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1、 税务风险与筹划税务风险与筹划 主讲人主讲人 黄德汉黄德汉 精选案例精选案例1 A酒店有限责任公司位于广州市区，酒店有限责任公司位于广州市区，2002年度设立，股权由年度设立，股权由B私营投资管私营投资管理有限公司（以下简称理有限公司（以下简称B公司，适用公司，适用所得税税率为所得税税率为15）、）、C私营有限责私营有限责任公司（以下简称任公司（以下简称C公司）及李先生公司）及李先生（持（持20的股份）三方持有，属三星的股份）三方持有，属三星级宾馆，一直微利经营、但营业收入级宾馆，一直微利经营、但营业收入增长较快、增长较快、2004年度营业收入约年度营业收入约1亿亿元人民币，企业所得税属查账征
2、收方元人民币，企业所得税属查账征收方式，所得税率为式，所得税率为332005年年10月因举报先后被广州市地税稽月因举报先后被广州市地税稽查局五分局与广州市国税东区稽查分查局五分局与广州市国税东区稽查分局局突袭突袭进行税务稽查，发现进行税务稽查，发现A酒店有酒店有限公司（以下简称限公司（以下简称A酒店）以下涉税酒店）以下涉税事项存在问题：事项存在问题：1）从）从A酒店有关营业记录（非正式财酒店有关营业记录（非正式财务账册）发现务账册）发现2004年年1月至月至2005年年9月月累计累计460多万元未开票收入没有入账多万元未开票收入没有入账也未申报相关税费。也未申报相关税费。2）购入大量餐饮用材料
3、未能取得）购入大量餐饮用材料未能取得合法有效票据，合法有效票据，2004年年1月至月至2005年年9月累计金额达月累计金额达600多万元。多万元。3）累计约）累计约5000万元通过信用卡等万元通过信用卡等银行卡结账的营业收入财务人员银行卡结账的营业收入财务人员按扣除约按扣除约2银行手续费后的差额银行手续费后的差额确认收入并以此作为基数申报相确认收入并以此作为基数申报相关税费。关税费。4）2004年年9月月C公司清算注销（没有公司清算注销（没有履行真正的清算程序，所持股份已履行真正的清算程序，所持股份已转让给转让给E公司）应付公司）应付A酒店约酒店约30万元万元的款项未能清偿，的款项未能清偿，A
4、酒店当年直接作酒店当年直接作为坏账损失冲减了为坏账损失冲减了2004年度的应纳年度的应纳税所得额。税所得额。5）A酒店的各股东在酒店的消费酒店的各股东在酒店的消费2004年度有约年度有约50万元、万元、2005年年19月约月约30万元财务人员作为业务招待费入万元财务人员作为业务招待费入账，并冲减了各股东的其他应收款。账，并冲减了各股东的其他应收款。6）A酒店自酒店自2003年度起按营业收年度起按营业收入的入的3支付相关的管理费给支付相关的管理费给B公公司，至司，至2005年年9月已累计支付约月已累计支付约700万元。万元。7）从相关的营业记录中核实）从相关的营业记录中核实A酒酒店对外销售的全部
5、中秋月餠约店对外销售的全部中秋月餠约200万元申报缴纳了营业税。累万元申报缴纳了营业税。累计发给员工的月餠约计发给员工的月餠约6万元直接万元直接冲减应付福利费及相关的成本。冲减应付福利费及相关的成本。8）A酒店持有深圳某连锁饮食有限酒店持有深圳某连锁饮食有限公司（所得税税率为公司（所得税税率为15）23的股份、的股份、2004年度取得了年度取得了26万元万元的现金股利，计入了投资收益，的现金股利，计入了投资收益，全部构成了当年的应纳税所得额全部构成了当年的应纳税所得额并申报了所得税。并申报了所得税。9）B公司两年来累计从公司两年来累计从A酒店取得酒店取得1300万元的借款（免息），至万元的借款
6、（免息），至2005年年9月分文未还。月分文未还。10）酒店股东李先生）酒店股东李先生2003年年10月月从酒店借走从酒店借走10万元至万元至2005年年9月月尚未归还。尚未归还。10）2004年年9月酒店柴油发电机因月酒店柴油发电机因意外事故损坏一主要部件，更换意外事故损坏一主要部件，更换该部件耗资该部件耗资2.6万元，财务人员一万元，财务人员一次进入当年的营业费用，发电机次进入当年的营业费用，发电机原购置成本原购置成本12万元。万元。相关链接：酒店维修相关链接：酒店维修及制造业固定资产维修的处理及制造业固定资产维修的处理11）酒店累计临时雇用服务员）酒店累计临时雇用服务员90多多名（经查是
