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1、第三章第三章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 3.1 会计对象会计对象 l l工工工工业业企企企企业业会会会会计对计对象象象象3.2.1 会计要素对对会会会会计对计对象具体内容按象具体内容按象具体内容按象具体内容按经济经济特征所分的特征所分的特征所分的特征所分的板板板板块块l l资产l l负债l l所有者所有者权益益l l收入收入l l成本和成本和费用用l l利利润资产资产资产资产由于由于由于由于过过去的交易和事去的交易和事去的交易和事去的交易和事项项，现现在在在在为为企企企企业业 拥拥有或控制的有或控制的有或控制的有或控制的资资源，源，源，源，该资该资源源源源预预期期期期为为企企企企业
2、带业带来利益流入来利益流入来利益流入来利益流入 特点：企特点：企特点：企特点：企业业可自己使用，可自己使用，可自己使用，可自己使用，为为自己企自己企自己企自己企业创业创造效益造效益造效益造效益l l如如如如银银两、两、两、两、铁铁、煤、煤、煤、煤、炼炼炉、店炉、店炉、店炉、店铺铺、老板的、老板的、老板的、老板的经验经验l l分分分分类类负债负债负债负债由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。导致经济利益流出
3、企业。导致经济利益流出企业。导致经济利益流出企业。特点：债务人定期定额支付使用费，债权人无权参与企业运特点：债务人定期定额支付使用费，债权人无权参与企业运特点：债务人定期定额支付使用费，债权人无权参与企业运特点：债务人定期定额支付使用费，债权人无权参与企业运作作作作l l如：向丙借入的如：向丙借入的如：向丙借入的如：向丙借入的5050两两两两所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益所有者在企所有者在企所有者在企所有者在企业资产业资产中享有的中享有的中享有的中享有的经济经济利益利益利益利益特点：特点：特点：特点：1 1、所有者、所有者、所有者、所有者 有有有有权权参与企参与企参与企参与企业业运作
4、。运作。运作。运作。2 2、企、企、企、企业业按利按利按利按利润润高低支付所有者不等高低支付所有者不等高低支付所有者不等高低支付所有者不等额额的使用的使用的使用的使用费费。如：甲老板如：甲老板如：甲老板如：甲老板 投投投投资资 60 60两两两两 乙老板乙老板乙老板乙老板 投投投投资资 40 40两两两两负债和所有者权益区别负债和所有者权益区别负债和所有者权益区别负债和所有者权益区别项目项目负债负债所有者权益所有者权益本金本金到期归还到期归还不用归还不用归还企业管理权企业管理权无权参与无权参与有权参与有权参与资金使用费资金使用费定期定额支付定期定额支付（利息）（利息）不定期不定额支付不定期不定
5、额支付（股东分红）（股东分红）资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 的推导（的推导（的推导（的推导（1 1）l l资产资产：银银两、材料、店两、材料、店两、材料、店两、材料、店铺铺、设备设备等等等等l l负债负债：借丙：借丙：借丙：借丙5050两两两两l l所有者所有者所有者所有者权权益：甲益：甲益：甲益：甲 60 60两两两两 乙乙乙乙 40 40两两两两价值价值价值价值150150两两两两资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益的推导（的推导（的推导（的推导（2 2）150=50 +150=50 +（60 +40
6、60 +40 ）资产资产资产资产 =债权人权益债权人权益债权人权益债权人权益+（所有者甲权益（所有者甲权益（所有者甲权益（所有者甲权益+所有者乙权益）所有者乙权益）所有者乙权益）所有者乙权益）资产资产资产资产=负债负债负债负债 +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益注意：负债写在所有者权益前边是有特殊用意的注意：负债写在所有者权益前边是有特殊用意的注意：负债写在所有者权益前边是有特殊用意的注意：负债写在所有者权益前边是有特殊用意的收入收入l l收入：是指企收入：是指企收入：是指企收入：是指企业业在日常活在日常活在日常活在日常活动动中形成的、会中形成的、会中形成的、会中形成的、会导导致所有致
7、所有致所有致所有者者者者权权益增加的、与所有者投入益增加的、与所有者投入益增加的、与所有者投入益增加的、与所有者投入资资本无关的本无关的本无关的本无关的经济经济利益利益利益利益的的的的总总流入流入流入流入l l主主主主营业务营业务收入：收入：收入：收入：属于企属于企属于企属于企业业主要主要主要主要经营经营活活活活动动取得的收入取得的收入取得的收入取得的收入l l其他其他其他其他业务业务收入：收入：收入：收入：除了企除了企除了企除了企业业主要主要主要主要经营经营活活活活动动之外其他日常之外其他日常之外其他日常之外其他日常业业 务务活活活活动动取得的收入取得的收入取得的收入取得的收入费用费用费用费
