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1、财经法规与会计职业道德 廖婧琳安然破产安然破产,神话破灭神话破灭 在美国公司在美国公司500500强中名列第强中名列第7 7、曾被美国财富杂志、曾被美国财富杂志评为评为“最具创新精神最具创新精神”的安然公司的安然公司,于于20012001年年1212月月2 2日根据美国破产法第日根据美国破产法第1111章规定章规定,向纽约破产法院申向纽约破产法院申请破产保护请破产保护,创下了美国最大宗的破产案记录。成立于创下了美国最大宗的破产案记录。成立于19851985年的安然公司原本是得克萨斯州一家名不见经传年的安然公司原本是得克萨斯州一家名不见经传的能源企业的能源企业,在短短几年间以迅猛的发展速度跃居为
2、全在短短几年间以迅猛的发展速度跃居为全球最大的天然气交易商和最大的电力交易商球最大的天然气交易商和最大的电力交易商,其业务遍其业务遍布世界各地布世界各地,雇员达雇员达2 2万多人万多人,鼎盛时期年收入达鼎盛时期年收入达10101010亿美元。它还从事纸浆、纸张、塑料、金属交易以及为亿美元。它还从事纸浆、纸张、塑料、金属交易以及为世界各地的客户提供金融和风险管理服务世界各地的客户提供金融和风险管理服务,资产总额达资产总额达498498亿美元。亿美元。一个神话的破灭一个神话的破灭,在于神话本身是炮制出来的。在于神话本身是炮制出来的。20002000年年 底底,安然公司虚报近安然公司虚报近6 6亿美
3、元的盈余和掩盖亿美元的盈余和掩盖1010多亿美元巨多亿美元巨 额债务彻底暴露。公司股价额债务彻底暴露。公司股价20002000年年8 8月曾达到每股月曾达到每股9090美美 元元,市值约市值约700700亿美元亿美元,然而在年底美国证交会开始调查然而在年底美国证交会开始调查 该公司做假账行为的消息公布后该公司做假账行为的消息公布后,安然的股价一泻千里安然的股价一泻千里,一度跌至一度跌至2525美分美分,变成无人问津的变成无人问津的“垃圾股垃圾股”,使得全使得全 球范围内的投资者及公司员工损失了数百亿美元。球范围内的投资者及公司员工损失了数百亿美元。注册会计师负不可推卸的法律责任注册会计师负不可
4、推卸的法律责任 作为全球五大会计师事务所之一的美国安达信会计师事务所参与作为全球五大会计师事务所之一的美国安达信会计师事务所参与了神话的炮制。自了神话的炮制。自19931993年美国证券法规定在证券交易所上市年美国证券法规定在证券交易所上市企业的会计报表必须接受注册会计师审计企业的会计报表必须接受注册会计师审计,向社会公众公布注册会向社会公众公布注册会计师出具的审计报告后计师出具的审计报告后,注册会计师在维护资本市场有序运转注册会计师在维护资本市场有序运转,保保护投资者和社会公众利益及协助政府实施宏观经济政策方面发挥护投资者和社会公众利益及协助政府实施宏观经济政策方面发挥了日益重要的作用。注册
5、会计师审计的职责不仅限于对企业所有了日益重要的作用。注册会计师审计的职责不仅限于对企业所有者负责者负责,更是对社会公众负责。因为广大及潜在股民必然是在信赖更是对社会公众负责。因为广大及潜在股民必然是在信赖审计会计报表基础上向被审计单位进行投资审计会计报表基础上向被审计单位进行投资,因此也决定了注册会因此也决定了注册会计师必须具有客观、独立、公正的特征。安然公司在破产前报告计师必须具有客观、独立、公正的特征。安然公司在破产前报告的利润一直不断上升并获得了安达信会计师事务所出具的无保留的利润一直不断上升并获得了安达信会计师事务所出具的无保留意见的审计报告意见的审计报告,从而使得其骤然破产令广大民众
6、措手不及并带来从而使得其骤然破产令广大民众措手不及并带来社会经济的不小动荡。社会经济的不小动荡。目录 第一章会计法律制度 第二章支付结算法律制度 第三章税收法律制度 第四章 财政法律制度 第五章会计职业道德第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度的构成会计法律制度它是指国家权力机关和行政机关会计法律制度它是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。包括会计制定的各种会计规范性文件的总称。包括会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度，法律、会计行政法规和国家统一的会计制度，它是调整会计关系的法律规范。它是调整会计关系的法律规范。会计关系是会计机构和会计人员在办理会计事会计关系是会
7、计机构和会计人员在办理会计事物过程中以及国家在管理会计工作中发生的经物过程中以及国家在管理会计工作中发生的经济关系。济关系。第一章 会计法律制度主要包括三个层次：主要包括三个层次：主要包括三个层次：主要包括三个层次：会计法律会计法律会计行政法规会计行政法规国家统一的会计制度国家统一的会计制度(会计会计部门规章和会计规范部门规章和会计规范性文件性文件)哪些部门制定？哪些部门制定？法律效力的高低？法律效力的高低？包括哪些内容？包括哪些内容？一、会计法律会计法律：由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。1 1、会计法，是会计
8、法律制度中层次最高的法律、会计法，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。工作的最高准则。2 2、注册会计师法，、注册会计师法，专门针对注册会计师及注册专门针对注册会计师及注册会计师所在的行业会计师所在的行业二、会计行政法规是指国务院制定并发布,或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布,调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。它的制定依据是会计法。1、总会计师条例，1990年12月31如国务院发布2、企业财务会计报告条例，2000年6月21日国务院发布。三、国家统一的会计制度 是指国务院是指国务院财政部