7、名（经查是外包夜总会外包夜总会的原因所的原因所致）从未申报过个人劳务的相关致）从未申报过个人劳务的相关税费，涉税金额约税费，涉税金额约20万元。万元。12）从相关的股权转让合约中发现酒）从相关的股权转让合约中发现酒店股东李先生店股东李先生2005年年3月将所持月将所持A酒酒店的股份店的股份10转让给转让给E公司实现约公司实现约16万元的增值未申报个人所得税。万元的增值未申报个人所得税。13）发现酒店有夜总会但未见按相关）发现酒店有夜总会但未见按相关税率申报相应的营业税，经核查夜税率申报相应的营业税，经核查夜总会于总会于2004年年8月开业即发包给张月开业即发包给张某自主经营（但以酒店的名誉），
8、某自主经营（但以酒店的名誉），开具酒店的发票、已累计实现营业开具酒店的发票、已累计实现营业收入收入900多万元。多万元。14）2002年起在酒店的右侧年起在酒店的右侧(土地使土地使用权属用权属A酒店酒店)兴建了兴建了48个商铺、个商铺、建造成本约建造成本约580万元，工程发包给万元，工程发包给D建筑工程有限公司承建，已取回建筑工程有限公司承建，已取回相关的合法票据，当年相关的合法票据，当年11月完工，月完工，2003年已确权酒店名下、并办妥年已确权酒店名下、并办妥房地产证，房地产证，2004年年8月以月以1900万元万元的售价全部出售给的售价全部出售给F公司，财务人公司，财务人员按员按1900
9、万扣减万扣减580万的成本后申万的成本后申报营业税。报营业税。15）2003年度年度A酒店在离酒店附近酒店在离酒店附近租用属城中村的一地块兴建临时租用属城中村的一地块兴建临时商铺（无房产证），地块租期商铺（无房产证），地块租期10年，年，10年后商铺归城中村所有，年后商铺归城中村所有，商铺发包给江门某建筑公司承建，商铺发包给江门某建筑公司承建，发包金额约发包金额约300万元，取回该建筑万元，取回该建筑公司在公司注册地主管地税机关公司在公司注册地主管地税机关购领的发票并已入账。购领的发票并已入账。16）临时商铺于）临时商铺于2004年度开始出租，年度开始出租，当年收取押金当年收取押金60万元（未
10、申报相关万元（未申报相关税费），取得租金约税费），取得租金约300万元，万元，2005年年19约租金收入约租金收入320万元（未见相万元（未见相关的管理费），累计代扣代交的水关的管理费），累计代扣代交的水电费约电费约22万元（全部反映在往来账万元（全部反映在往来账上，未申报任何税费）。租金收入上，未申报任何税费）。租金收入已申报营业税及相关的附加税费，已申报营业税及相关的附加税费，但未申报房产税，因为但未申报房产税，因为A酒店的财务酒店的财务人员认为房产税应由土地使用权的人员认为房产税应由土地使用权的拥有方缴纳。拥有方缴纳。17）2004年年3月酒店将楼顶的一部分月酒店将楼顶的一部分出租给某广
11、告有限公司，广告公出租给某广告有限公司，广告公司拟在楼顶建一大型的广告牌，司拟在楼顶建一大型的广告牌，酒店已收取广告公司酒店已收取广告公司3万元的定金，万元的定金，后因广告公司违约，后因广告公司违约，A酒店没收了酒店没收了这这3万元，财务人员作营业外收入万元，财务人员作营业外收入处理，计入当年的应纳税所得额，处理，计入当年的应纳税所得额，但未作其他的涉税处理。但未作其他的涉税处理。18）A酒店所持某餐饮有限公司酒店所持某餐饮有限公司10的股份，该餐饮有限公司享受的股份，该餐饮有限公司享受所得税的减免优惠，所得税的减免优惠，2004年度酒年度酒店从该餐饮有限公司店从该餐饮有限公司 取得取得8万元
12、万元的现金股利，财务人员将其计入的现金股利，财务人员将其计入投资收益，并构成当年应纳税所投资收益，并构成当年应纳税所得额。得额。19）A酒店酒店2004年度通过某广告公年度通过某广告公司在市电视台发布广告，据双方司在市电视台发布广告，据双方约定应支付给该广告公司约定应支付给该广告公司15万元万元广告费，但最后只支付了广告费，但最后只支付了10万元，万元，取回取回15万元的广告费发票，另万元的广告费发票，另5万万元以酒店的消费餐劵相抵，财务元以酒店的消费餐劵相抵，财务人员将人员将15万元计入当期的营业费万元计入当期的营业费用，差额用，差额5万记录在往来账上。万记录在往来账上。20)A酒店持酒店持