8、用l l包括生包括生包括生包括生产产成本和期成本和期成本和期成本和期间费间费用用用用1 1、产产品生品生品生品生产产成本成本成本成本2 2、期、期、期、期间费间费用用用用l l销销售售售售费费用用用用 销销售售售售过过程中，运程中，运程中，运程中，运输输、装卸、包装、广告等、装卸、包装、广告等、装卸、包装、广告等、装卸、包装、广告等费费 用用用用l l管理管理管理管理费费用用用用 行政、管理人行政、管理人行政、管理人行政、管理人员为员为了管理，所了管理，所了管理，所了管理，所发发生的各生的各生的各生的各项费项费 用等用等用等用等l l财务费财务费用用用用 支付的利息支付的利息支付的利息支付的利
9、息费费用用用用利润利润利润利润一定一定一定一定时时期期期期经营经营成果成果成果成果l l营业营业利利利利润润 营业营业收入收入收入收入-营业营业成本成本成本成本l l投投投投资资利利利利润润（净净收益）收益）收益）收益）投投投投资资收入收入收入收入-投投投投资资成本成本成本成本l l营业营业外收支外收支外收支外收支净额净额 营业营业外收入外收入外收入外收入-营业营业外支出外支出外支出外支出利润利润=收入收入-费用费用l l略略略略会计要素确认与计量的原则会计要素确认与计量的原则l l权责发权责发生制原生制原生制原生制原则则l l配比原配比原配比原配比原则则l l历历史成本原史成本原史成本原史成
10、本原则则l l划分收益性支出与划分收益性支出与划分收益性支出与划分收益性支出与资资本性支出原本性支出原本性支出原本性支出原则则权责发生制原则权责发生制原则l l凡是当期已凡是当期已凡是当期已凡是当期已经实现经实现的收入和已的收入和已的收入和已的收入和已经发经发生或生或生或生或应应当当当当负负担担担担的的的的费费用，不用，不用，不用，不论论款款款款项项是否收付，都是否收付，都是否收付，都是否收付，都应应当作当作当作当作为为当期的当期的当期的当期的收入和收入和收入和收入和费费用用用用 例如：例如：例如：例如：1 1、产产品已品已品已品已经销经销售，售，售，售，货货款款款款暂时暂时未到未到未到未到
11、2 2、每季度支付一次的利息支出、每季度支付一次的利息支出、每季度支付一次的利息支出、每季度支付一次的利息支出l l凡是不属于当期的收入和凡是不属于当期的收入和凡是不属于当期的收入和凡是不属于当期的收入和费费用，即使款用，即使款用，即使款用，即使款项项已在当已在当已在当已在当期收付，也不期收付，也不期收付，也不期收付，也不应应当作当作当作当作为为当期的收入和当期的收入和当期的收入和当期的收入和费费用用用用 例如：例如：例如：例如：购买购买商品，商品，商品，商品，预预付的定金付的定金付的定金付的定金2、每季度支付一次的利息支出l l比如比如比如比如3 3月底支付第一季度利息月底支付第一季度利息月
12、底支付第一季度利息月底支付第一季度利息300300元元元元l l1 1月底登月底登月底登月底登记记本月利息支出本月利息支出本月利息支出本月利息支出100100元，同元，同元，同元，同时时登登登登记记本月欠本月欠本月欠本月欠银银行行行行100100元元元元钱钱l l2 2月底、月底、月底、月底、3 3月底同上月底同上月底同上月底同上l l3 3月底登月底登月底登月底登记记本月底支付本月底支付本月底支付本月底支付银银行行行行300300元元元元钱钱配比原则配比原则l l例如：本月共生例如：本月共生例如：本月共生例如：本月共生产产1010把菜刀，把菜刀，把菜刀，把菜刀，销销售售售售7 7把菜刀，那么
13、本月将把菜刀，那么本月将把菜刀，那么本月将把菜刀，那么本月将确确确确认认7 7把菜刀的把菜刀的把菜刀的把菜刀的销销售成本售成本售成本售成本l l某一会某一会某一会某一会计计期期期期间间所所所所实现实现的收入的收入的收入的收入应应当与当与当与当与为获为获取取取取这这些收入而些收入而些收入而些收入而发发生生生生的成本的成本的成本的成本费费用（支出）相互配合、比用（支出）相互配合、比用（支出）相互配合、比用（支出）相互配合、比较较。l l两两两两层层含含含含义义：一、因果配比一、因果配比一、因果配比一、因果配比 二、二、二、二、时间时间配比配比配比配比历史成本原则历史成本原则l l历历史成本原史成本
14、原史成本原史成本原则则要求企要求企要求企要求企业业的各的各的各的各项财产项财产在取得在取得在取得在取得时时按照按照按照按照实际实际成本成本成本成本计计量，企量，企量，企量，企业业一律不得自行一律不得自行一律不得自行一律不得自行调调整其整其整其整其账账面价面价面价面价值值。l l除法律、行政法除法律、行政法除法律、行政法除法律、行政法规规和国家和国家和国家和国家统统一的会一的会一的会一的会计计制度另有制度另有制度另有制度另有规规定的除外，定的除外，定的除外，定的除外，如如如如盘盘盈固定盈固定盈固定盈固定资产资产等等等等划分收益性支出与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则划分收益性支出