9、门财政部门根据会计法制定的关于会计核根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度的制度,包括会计部门规章和会计规范性文件。包括会计部门规章和会计规范性文件。1 1、会计规章：是根据立法法规定的程序、会计规章：是根据立法法规定的程序,由由财财政部制定政部制定,并由并由部门首长签署命令部门首长签署命令予以公布的制度办法予以公布的制度办法,如以财政部第如以财政部第2626号令签发的会计从业资格管理办法号令签发的会计从业资格管理办法，以财政部第，以财政部第3333号部长令签发的企业会计准则号部长令签发的企业会计准则基本
10、准则。基本准则。2 2、会计规范性文件：是指主管全国会计工作的行政、会计规范性文件：是指主管全国会计工作的行政部门即部门即国务院财政部门制定国务院财政部门制定并发布（并发布（文件文件）的制度办法，的制度办法，如如3838项具体准则及应用指南，企业会计制度、项具体准则及应用指南，企业会计制度、会计基础工作规范以及财政部与国家档案局联合发会计基础工作规范以及财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法等布的会计档案管理办法等 。会计法律法规层次示意图第一层次会计法律会计法第二层次会计行政法规第三层次国家统一的会计制度1、【例题、【例题单选题】中华人民共和国会单选题】中华人民共和国会计法属于（）。计
11、法属于（）。A.会计法律会计法律B.会计行政法规会计行政法规C.会计部门规章会计部门规章D.会计规范性文件会计规范性文件2、【例题、【例题单选题】在我国会计法律制度单选题】在我国会计法律制度体系中，企业财务会计报告条例属于体系中，企业财务会计报告条例属于（）。（）。A.会计法规会计法规B.会计行政法规会计行政法规C.会计部门规章会计部门规章D.会计规范性文件会计规范性文件3、【例题、【例题单选题】根据中华人民共和国会计单选题】根据中华人民共和国会计法制定国家统一会计制度的部门是（）。法制定国家统一会计制度的部门是（）。A.国务院审计部门国务院审计部门B.国务院金融部门国务院金融部门C.国务院财
12、政部门国务院财政部门D.国务院税务部门国务院税务部门4、【例题、【例题多选题】下列各项中，属于国多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（）。家统一的会计制度的有（）。A.企业会计准则企业会计准则 B.会计档案管理办法会计档案管理办法 C.会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法 D.会计法会计法5、【例题、【例题多选题】会计从业资格管理多选题】会计从业资格管理办法属于（）。办法属于（）。.会计法律体系会计法律体系.国家统一的会计制度国家统一的会计制度.会计规章会计规章.会计规范性文件会计规范性文件6、【例、【例1-1单选题】下列各项中，属于国家统一单选题】下列各项中，属于国家统一的会计
13、制度的是（）。的会计制度的是（）。A.会计法会计法B.企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例C.总会计师条例总会计师条例D.会计基础工作规范会计基础工作规范7、【例题、【例题多选题】国家统一会计制度不多选题】国家统一会计制度不能与（）相抵触能与（）相抵触A.会计法律会计法律 B.会计规范性文件会计规范性文件C.地方性会计法规地方性会计法规 D.会计行政法规会计行政法规 第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制：是划分会计管理工作职责权限关系的制度。包括会计工作管理范围、职责权限及其相互关系等内容。我国会计工作管理体制主要包括会计行政管理、自律管理和单位会计管理等内容。一、会计工作的行政管理会
14、计行政工作管理的总原则，总原则就是“统一领导、分级管理”。会计法第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作,县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”财政部门履行会计行政管理职能主要有：（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施会计制度的制定权限：会计制度的制定权限：国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。国务院财政部门根据会计法制定并公布。国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业的行业,依照会计法和国家统一的会计制度制定具依照
15、会计法和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定体办法或者补充规定,报国务院财政部门报国务院财政部门审核批准审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法具体办法,报国务院财政部门报国务院财政部门备案备案。（二）会计的市场管理会计的市场管理包括：会计市场的准入管理、过程的监管和会计市场退出管理。会计信息质量、会计师事务所执业质量财政部门是会计行业和注册会计师行业的主管部门，履行相应的会计市场管理职责。（三）会计专业人才评价包括初级、中级、高级会计
16、人才机制和会计行业领军人才的培养评价。财政部门组织会计专业技术考试。财政部负责组织全国范围内的会计领军人才培养工作，地方财政部门和中央各单位负责本地区、本部门、本系统内的会计领军人才培养工作。会计人员的表彰奖励。（四）会计监督检查根据会计法的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，贵个单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。财政部门是会计工作的政府监督实施主体。二、会计工作的自律管理中国注册会计师协会中国会计学会三、单位会计工作管理(一）一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作：1 1、单位负责人的含义：是指法定代表人或者法、单位负责人的含义：是指法定代表