13、G公司公司18的股份，的股份，采用成本法核算该股权投资，初采用成本法核算该股权投资，初始投资成本为始投资成本为60万元，长期股权万元，长期股权投资的账面余额一直没有调整过，投资的账面余额一直没有调整过，也没有计提过投资的减值准备，也没有计提过投资的减值准备，2004年年11月月G公司破产清算，公司破产清算，清算完成后清算完成后A酒店对酒店对G公司的投资公司的投资全部损失殆尽，财务人员将全部损失殆尽，财务人员将60万万的投资成本确认为当年的投资损的投资成本确认为当年的投资损失，冲减了失，冲减了2004年度的应纳税所年度的应纳税所得额，未办理相关的审批手续。得额，未办理相关的审批手续。21）200
14、5年年2月月A 酒店以其所持深圳某酒店以其所持深圳某连锁饮食有限公司连锁饮食有限公司13的股份（交的股份（交易双方认可的公允价值为易双方认可的公允价值为100万元）万元）置换了广州置换了广州LYG咖啡连锁店咖啡连锁店5的股的股份，并取得份，并取得30万元的现金补价，股万元的现金补价，股权交换合约中双方认可咖啡连锁店权交换合约中双方认可咖啡连锁店5%的股份价值为的股份价值为70万元。万元。经计算经计算A酒店所持连锁饮食有限公酒店所持连锁饮食有限公司司13股权的账面价值为股权的账面价值为80万元，股万元，股权交换缴纳的印花税及相关费用为权交换缴纳的印花税及相关费用为650元，在账面上元，在账面上A
15、酒店财务人员对整酒店财务人员对整个股权交换确认了个股权交换确认了11.54万元的营业外万元的营业外收入，并计入当季应纳税所得额。收入，并计入当季应纳税所得额。22）发现）发现A酒店一楼有约酒店一楼有约380平方米平方米长期出租给某公司作专营店，月长期出租给某公司作专营店，月租金租金28000元（未见相应的管理费）元（未见相应的管理费）财务人员按月计交了营业税，但财务人员按月计交了营业税，但未单独计算相应的房产税。未单独计算相应的房产税。23、酒店外墙一广告位出租给某公司、酒店外墙一广告位出租给某公司做广告年租金收入做广告年租金收入10万元，财务人万元，财务人员已申报了营业税、城建税及相关员已申
16、报了营业税、城建税及相关附加，税务机关提出此收入还应征附加，税务机关提出此收入还应征收房产税。收房产税。问题：问题：请你就前述请你就前述A酒店的涉税问题作出酒店的涉税问题作出评价。你从中得到什么启示？评价。你从中得到什么启示？精选案例精选案例2、B公司属私营有限责任公公司属私营有限责任公司、设立于司、设立于1997年年6月，一直未被月，一直未被税务机关稽查。经营范围：国内贸税务机关稽查。经营范围：国内贸易（国家专控商品除外）。营业额易（国家专控商品除外）。营业额不大，属增值税小规模纳税企业、不大，属增值税小规模纳税企业、适用的所得税税率适用的所得税税率33；2000年度年度申报的营业额约申报的
17、营业额约130万元人民币，万元人民币，账面亏损约账面亏损约10万元，（实际上该万元，（实际上该企业并不亏损，因为该公司隐瞒企业并不亏损，因为该公司隐瞒了很大一部分收入，且设有两套了很大一部分收入，且设有两套账，纳税申报表长期显示亏损），账，纳税申报表长期显示亏损），开业至开业至2000年度的所得税均自行年度的所得税均自行汇算清缴，未作任何所得税的纳汇算清缴，未作任何所得税的纳税调整，税调整，2001年年10月因被月因被举报，举报，广州市国、地税稽查分局先后广州市国、地税稽查分局先后对对B公司进行纳税稽查，发现公司进行纳税稽查，发现2000年度年度该公司存在以下涉该公司存在以下涉税问题：税问题：
18、1、从该公司的基本存款账户及、从该公司的基本存款账户及账外资料发现瞒报销售收入账外资料发现瞒报销售收入约约92万元。万元。2、没有进货发票列支的销售成、没有进货发票列支的销售成本约本约80万元。（万元。（2000年年12月月31日资产负债表存货余额约日资产负债表存货余额约5万元）万元）3、业务招待费超额列支约、业务招待费超额列支约2万万元。元。4、工资费用超额列支约、工资费用超额列支约2.5万万元。元。5、不可列支的费用（如：私人、不可列支的费用（如：私人汽车的折旧费、路桥费、汽汽车的折旧费、路桥费、汽油费、私人手机话费等）约油费、私人手机话费等）约3万元。万元。问题：问题：1、如何计算、如何
19、计算B公司补税公司补税及罚款？及罚款？2、你从中得到什么启示、你从中得到什么启示？补税补税1、增值税：、增值税：50万万42万万 42万万177.14万万2、城建税：（、城建税：（2万万7.14万）万）70.6398万元万元 （2万万7.14万）万）30.2742万元万元3、所得税：、所得税：(92万万10万）万）3327.06万元万元罚款罚款1、（、（27.140.63980.2742+27.06）502、（、（8022.53）33（未考虑滞纳金）（未考虑滞纳金）政策依据政策依据：国税函【：国税函【1996】653号文号文 财税字【财税字【1996】79号文第一条号文第一条国税发【国税发【1
