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1、第二章第二章 会会计核算的具体内容核算的具体内容与一般要求与一般要求n 主讲人：主讲人：任兆晴任兆晴第二章第二章 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求 、学习目的、学习目的:基本概念：会计核算基本概念：会计核算 会计核算的内容会计核算的内容 会计核算的具体要求会计核算的具体要求 掌掌 握：会计核算对象的确认、计量、记录和报告握：会计核算对象的确认、计量、记录和报告 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求 熟熟 悉：会计核算的概念悉：会计核算的概念 了了 解：我国企业会计核算制度体系解：我国企业会计核算制度体系第二章第二章 会计核算的具体内容与一般要求会计核
2、算的具体内容与一般要求、主要内容：、主要内容：第一节第一节 会计核算的概念会计核算的概念 第二节第二节 会计核算对象的确认、计量、记录和报告会计核算对象的确认、计量、记录和报告 第三节第三节 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求 第四节第四节 我国企业会计核算制度体系我国企业会计核算制度体系会计核算方法会计核算方法 对任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照审核无误的原始对任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科学地登记在记账凭证上，对记凭证，应用复式记账方法将经济业务科学地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再审核后，作为登记账
3、簿的依据，以保证会计记录的真实账凭证进行再审核后，作为登记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确。正确。经济经济业务业务会计凭证账账 户户成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用，计算成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用，计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。原材原材料料总成本：总成本：1000元元+80元元=1080元元单位成本：单位成本：1080元元4=270经经济济业业务务：购购入入A材材料料4件件，买买价价1000元元，支支付付运运费费80元。元。设置账户是对会计对象的具体内容进行设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监
4、督的一种专门方法。分类核算和监督的一种专门方法。资产资产银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产设置账户设置账户填制审核凭证填制审核凭证登记账簿登记账簿复式记账复式记账财产清查财产清查编制会计报表编制会计报表财产清查是通过盘点实物、核对往来款项财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有数额，保证账实相来查明财产和资金实有数额，保证账实相符的一种专门方法。符的一种专门方法。根据正确无误的会计凭证，在账簿上根据正确无误的会计凭证，在账簿上系统地、连续地、完整地顺序记录经系统地、连续地、完整地顺序记录经济活动的一种专门方法济活动的一种专门方法。成本计算成本计算编制会计报表，就是将一
5、定时期会计编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法。计信息的一种方法。复式记账是通过在两个或两个以上相互复式记账是通过在两个或两个以上相互对应的账户中，双重平衡地记录发生的每一对应的账户中，双重平衡地记录发生的每一项经济业务的一种专门方法。项经济业务的一种专门方法。原材料原材料经经济济业业务务：企企业业用用银银行行存存款款5000元购买材料。元购买材料。银行存款银行存款5000元元第一节第一节会计核算的概念会计核算的概念两个问题：两个问题：（一）会计核算的涵义
6、（一）会计核算的涵义（二）会计核算的特点（二）会计核算的特点（一）会计核算的涵义（一）会计核算的涵义会计的核算：会计的核算：是指会计以是指会计以 货币作为主要计量单位，货币作为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动对特定主体的经济活动 进行全面、综合、连续、系统地进行全面、综合、连续、系统地 记账、算账、报账，记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的为各有关方面提供会计信息的 具体管理活动。具体管理活动。会计核算的环节会计核算的环节(一一)会计核算的特点会计核算的特点 会计核算的特点，是以货币为主要计量单位；，通过确认、计量、
7、记录、计算、报告等环节，来完成，会计核算对象是特定的，即为会计主体；4，对单位经济活动进行全面、综合、连续、系统地反映，主要目的是向会计信息使用者提供真实、完整的会计信息，对经济活动进行记账、算账、报账的过程；第二节会计核算对象的确认、计量、记第二节会计核算对象的确认、计量、记录和报告（重点）录和报告（重点）n主要内容：n一、会计确认n二、会计计量n三、会计记录n四、会计报告n五、会计基本程序会计核算主体会计核算主体：会计主体会计主体 国家机关国家机关 社会团体社会团体 公司企业公司企业 事业单位事业单位 其他组织其他组织会计对象会计对象：资金运动资金运动会计核算的本质：会计核算的本质：确认、
8、计量、记录、计算、报告确认、计量、记录、计算、报告第二节第二节会计核算对象的确认、计量、记会计核算对象的确认、计量、记录和报告（重点）录和报告（重点）又称又称“会计核算对象的确认会计核算对象的确认”或或“会计要素的确认会计要素的确认”，是会计核算的是会计核算的第一步第一步是对经济业务事项进行是对经济业务事项进行定性定性是对每一笔经济业务事项选择特定的尺度。是对每一笔经济业务事项选择特定的尺度。通俗地说，是解决某项经济业务能否进会计的通俗地说，是解决某项经济业务能否进会计的大门和进入大门后应进哪间房子的问题大门和进入大门后应进哪间房子的问题。一一会会计计确确认认 第二节会计核算对象的确认、计量、