17、人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。责人。2 2、单位负责人的会计责任范围、单位负责人的会计责任范围单位负责人负责单位内部的会计工作管理单位负责人负责单位内部的会计工作管理,对对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。性负责。(二）会计人员的选拨和任用由会计人员所在单位具体负责：会计法第三十八条规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专门技术职务资格或从事会计工作三年以上经历”。1、【例题
18、、【例题多选题】根据会计法的规多选题】根据会计法的规定，有权制定国家统一的会计制度的政府定，有权制定国家统一的会计制度的政府部门是（）。部门是（）。：国务院财政部门：国务院财政部门：国务院各业务主管部门：国务院各业务主管部门：省级人民政府财政部门：省级人民政府财政部门：国务院商务部：国务院商务部2、【例题、【例题多选题】根据会计专业职务多选题】根据会计专业职务试行条例的规定，下列各项中，属于会试行条例的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（）。计专业职务的有（）。A.助理会计师助理会计师B.会计师会计师C.总会计师总会计师D.高级会计师高级会计师 3、【例题、【例题单选题】根据会计法的规单选
19、题】根据会计法的规定，行使会计工作管理职能的政府是（）。定，行使会计工作管理职能的政府是（）。A.财政部门财政部门B.税务部门税务部门C.审计部门审计部门D.证券监管部门证券监管部门4、【例题、【例题单选题】财政部门对获准进入单选题】财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查，业务的过程及结果所进行的监督和检查，称之为（）。称之为（）。A.会计市场退出管理会计市场退出管理B.会计市场运行管理会计市场运行管理C.会计市场准入管理会计市场准入管理
20、D.会计市场培训管理会计市场培训管理5、【例题、【例题多选题】下列属于会计工作的多选题】下列属于会计工作的自律管理的有（）。自律管理的有（）。A.中国注册会计师协会组织实施注册会计中国注册会计师协会组织实施注册会计师全国统一考试师全国统一考试B.中国会计学会编辑出版会计刊物、专著、中国会计学会编辑出版会计刊物、专著、资料资料C.某高校开设会计专业学习某高校开设会计专业学习D.某会计人员在家自学会计专业技术相关某会计人员在家自学会计专业技术相关知识知识6、【例题、【例题多选题】下列公司人员中，（多选题】下列公司人员中，（）应当对本公司的会计工作和会计资料的）应当对本公司的会计工作和会计资料的真实
21、性、完整性负责。真实性、完整性负责。A.某有限责任公司的总经理某有限责任公司的总经理 B.某有限责任公司的董事长某有限责任公司的董事长C.某有限责任公司的财务总监某有限责任公司的财务总监 D.某代表合伙企业的合伙人某代表合伙企业的合伙人7、【例题、【例题多选题】单位负责人在内部会多选题】单位负责人在内部会计监督中的职责，下列表述正确的是（）。计监督中的职责，下列表述正确的是（）。A.单位负责人必须事事参与，严格把关单位负责人必须事事参与，严格把关 B.单位负责人对本单位会计资料的真实性、单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责完整性负责C.不能授意、指使、强令会计人员办理违不能授意、指使
22、、强令会计人员办理违法事项法事项 D.依法进行会计核算依法进行会计核算8、【例题、【例题单选题】根据中华人民共和单选题】根据中华人民共和国会计法对本单位的会计工作和会计资国会计法对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性承担第一责任的是（料的真实性、完整性承担第一责任的是（）。）。A.单位总会计师单位总会计师B.单位负责人单位负责人C.单位会计机构负责人单位会计机构负责人D.单位内部审计机构负责人单位内部审计机构负责人第三节 会计核算 我国会计法律制度对会计信息质量要求、我国会计法律制度对会计信息质量要求、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、填
23、制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一规定规定 。一、对会计核算的总体要求（一）会计核算的依据1 1、会计核算必须以实际发生的经济业务事项、会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据为依据2 2、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。算，是一种严重的违法行为。（二）对会计资料的基本要求1、什么是会计资料 主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。算专
24、业资料。2、符合谁的规定必须符合国家统一的会计制度的规定3、基本要求保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计资料。（三）会计核算的内容（1）款项和有价证券的收付（2）财物的收发，增减和使用（3）债权债务的发生和结算（4）资本、基金的增减（5）收入、费用、成本的计算（6）财务成果的计算和处理（7）其他事项在有关会计制度中未列出的一些新出现的会计事项。二、会计凭证 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。证明，也是登记账簿的依据。会计凭证按照填制程序和用途分为原始凭证和记账凭
25、会计凭证按照填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。证。（一）原始凭证（一）原始凭证 原始凭证记录的是经济信息，它是编制记帐凭证的依原始凭证记录的是经济信息，它是编制记帐凭证的依据，据，是会计核算的基础。原始凭证由经济交易与事项的经办人填是会计核算的基础。原始凭证由经济交易与事项的经办人填制或取得，其用来作为编制会计分录的依据。制或取得，其用来作为编制会计分录的依据。（二）记账凭证（二）记账凭证 记账凭证记录的是会计信息，是会计核算的起点。根记账凭证记录的是会计信息，是会计核算的起点。根据原始凭证填制，其用来登记账户。据原始凭证填制，其用来登记账户。原始凭证的分类【例题多选题】下列各项中，属于原