20、997】191号文第五条号文第五条税收征管法第十九条、第二十一条税收征管法第十九条、第二十一条 征管法实施细则第二十九条征管法实施细则第二十九条企业所得税条例及实施细则企业所得税条例及实施细则中国审判案例要览中国审判案例要览2002年刑事审判案年刑事审判案例卷（例卷（2003年版）年版）启示启示：1、偷税的成本非常高，后果非常严重。、偷税的成本非常高，后果非常严重。2、不要因为便宜两叁个点而不要发票。、不要因为便宜两叁个点而不要发票。3、关注财务人员的素质及后续的学习。、关注财务人员的素质及后续的学习。（为什么让账面长期亏损？为什么（为什么让账面长期亏损？为什么不调整应纳税所得额？为什么不关不
21、调整应纳税所得额？为什么不关注银行账号的使用及账外资料的处注银行账号的使用及账外资料的处理？等）理？等）4、重视人力资源的管理。重视人力资源的管理。5、长期关注税务风险（可以考虑、长期关注税务风险（可以考虑借助外界力量）。借助外界力量）。6、不要惧怕查账。、不要惧怕查账。一、税务风险产生的原因一、税务风险产生的原因原因一：历史原因及传统观念历史原因及传统观念 1、中国人传统上认为税收是“苛捐杂税”。2、美国唐人街华人发放工资形式反映出来的问题。原因二：利益驱动利益驱动 税收是一种付现的经营成本、利润最大化是投资者永远追求的目标。原因三：税制问题税制问题 1、税负过高 a、一个内资私人有限公司的
22、税负分析（如何面对诚信纳税？）b、人为设立最低增值税税负的问题2、税制的合理性 a、个人所得税合理性的分析（税收如何更能体现取之于民用之于民？）b、印花税的问题（美的案例、清平公司送货单征收印花税）c、营业税的问题（关于代收款项征收营业税的问题）d、增值税消费型与生产型的问题。（流转税对投资者经营行为的影响）c、营业税的问题（关于代收款项征收营业税的问题）d、增值税消费型与生产型的问题。（流转税对投资者经营行为的影响e、房产税与物业税f、土地增值税与企业所得税g、公司所得税有关扣除项目的限制原因四：公共财政的使用效率产生公共财政的使用效率产生的问题的问题 a、关于“取之于民用之于民”b、公务员
23、的工作效率 c、国有资金的安全问题d、国有资产的流失问题e、公共设施建设的规划问题 f、经济秩序混乱的监管。（无证经营与合法经营、开发票与不开票、制假贩假、克隆发票等）。g、各种走私活动、地下钱庄的监管问题。h、国家监管政府官员与国企经营管理层经商的问题。原因五：经济体制的影响经济体制的影响 a、国有企业的欠税与其他所有制企业欠税的区别.b、国有企业成本费用的控制问题 （如：国有企业的招标，回扣、暗箱操作）原因六：税务人员的执法问题税务人员的执法问题 a、收受利益 b、“拆数”c、人情税 d、执法水平 e、参与违法原因七：企业投资者与经营人员企业投资者与经营人员的问题的问题 a、无知者无畏（抗
24、税案例与一个体工商户超20定额的案例）投资者及相关业务人员的主要问题：投资者及相关业务人员的主要问题：1、不了解或不主动了解税法及财务知识。、不了解或不主动了解税法及财务知识。2、纳税意识不强。、纳税意识不强。3、没有真正重视税务风险。（某化妆品公司、没有真正重视税务风险。（某化妆品公司董事兼总裁吕先生的现象）。董事兼总裁吕先生的现象）。4、不真正重视财务人员、不真正重视财务人员(包括充分沟通、聆听包括充分沟通、聆听财务人员的意见、利用、激发财务人员的主财务人员的意见、利用、激发财务人员的主动性、培训学习等）动性、培训学习等）5、经营过程表现的随意性（如：不取发票、经营过程表现的随意性（如：不
25、取发票、合同签订严谨性、款项的随意调动、）合同签订严谨性、款项的随意调动、）6、不重视人力资源的管理。、不重视人力资源的管理。b、迷信关系、侥性心理。c、设立两套账问题（两套账与小金库性质有什麽不同？企业为什么设两套账、不设真的不行吗？）原因八：原因八：财务人员的问题财务人员的问题 a、从业水平低下、税法知识薄弱。（财、从业水平低下、税法知识薄弱。（财务人员书面回答税务机关的质询书所反映的务人员书面回答税务机关的质询书所反映的问题）问题）b、风险意识不强。、风险意识不强。d、不思考、不主动建议、不主动沟通、不思考、不主动建议、不主动沟通 e、缺乏责任心。（一摩托车生产企业财、缺乏责任心。（一摩