15、与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则l l凡支出凡支出凡支出凡支出带带来的效益来的效益来的效益来的效益仅仅及于本年度（或一个及于本年度（或一个及于本年度（或一个及于本年度（或一个营业营业周期）的，周期）的，周期）的，周期）的，应应当作当作当作当作为为收益性支出收益性支出收益性支出收益性支出 例如：购买材料的支出例如：购买材料的支出例如：购买材料的支出例如：购买材料的支出l l凡支出凡支出凡支出凡支出带带来的效益及于几个会来的效益及于几个会来的效益及于几个会来的效益及于几个会计计年度（或几个年度（或几个年度（或几个年度（或几个营业营业周期）周期）周期）周期）的，的，的，的，应应当作
16、当作当作当作为资为资本性支出本性支出本性支出本性支出 例如：购买固定资产的支出例如：购买固定资产的支出例如：购买固定资产的支出例如：购买固定资产的支出资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（1 1）l l例例例例1 1：将：将：将：将500500元元元元现现金存入金存入金存入金存入银银行行行行分析：手中现金减少分析：手中现金减少分析：手中现金减少分析：手中现金减少 500 500 500 500 账上存款增加账上存款增加账上存款增加账上存款增加 500 500 500 500资资 产产 =负负 债债 +所有者
17、所有者所有者所有者权权益益益益208000 =88000 +120000208000 =88000 +120000 +500 +500 -500 -500208000 =88000 +120000208000 =88000 +120000银行存款增加银行存款增加库存现金减少库存现金减少资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（2 2）l l例例例例2 2：用：用：用：用银银行借款行借款行借款行借款1000010000元元元元偿偿付以前所欠供付以前所欠供付以前所欠供付以前所欠供货单货单位位位位账账款。款。款。款。
18、l l 分析：分析：分析：分析：银银行借款增加行借款增加行借款增加行借款增加1000010000元元元元 应应付付付付账账款减少款减少款减少款减少1000010000元元元元 l l资资 产产 =负负 债债 +所有者所有者所有者所有者权权益益益益l l208000 88000 +120000208000 88000 +120000l l +10000 +10000l l -10000 -10000l l208000=88000 +120000208000=88000 +120000短期借款增加短期借款增加应付账款减少应付账款减少资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益
19、所有者权益 恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（3 3）l l例例例例3 3：将：将：将：将8000080000元的盈余公元的盈余公元的盈余公元的盈余公积转积转增增增增 资资本本本本,有关手有关手有关手有关手续续已已已已经办经办妥。妥。妥。妥。分析：分析：分析：分析：实实收收收收资资本增加本增加本增加本增加8000080000元元元元 盈余公盈余公盈余公盈余公积积减少减少减少减少8000080000元元元元 l l资资 产产 =负负 债债 +所有者所有者所有者所有者权权益益益益l l208000 =88000 +120000208000 =88000 +120000l l +800
20、00 +80000l l -80000 -80000l l208000 =88000 +120000208000 =88000 +120000实收资本增加实收资本增加盈余公积减少盈余公积减少（实收）（实收）（实收）（实收）资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（4 4）l l例例例例4 4：购买购买材料材料材料材料40004000元，元，元，元，验验收入收入收入收入库库，款，款，款，款项项未付未付未付未付 。l l分析：分析：分析：分析：材料增加材料增加材料增加材料增加40004000元元元元l l 应应付付
21、付付账账款增加款增加款增加款增加40004000元元元元 l l资资 产产 =负负 债债 +所有者所有者所有者所有者权权益益益益l l208000 =88000 +120000208000 =88000 +120000l l+4000 +4000+4000 +4000l l212000=92000 +120000 212000=92000 +120000 原材料增加原材料增加应付账款增加应付账款增加资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（5 5）l l例例例例5 5：用：用：用：用银银行存款行存款行存款行存款