26、始凭证的有（）。A.领料单B.入库单C.发票D.结算凭证【例题单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是（）。A.结算凭证B.记账凭证C.领料单D.入库单【例题单选题】对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是（）。A.原始凭证B.记账凭证C.销货凭证D.购货凭证【例题单选题】会计法要求，作为记账凭证编制依据的必须是（）的原始凭证和有关资料。A.经办人签字B.领导认可C.金额无误D.经过审核无误三、会计账簿会计账簿（简称“账簿”）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。三、会计账簿（一）设置会计账簿的要求（一）设
27、置会计账簿的要求1 1、依法设置会计账簿、依法设置会计账簿依法建账依法建账2 2、各单位应当依法设置的会计账簿包括：、各单位应当依法设置的会计账簿包括：（1 1）总账，总账一般使用订本式。）总账，总账一般使用订本式。（2 2）明细账，）明细账，（3 3）日记账，包括现金和银行存款日记账）日记账，包括现金和银行存款日记账 （4 4）其他辅助账簿，主要包括租借设备、物资）其他辅助账簿，主要包括租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿。担保、抵押备查簿。（二）登记会计账簿的要求1.1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。根据经
28、过审核无误的会计凭证登记会计账簿。2.2.按照记账规则登记会计账簿。按照记账规则登记会计账簿。3.3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。4.4.会计帐簿的设置和登记，应当符合有关法规会计帐簿的设置和登记，应当符合有关法规和国家统一的会计制度的规定。和国家统一的会计制度的规定。5.5.禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。核算，不
29、得私设账外账。账目核对 也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据会计法的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。1.账实核对 会计账簿记录与实物、款项实有数核对2.账证核对 会计账簿记录与会计凭证有关内容核对3.账账核对 会计账簿之间对应记录核对4.账表核对 会计账簿记录与会计报表有关内容核对【例题多选题】各单位要依法设置以下账簿（）A.总账和日记账B.担保备查簿C.明细账D.应收款项备查簿【例题判断题】各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记、核算，不得私设账外账。（）四、财务会计报告财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某财务会计报告是指单位对
30、外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。现金流量的文件。（一）财务会计报告的组成（一）财务会计报告的组成（1）会计报表 （资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表）（2）会计报表附注（3）财务情况说明书财务会计报告的编制要求1.财务会计报告的编制依据。各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。2.财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。【例题多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有（）。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.年度生产计划表【例题多选题】根据会计法
31、和企业财务会计报告条例的规定，下列各项中，属于财务会计报告组成部分的有（）。A.会计报表B.会计报表附注C.财务情况说明书D.注册会计师出具的审计报告五、会计档案（一）会计档案的范围和种类 各单位的预算、计划、制度等文件属于文书档案，不发各单位的预算、计划、制度等文件属于文书档案，不发属于会计档案。会计档案包括：属于会计档案。会计档案包括：1 1、会计凭证类、会计凭证类 2 2、会计账簿类、会计账簿类 3 3、财务报告类、财务报告类 4 4、其他类：、其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册（二）会计档案的归档和移
32、交1、会计年度终了，可暂由会计部门保管一年，保管会计年度终了，可暂由会计部门保管一年，保管期满后移交档案管理部门，未设档案部门的，应当在会期满后移交档案管理部门，未设档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管。计部门内部指定专人保管。2 2、移交会计档案时要编制移交清册。、移交会计档案时要编制移交清册。3 3、档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原、档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。卷册的封装。4 4、对会计档案应当科学管理。、对会计档案应当科学管理。5 5、单位会计档案原则上不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。（三）会计档案的保管