26、托车生产企业财务人员的问题）务人员的问题）f、与税务机关的沟通缺乏技巧（某旅行、与税务机关的沟通缺乏技巧（某旅行社、房地产公司、商品流通企业财务人员的社、房地产公司、商品流通企业财务人员的问题）。问题）。原因九：企业管理问题企业管理问题 a、财务管理水平低下导致经营成本居高不下产生偷税的意念。b、人力资源的管理不善、导致员工心态不正产生众多的举报案件。相关链接：企业直接被税务机关稽相关链接：企业直接被税务机关稽查的原因查的原因1、举报导致；、举报导致；*本企业员工举报（业务员、财务人本企业员工举报（业务员、财务人员、股东及其他高层管理人员等）员、股东及其他高层管理人员等）*本企业的客户举报本企
27、业的客户举报 *竞争对手举报竞争对手举报2、企业纳税申报的信息异常导致；、企业纳税申报的信息异常导致；3、税务机关的纳税评估、（含案头分、税务机关的纳税评估、（含案头分析）随机抽查等导致；析）随机抽查等导致；4、国家税务总局对行业及地区的信息、国家税务总局对行业及地区的信息监管分析导致；监管分析导致；5、征管税务机关或其他机构移交、转、征管税务机关或其他机构移交、转办；及上级部门交办等。办；及上级部门交办等。6、政治原因；、政治原因；7、取得问题发票导致；、取得问题发票导致；8、业务关联企业被稽查导致；、业务关联企业被稽查导致；9、企业涉及的其他经济案件导致；、企业涉及的其他经济案件导致；10
28、、与税务机关产生矛盾导致；、与税务机关产生矛盾导致；11、其他原因、其他原因原因十：税收的征收管理问题税收的征收管理问题 a、以票管税的弊端（产生经济纠纷时如何受到法律保障的问题）西方发达国家的管理念如何？b、税收任务、税收计划的制定的合理性（税收增长幅度大大超过GDP的增长幅度给企业带来的是什么？）税收任务的完成与税务官员的利益、升迁关系。c、利益集团争取的税收优惠、减免税的监管、合理性问题。原因十一：税收法规与其他经济税收法规与其他经济法规的衔接问题法规的衔接问题 a、注册资本制度问题产生后果（某皮具公司注册资本问题的遭遇、工商与税务问题）b、反不正当竞争法与税法脱节问题 c、清税与清算的
29、关系问题原因十二：税法的宣传力度问题税法的宣传力度问题 a、正面的宣传 b、反面的宣传 c、涉及的税收征收成本问题（税务人员的工资、相关经费的控制、税收相关固定资产的购置问题）原因十三：企业外部的其他原因企业外部的其他原因 如：国际国内经济环境的变化、汇率利率的调整、竞争对手的举报、税制税率变化所带来的影响等。二、税务机关重点关注的对象与税收二、税务机关重点关注的对象与税收新动态新动态一）关于企业所得法的解读一）关于企业所得法的解读二）二）“十一五十一五”期间国家税务总局税期间国家税务总局税收征管的总体原则是收征管的总体原则是“严征管、宽严征管、宽税基、简税制、低税率税基、简税制、低税率”主要
30、表现：主要表现：1、通过推行通过推行“纳税评估纳税评估”、强化税、强化税收征管和稽查；收征管和稽查；税务机关将逐步建立和完善税收评估税务机关将逐步建立和完善税收评估体系，制定相应的税收评估指标，体系，制定相应的税收评估指标，通过案头分析确定稽查对象。通过案头分析确定稽查对象。重点稽查的对象重点稽查的对象：1）长期亏损的）长期亏损的企业；企业；2）长期微利经营但生产经营）长期微利经营但生产经营规模不断扩大的企业；规模不断扩大的企业；3）盈利水平在行业中偏低的企业；）盈利水平在行业中偏低的企业；4）关联方交易频繁发生或交易金额）关联方交易频繁发生或交易金额被认定较大的企业；被认定较大的企业；5）与
31、避税地企）与避税地企业发生业务往来的企业；业发生业务往来的企业；6）关联方）关联方之间资金往来占用情况严重的企业；之间资金往来占用情况严重的企业；7）跳跃式盈亏的企业；）跳跃式盈亏的企业；8）其他财）其他财务资料或纳税资料显示异常信息的务资料或纳税资料显示异常信息的企业；企业；9）重点税源户。）重点税源户。国税发国税发（2005）43 小案例：小案例：1）地税稽查五分局稽查一长期微利经营的酒地税稽查五分局稽查一长期微利经营的酒店；店；2）国税稽查局某分局为什么要查这一家水处国税稽查局某分局为什么要查这一家水处理设备的生产企业？理设备的生产企业？3）A市一移动通信公司推行入网预存话费、市一移动通
