借方方余余额额应应按按资资金金的的不不同同性性质质分分别别转转入入“预预算算结结余余”账账户户或或“基基金金预预算算结结余余”等等账账户户，即即借借记记“预预算算结余结余”账户或账户或“基金预算结余基金预算结余”等账户，贷记等账户，贷记“补助支出补助支出”账户。账户。举例：举例：详见教材详见教材123124页。页。NO.75 转移性支出转移性支出 为为了了核核算算解解缴缴上上级级财财政政的的款款项项，财财政政总总预预算算会会计计设设置置“上上解解支支出出”账账户户。本本级级财财政政发发生生上上解解支支出出时时，借借
18、记记“上上解解支支出出”账账户户，贷贷记记“国国库库存存款款”账账户户，如如果果发发生生上上解解支支出出退退库库，则则作作相相反反会会计计分分录录，即即应应借借记记“国国库库存存款款”账账户户，贷贷记记“上上解解支支出出”账账户户。年年终终，“上上解解支支出出”账账户户的的借借方方金金额额应应分分别别转转入入“预预算算结结余余”或或“基基金金预预算算结结余余”账账户户，即即借借记记“预预算算结结余余”或或“基基金金预预算算结结余余”账账户户，贷贷记记“上上解支出解支出”账户。账户。举例：举例：详见教材详见教材124125页。页。概念概念是是按按财财政政体体制制规规定定由由本本级级财财政政上上交
19、交给给上上级级财财政政的的支支出出，包包括括：按按财财政政管管理理体体制制规规定定由由国国库库在在本本级级预预算算收收入入中中直直接接划划解解给给上上级级财财政政的的支支出出；按按财财政政管管理理体体制制规规定定结结算算补补解解上上级级财财政政的的支支出和各种专项上解支出。出和各种专项上解支出。核算核算NO.752 上上解解支支出出NO.75 转移性支出转移性支出 为为了了核核算算各各级级财财政政的的调调出出资资金金业业务务，财财政政总总预预算算会会计计应应设设置置“调调出出资资金金”账账户户。调调出出基基金金预预算算结结余余时时，借借记记“调调出出资资金金”账账户户，贷贷记记“国国库库存存款款基基金金预预算算存存款款”账账户户；同同时时，借借记记“国国库库存存款款基基金金预预算算存存款款”账账户户，贷贷记记“调调入入资资金金”账账户户。年年终终结结账账时时，应应将将本本账账户户借借方方余余额额转转入入“基基金金预预算算结结余余”账账户户，借借记记“基基金金预预算算结结余余”，贷贷记记“调出资金调出资金”账户。账户。举例：举例：详见教材详见教材125126页。页。概念概念调调出出资资金金，是是为为平平衡衡一一般般预预算算收收支支，各各级级财财政政从从基基金金预预算算结结余中调出的用于补充一般预算的资金。余中调出的用于补充一般预算的资金。核算核算NO.753 调调出出资资金金