33、期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。(四）会计档案的销毁 基本程序和要求：基本程序和要求：1 1、编造会计档案销毁清册；单位负责人签署意见；、编造会计档案销毁清册；单位负责人签署意见；2 2、专人监销；、专人监销；3 3、对于未、对于未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独保管到未了事项完结时原始凭证，不得销毁，应当单独保管到未了事项完结时为止；为止；4 4、正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计、正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档
34、案不得销毁。档案不得销毁。【例题判断题】保管期满但未结清的债权债务原始凭证，经单位负责人批准后可以销毁。（）【例题单选题】根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案，其最长期限是（）A.5年 B.10年C.15年 D.25年【例题多选题】会计档案一般分为（）。A.会计凭证类 B.会计账簿类C.财务会计报告类 D.其他会计资料类【例题单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（）A.会计凭证 B.会计账薄C.财务会计报告 D.单位营业执照【例题单选题】根据会计档案管理办法的规定，企业会计档案销毁清册的保管期限是（）。A.3年B.5年 C.15年D.永久第四节
35、会计监督我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。督和以政府财政部门为主体的政府监督。内部监督的本质是内部控制；社会监督是对内内部监督的本质是内部控制；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性；政府监督是对内部监督社会监督和有偿性；政府监督是对内部监督社会监督的再监督，其特征是强制性无偿性。的再监督，其特征是强制性无偿性。一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督主体和对象（一）单
36、位内部会计监督主体和对象 内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；并非审计人员。计人员；并非审计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。内部会计监督的对象是单位的经济活动。虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。根据会计法的规定，单位负责人负责单位根据会计法的规定，单位
37、负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（二）单位内部会计监督制度的基本要求 1.1.记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。并相互分离、相互制约。2.2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体
38、现相互监督、相互制约的要求。并体现相互监督、相互制约的要求。3.3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。4.4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。应当明确。（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权 1.1.对违反会计法和国家统一的会计制度规对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。以纠正。2.2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料
39、不发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。处理。（1）完善清查盘点制度，及时发现其短少或溢余情况。（2）根据清查盘点结果和批准处理意见，按规定即使进行相关的账务处理。（3）检举。任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的
40、部门、负责处理的部门应当为检举人保密，二、会计工作的政府监督（一）概念（一）概念 会计工作的政府监督：主要是指财政部门代表国家对会计工作的政府监督：主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查,以以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚及对发现的违法会计行为实施的行政处罚,是一种外部是一种外部监督。监督。（二）会计工作的政府监督主体（二）会计工作的政府监督主体 国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。财政部门是中华人民共和国会计法的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。（
41、二）财政部门会计监督的主要内容1.对单位依法设置会计账簿的检查;2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。3.对单位会计核算情况的检查。4.对单位会计人员从业资格和任职资格的年。5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。1、【例题多选题】下列各项中，属于会计法规定的单位内部会计监督制度要求的有（）。A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约 B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约 C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D.内部会计监督的主体是单位负责人2、【例题多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（）。A.记账人员与经济业务的审批人员、经办