32、信公司推行入网预存话费、送移动电话、并按预存话费的金额计算积送移动电话、并按预存话费的金额计算积分、再按积分的多少赠送礼品产生的税务分、再按积分的多少赠送礼品产生的税务问题。问题。(关注财税【关注财税【2004】215文的规定）文的规定）5）厦门中桥通讯设备有限公司虚开增值税）厦门中桥通讯设备有限公司虚开增值税发票案发票案（企业需重视涉税事项的事前规化、长期连续关（企业需重视涉税事项的事前规化、长期连续关注税务申报材料的相关数据、提升财务分析的注税务申报材料的相关数据、提升财务分析的能力）能力）2、进一步完善信息化的管理、强化信、进一步完善信息化的管理、强化信息大集中；息大集中；主要目的主要目
33、的：方便经济的宏观调控、促：方便经济的宏观调控、促进税收法规体系的建设和行业（或进税收法规体系的建设和行业（或产业）税收政策的制定、加强税收产业）税收政策的制定、加强税收征管（集中征管权限与监管各类异征管（集中征管权限与监管各类异常信息）。常信息）。3、逐步加强各相关部门联动与信息共、逐步加强各相关部门联动与信息共享机制；（税务、财政、工商、外享机制；（税务、财政、工商、外管局、海关、商务部、银监、证监管局、海关、商务部、银监、证监等部门）等部门）4、不断加强境内外关联方交易的相关、不断加强境内外关联方交易的相关税务管理。税务管理。A、离岸公司的问题；（特别是、离岸公司的问题；（特别是“避避税
34、天堂税天堂”如：如：BVI、开曼群岛、百慕、开曼群岛、百慕大、关岛等地大、关岛等地）案例案例1、为什么这家网络公司愿意支付巨额为什么这家网络公司愿意支付巨额的技术支持费给某离岸公司？的技术支持费给某离岸公司？案例案例2、为什么福建一房地产开发商愿意支为什么福建一房地产开发商愿意支付比国内设计院所收设计费高出付比国内设计院所收设计费高出10倍的倍的设计费给一设计费给一BVI的设计公司？的设计公司？B、资本弱化问题；资本弱化问题；（内外资企业的（内外资企业的区别）区别）C、关联方资金融通问题；关联方资金融通问题；案例、案例、2005年年10月地税稽查二分局稽月地税稽查二分局稽查两集团公司给我们带来
35、的启示是查两集团公司给我们带来的启示是什么？什么？D、投资收益的涉税问题；（尤其是投资收益的涉税问题；（尤其是境外投资收益的税收问题，如：税境外投资收益的税收问题，如：税收减免与税收饶让问题收减免与税收饶让问题案例案例1、一中外合资企业在境外投资取一中外合资企业在境外投资取得的投资收益是否应该纳税？得的投资收益是否应该纳税？案例案例2、某中外合资的高速公路公司在某中外合资的高速公路公司在中国境内取得的投资收益所产生的中国境内取得的投资收益所产生的税务问题。税务问题。E、”转让定价”与“预约定价”问题；关联企业间业务往来预约定价实施关联企业间业务往来预约定价实施规则规则国税发（国税发（2004）
36、118号文号文F、关联方转移利润与关健管理人员等产生的其他问题；（财税（财税（2006）1号文与国税发（号文与国税发（2006）103号文号文G、关联方交易相关的涉税证据问题；、关联方交易相关的涉税证据问题；（某网络公司巨额的关联交易无任何合约（某网络公司巨额的关联交易无任何合约或协议产生的问题）中国或制定或协议产生的问题）中国或制定“转转让定价文档法规让定价文档法规”。5、加强国际间的税收情报的交换，监管企、加强国际间的税收情报的交换，监管企业境外交易、与缔约国之间的交易（包业境外交易、与缔约国之间的交易（包括劳务交易）的情况；括劳务交易）的情况；*（2006年年5月月18日日 国税发【国税
37、发【2006】70号）号）*国税函【国税函【2006】694号文号文相关链接：国税发【相关链接：国税发【2000】82号文的规定号文的规定国际税收情报交换工作规程）国际税收情报交换工作规程）特别强特别强调关联方关系和交易的有关祥细资料的调关联方关系和交易的有关祥细资料的交换。交换。*关于进一步加强反避税工作的通知关于进一步加强反避税工作的通知国国税发（税发（2004）70号文第三条陈述的主要号文第三条陈述的主要对象对象“存在国内外关联交易的大型跨国存在国内外关联交易的大型跨国企业企业”关注：支付特许权等无形资产使用费对企关注：支付特许权等无形资产使用费对企业的贡献率（否则视为不合理支付）业的贡