22、30003000元元元元偿偿付部分所欠付部分所欠付部分所欠付部分所欠账账款。款。款。款。分析：分析：分析：分析：银银行存款减少行存款减少行存款减少行存款减少30003000元元元元 应应付付付付账账款减少款减少款减少款减少30003000元元元元l l资资 产产 =负负 债债 +所有者所有者所有者所有者权权益益益益l l212000 =92000 +120000212000 =92000 +120000l l-3000 -3000 -3000 -3000 l l l l209000 =89000 +120000209000 =89000 +120000银行存款减少银行存款减少应付账款减少应付账
23、款减少资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（6 6）l l例例例例6 6：接受一台捐：接受一台捐：接受一台捐：接受一台捐赠赠的机器的机器的机器的机器设备设备，其价，其价，其价，其价值值确确确确认为认为5000050000元。元。元。元。分析：固定分析：固定分析：固定分析：固定资产资产增加增加增加增加5000050000元元元元 收入增加收入增加收入增加收入增加5000050000元元元元l l资资 产产 =负负 债债 +所有者所有者所有者所有者权权益益益益l l209000 =89000 +12000020
24、9000 =89000 +120000l l+50000 +50000 +50000 +50000 l l259000 =89000 +170000259000 =89000 +170000固定资产增加固定资产增加营业外收入增加营业外收入增加资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（7 7）l l例例例例7 7：企：企：企：企业业依法以依法以依法以依法以银银行存款退回行存款退回行存款退回行存款退回WW公司原投公司原投公司原投公司原投资额资额90009000元。元。元。元。分析：分析：分析：分析：银银行存款减少行
25、存款减少行存款减少行存款减少90009000元元元元 所有者所有者所有者所有者权权益减少益减少益减少益减少90009000元元元元l l资资 产产 =负负 债债 +所有者所有者所有者所有者权权益益益益l l259000 =89000 +170000259000 =89000 +170000l l-9000 -9000 -9000 -9000 l l250000 =89000 +161000 250000 =89000 +161000 银行存款减少银行存款减少实收资本减少实收资本减少资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（
26、恒等的验证（8 8）l l例例例例8 8：经经企企企企业业研究决定，（准研究决定，（准研究决定，（准研究决定，（准备备）向投）向投）向投）向投资资者分配利者分配利者分配利者分配利润润1000010000元。元。元。元。分析：利分析：利分析：利分析：利润润减少减少减少减少1000010000元元元元 应应付利付利付利付利润润增加增加增加增加1000010000元元元元l l资资 产产 =负负 债债 +所有者所有者所有者所有者权权益益益益l l250000 =89000 +161000250000 =89000 +161000l l +10000 -10000 +10000 -10000l l 2
27、50000 =99000 +151000 250000 =99000 +151000应付股利增加应付股利增加利润利润 减少减少资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（恒等的验证（9 9）l l例例例例9 9：将一笔：将一笔：将一笔：将一笔4000040000元的元的元的元的长长期借款期借款期借款期借款转为对转为对企企企企业业投投投投资资。分析：分析：分析：分析：长长期借款减少期借款减少期借款减少期借款减少4000040000元元元元 实实收收收收资资本增加本增加本增加本增加4000040000元元元元l l资资 产产 =
28、负负 债债 +所有者所有者所有者所有者权权益益益益l l250000 =99000 +151000250000 =99000 +151000l l -40000 +40000 -40000 +40000 l l l l250000 =59000+191000 250000 =59000+191000 长期借款减少长期借款减少实收资本增加实收资本增加恒等的验证恒等的验证恒等的验证恒等的验证 综述综述综述综述l l综综述：每一述：每一述：每一述：每一项经济业务项经济业务的的的的发发生都不会破坏生都不会破坏生都不会破坏生都不会破坏资产总额资产总额与与与与负债负债和所有者和所有者和所有者和所有者权权益益益益总额总额的平衡关系的平衡关系的平衡关系的平衡关系 l l一旦破坏平衡关系，一旦破坏平衡关系，一旦破坏平衡关系，一旦破坏平衡关系，则题则题目肯定做目肯定做目肯定做目肯定做错错