42、人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约 B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求 C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确3、【例题多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定D.是否按照税法的规定按时足额纳税4、【例题单选题】下列各项中，不属于财政部门对各单位实施监督的事
43、项有（）A.是否依法设置会计账簿B.单位是否按照税法规定足额纳税C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定D.从事会计工作的人员是否持有会计从业资格证书三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念（一）会计工作的社会监督的概念 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。度。根据会计法的规定，注册会计师是依法取得注册会根据会计法的规定，注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨
44、询、会计服务业计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。务的执业人员。法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位，法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他资料。任何单位获知阿个人账簿、财务会计报告和其他资料。任何单位获知阿个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在事务不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在事务所出具不实或者不当的审计报告。所出具不实或者不当的审计报告。注册会计师审计内部审计职责和作用对投资者、债权人及其他利益相关者负
45、责；目标是对财务报表的合法性、公允性做出评价审计结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考，不对外公开；目标是评价和改善风险管理、控制和改善治理流程的有效性，帮助企业实现其目标独立性完全独立于被审计单位受本部门、本单位直接领导，独立性较弱。接受审计的自愿程度委托人可自由选择会计师事务所单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督审计标准国家法律法规与具有高度公众性的审计行业规范以本单位经营目标、控制要求、规章制度为标准审计的时间定期审计，每年一次定期或不定期审计，时间比较灵活（三）会计师事务所的业务范围（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报
46、告（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。5、【例题多选题】注册会计师及所在的会计师事务所依法承办的审计业务有（）。A.验证企业资本、出具验资报告B.审查企业财务会计报告出具审计报告C.办理企业合并、分立的审计业务D.办理企业清算事宜中的审计业务6、【例题判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（）7、【例题多选题】会计监督体系包括（）A.单位内部会计监督 B.会计工作的国家监督C.会计工作的社会监督D.新闻媒体监督第五节 会计机构和会计人员一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置1.
47、根据会计业务的需要设置会计机构2.不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员3.不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。（三）会计人员的回避制度1.1.范围：范围：会计基础工作规范规定，即国家机关、会计基础工作规范规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；避制度；2.2.内容：内容：单位负责人的直系亲属不得担任本
48、单位的单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。二、代理记账代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务构接受委托人的委托办理会计业务 （一）代理记账的业务范围（一）代理记账的业务范围 1.1.根
49、据委托人提供的原始凭证和其他资料，按根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算。照国家统一会计制度的规定，进行会计核算。2.2.对外提供财务会计报告。（代理记账机构负对外提供财务会计报告。（代理记账机构负责人与委托人签名并盖章）责人与委托人签名并盖章）3.3.向税务机构提供税务资料。向税务机构提供税务资料。4.4.委托人委托的其他会计业务。委托人委托的其他会计业务。（二）委托代理记账的委托人的义务1.1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证
50、。证。2.2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。应当配备专人负责日常货币收支和保管。3.3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。和其他相关资料。4.4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。应当及时予以更正、补充。（三）代理记账机构及其从业人员的义务1.1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。法律、行政法规和国家统一