38、献率（否则视为不合理支付）6、强化税收政策对经济的调节功能，提升、强化税收政策对经济的调节功能，提升税收在国家利益中的地位；税收在国家利益中的地位；小案例小案例、某公司租用一个人商铺不能取、某公司租用一个人商铺不能取得租金发票引起的诉讼案件。得租金发票引起的诉讼案件。A、不同的产业将实施不同的税收政策；、不同的产业将实施不同的税收政策；B、调节贸易结构与导向；、调节贸易结构与导向；如：如：1）从税收政策和法规上鼓励企业对外）从税收政策和法规上鼓励企业对外投资。如：投资。如：国税发（国税发（2006）102号文号文的有的有关规定。关规定。2）鼓励外商投资项目采购国产）鼓励外商投资项目采购国产设备
39、（设备（外商投资项目采购国产设备退外商投资项目采购国产设备退税管理试行办法国税发【税管理试行办法国税发【2006】111文文的规定）相关链接的规定）相关链接 财税【财税【2006】61号文号文 国发【国发【1997】37号文号文 国税发【国税发【1999】171号文号文 财税字【财税字【2000】49号文号文C、调节收入分配；、调节收入分配；如：个人所得税自行纳税申报办法的如：个人所得税自行纳税申报办法的出台出台（国税发【（国税发【2006】162号文）、号文）、D、进一步鼓励企业技术创新与技术引进、进一步鼓励企业技术创新与技术引进解读关于企业技术创新有关所得税优惠解读关于企业技术创新有关所得
40、税优惠政策的通知政策的通知财税【财税【2006】88号文（主号文（主要的四项优惠措施）要的四项优惠措施）相关链接：相关链接：关于鼓励技术引进和创新，促进转变外关于鼓励技术引进和创新，促进转变外贸增长方式的若干意见（商服贸发【贸增长方式的若干意见（商服贸发【2006】13号号财工字【财工字【1996】41号、国税发【号、国税发【1996】152号、国税发【号、国税发【1999】49号、财税【号、财税【2003】244号、国税发【号、国税发【2004】82号、国发【号、国发【2006】6号号*技术开发费税前扣除（含外资的委托技术技术开发费税前扣除（含外资的委托技术开发费、取消开发费、取消10的增长
41、规定、可结转的增长规定、可结转扣除期限不超过扣除期限不超过5年）年）*职工教育经费职工教育经费(计税工资的计税工资的2.5）*加速折旧（加速折旧（30万元的标准，万元的标准，2006年年1月月1日日购置的）购置的）*高新技术企业税收优惠政策（高新技术企业税收优惠政策（2006年年1月月1日起、国家高新技术产业开发区新办的日起、国家高新技术产业开发区新办的从获利年度起第从获利年度起第1、2年免、之后按年免、之后按15的所得税率征收）的所得税率征收）7、逐步完善税收法规体系；、逐步完善税收法规体系；*提高税收法规的可操作性提高税收法规的可操作性案例案例1、某中外合资企业建宾馆与一制造某中外合资企业
42、建宾馆与一制造商建厂房的涉税处理；商建厂房的涉税处理；案例案例2、一果汁饮料生产企业与某时装销一果汁饮料生产企业与某时装销售企业的遭遇售企业的遭遇*增加税收法规的透明度国税发（国税发（2003）84号号*让税收法规日臻严谨国税函（国税函（2006）671号号 与财税（与财税（2006）10号（相关链接：国税函【号（相关链接：国税函【2004】595号）号）、而财税【而财税【2005】53号规定号规定“免收中国免收中国妇女发展基金会捐款业务的不均衡下行妇女发展基金会捐款业务的不均衡下行短信费和实际捐款额短信费和实际捐款额9计算的代收代计计算的代收代计服务费，不计入应纳税所得额服务费，不计入应纳税
43、所得额”财税【财税【2006】59号文号文1）对中国移动与联通公司提高）对中国移动与联通公司提高“9993”为红十为红十字会接收捐款业务，以全部收入减去支付给红字会接收捐款业务，以全部收入减去支付给红十字会的捐款后的余额计算营业税。十字会的捐款后的余额计算营业税。2）收取）收取红十字会红十字会“9993”捐款业务的代收代计服务费、捐款业务的代收代计服务费、相应的下行不均衡通信费及其他相关费用，计相应的下行不均衡通信费及其他相关费用，计入应纳税所得额，征收企业所得税。入应纳税所得额，征收企业所得税。G、关于物业税与企业增值税的转型、关于物业税与企业增值税的转型三、关于税务风险防范的策略问题三、关
44、于税务风险防范的策略问题税务风险防范的策略可分为：税务风险防范的策略可分为：筹划（策划）、规避（合理避税）、其筹划（策划）、规避（合理避税）、其他方案三个层次。他方案三个层次。一）关于筹划（策划）一）关于筹划（策划）税收为什么可筹划？税收为什么可筹划？税收作为各类经济活动或行为及不同国家、税收作为各类经济活动或行为及不同国家、组织、个人或阶层利益的重要调节工具，组织、个人或阶层利益的重要调节工具，本身具有其复杂性和灵活性。本身具有其复杂性和灵活性。总体表现为：总体表现为：1、不同的税收管辖权具有不同的税收政策；、不同的税收管辖权具有不同的税收政策；2、不同的组织或个人可能适用不同的税收、不同的
45、组织或个人可能适用不同的税收政策；政策；3、不同的时期可能面对不同的税收政策；、不同的时期可能面对不同的税收政策；4、不同的资产、负债、收益、经济活动、不同的资产、负债、收益、经济活动（或行为）可能适用不同的税收政策；（或行为）可能适用不同的税收政策；具体的表现：具体的表现：1、不同的管辖权对相同或相类似的组织、不同的管辖权对相同或相类似的组织、个人、资产、负债、收益、经济活动个人、资产、负债、收益、经济活动（或行为）可能施于不同的税收政策；（或行为）可能施于不同的税收政策；2、相同的管辖权对相同或相类似的组织、相同的管辖权对相同或相类似的组织、个人、资产、负债、收益、经济活动个人、资产、负债
46、、收益、经济活动（或行为）可能施于不同的税收政策；（或行为）可能施于不同的税收政策；3、不同的组织或个人从事相同的经济、不同的组织或个人从事相同的经济活动，持有相同或相类似的资产、活动，持有相同或相类似的资产、负债、收益可能面对不同的税收政负债、收益可能面对不同的税收政策；策；4、相同的组织或个人从事相同的经济、相同的组织或个人从事相同的经济活动，持有相同或相类似的资产、活动，持有相同或相类似的资产、负债、收益在不同时期、不同的管负债、收益在不同时期、不同的管辖权可能面对不同的税收政策；辖权可能面对不同的税收政策；5、相同或相类似的资产由相同的组织或个、相同或相类似的资产由相同的组织或个人持有
47、、该资产的状态、特质或用途不人持有、该资产的状态、特质或用途不同可能面对不同的税收政策；同可能面对不同的税收政策；6、相同组织或个人在相同的税收管辖权范、相同组织或个人在相同的税收管辖权范围内、相同的时期，从事相同的经济活围内、相同的时期，从事相同的经济活动但从事该经济活动的方式或运作模式动但从事该经济活动的方式或运作模式不同则可能面对不同的税收政策；不同则可能面对不同的税收政策；二）、二）、税收筹划的原则税收筹划的原则1、合法性、合理性原则；、合法性、合理性原则；2、兼顾交易各方的原则；（含全球的多边、兼顾交易各方的原则；（含全球的多边的而非单边的）的而非单边的）3、关注税收成本的同时关注各
48、项商业成本、关注税收成本的同时关注各项商业成本的原则；的原则；4、完整性原则；、完整性原则；三）税务风险防范策略三）税务风险防范策略 企业应成立以高层管理人员为核心的税企业应成立以高层管理人员为核心的税务风险防范小组，长期连续关注国家相务风险防范小组，长期连续关注国家相关税收法规，定期出具相关的税务风险关税收法规，定期出具相关的税务风险分析或说明报告，主要进行或完成以下分析或说明报告，主要进行或完成以下事项：事项：A）进行税务风险的）进行税务风险的事前事前防范防范1）分析经济事项涉及的管辖权；）分析经济事项涉及的管辖权；（包括境内与境外的、境内不同区域的等）（包括境内与境外的、境内不同区域的等
49、）2）分析经济事项涉及的法律主体（或非法）分析经济事项涉及的法律主体（或非法律主体），这些主体是律主体），这些主体是现存现存的（评估其的（评估其可用性）、还是可用性）、还是新设新设或是否存在可或是否存在可并购并购对象及对象及合作合作对象等；对象等；3）分析经济事项涉及的税收法规及税种；）分析经济事项涉及的税收法规及税种；4）分析经济事项涉及的其他法规；（包括）分析经济事项涉及的其他法规；（包括境内与境外的）境内与境外的）5）分析经济事项涉及的商业成本与未来现）分析经济事项涉及的商业成本与未来现金流量；金流量；B）税务风险的）税务风险的事中事中防范防范 1）制定经济事项相关的业务流程，实制定经济
50、事项相关的业务流程，实时监督，并根据经济事项的发展进程不时监督，并根据经济事项的发展进程不断的加以修改和完善；断的加以修改和完善；2）关注与经济事项相关的税收及其他）关注与经济事项相关的税收及其他经济法规的变化；经济法规的变化；3）关注国内、国际经济动态与环境的）关注国内、国际经济动态与环境的变化对本企业经济事项的影响；变化对本企业经济事项的影响；4）评估相关经济事项发生对报表余额）评估相关经济事项发生对报表余额与税收结果的影响；与税收结果的影响；5）特别关注关联方交易，）特别关注关联方交易，按规定期限按规定期限向税向税务机关报送关联方关系和交易情况；不务机关报送关联方关系和交易情况；不要有意