9、记录和第二节会计核算对象的确认、计量、记录和报告（重点）报告（重点）会会计计确确认认一一、会计确认、会计确认（二）（二）会计确认的基础会计确认的基础（一）会计确认的标准（一）会计确认的标准（三）（三）会计确认的步骤会计确认的步骤（四）（四）会计确认的内容会计确认的内容（五）会计确认的意义（五）会计确认的意义 一、会计确认一、会计确认n（一）确认标准：n，符合会计要素的定义；n，可计量性；n，相关性；n，可靠性；n，确定性；n，合规性。一、会计确认一、会计确认n（二）会计确认基础n，权责发生制（应收应付制）：n企业会计核算应当以此为基础；n，收付实现制（现收现付制）：n机关、事业单位及非盈利组织
10、。一、会计确认一、会计确认（三）会计确认的步骤：，初始确认n，再确认（四）会计确认的内容：n，企业生产经营活动产生的各种数据能否进入会计核算系统，并采取一定的程序和方法进行加工、处理；n，初次确认，在填制和审核凭证时完成n，再确认一、会计确认一、会计确认n（五）会计确认的意义n会计确认是会计核算的基础，n是会计核算诸多环节中最重要的一个环节，n单位发生的经济业务如果定性错了n必将导致后续会计核算环节得出的n结论和信息都是错误的。二、会计计量n（一）含义（一）含义n会计计量，会计计量，又称又称“会计核算对象的计量会计核算对象的计量”或或“会计要素会计要素的计量的计量”n入账的会计业务事项应按什么
11、样的金额予以记录和报告入账的会计业务事项应按什么样的金额予以记录和报告n具体来说，从数量角度计算衡量描述企业各项经济业务发具体来说，从数量角度计算衡量描述企业各项经济业务发生的过程和结果生的过程和结果n会计计量是会计处理的会计计量是会计处理的第二步第二步n是是会计实务会计实务的重要内容的重要内容n是会计系统的核心职能是会计系统的核心职能二、会计计量（二）计量属性 又称会计计量基础 企业应当按照规定的会计计量属性进行计量 以确定会计要素的相关金额。包括 历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值（？）历史成本（1）概念：历史成本（过去发生的金额）历史成本（过去发生的金额）又称为（实际成本），
12、就是取得或制造某项财又称为（实际成本），就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物产物资时所实际支付的现金或者其他等价物（2 2）应用）应用 企业日常核算中绝大部分用的是历史成本历史成本是基本的、主要的、首选的计量属性。基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本（原始成本或实际成本）2，重置成本2.2.重置成本重置成本（1 1）概念：）概念：重置成本，又称（现行成本）重置成本，又称（现行成本）是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额所需支付的现金或现金等价物金额 现在重新取得需支付的金额现
13、在重新取得需支付的金额 （2 2）应用）应用主要是在资产盘盈时使用主要是在资产盘盈时使用3，可变现净值可变现净值（1 1）概念）概念是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值本和销售所必需的预计税金、费用后的净值计算公式：计算公式：可变现净值可变现净值估计的（正常销售售价至完工的成本销售费用相关税费）估计的（正常销售售价至完工的成本销售费用相关税费）将来可以流入的差额将来可以流入的差额（2 2）应用）应用通常在存货的期末计量时使用通常在存货的期末计量时使用4，现值现值（1 1）概念）概念是指对未
14、来现金流量以恰当的折现率进行折现后是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少）现在的多少）（2 2）应用）应用在计提资产减值时使用在计提资产减值时使用5，公允价值公允价值（1）概念是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额（2）应用金融资产的计价（3）与以上四类计量基础的关系二、会计计量（三）计量单位：货币量度、实物量度 劳动量度（四）计量的基本内容：六大要素的计量；资产计量在会计计
15、量只居于核心地位（五）计量要求：五）计量要求：客观性，客观性，有效性，有效性，经济性经济性 三、会计记录n会计计录，n又称“会计核算对象的记录”n或“会计要素的计录”n是根据确认和计量的结果n按照复式记账的要求n在账簿中全面系统地加以登记n会计记录是会计核算的第三步，体现于凭证账簿中n我国会计记录主要是借助于复式记账来进行的n复式记账的原理是会计记录的原理四、会计报告n会计报告n是根据账簿记录以及其他有关资料n编制财务会计报告提供有关信息。n包括n资产负债表n利润表n现金流量表n所有者权益变动表五、会计基本程序n经济业务或事项经济业务或事项n确认（初次）确认（初次）n计量计量n记录记录n报告（
16、再确认）报告（再确认）n会计信息使用者会计信息使用者n会计目标会计目标五、会计基本程序会计目会计目标标任任务务经济业务事项经济业务事项确认确认计量计量记录记录报告报告再确认再确认会计信息会计信息使用者使用者会计目会计目标标任任务务 填制凭证审核凭证 货币计价成本计算 设置科目账户复式记账登记账簿 财产清查期末计价编制报表第三节第三节 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求n一、会计核算的具体内容：一、会计核算的具体内容：n经济业务事项具体包括以下内容：n1，款项和有价证券的收付n2，财物的收发增减和使用n3，债权债务的发生和结算n4，资本的增减n5，收入支出费用成本的计算n6
17、，财务成果的计算和处理n7，需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项第三节第三节 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求n二、会计核算的要求二、会计核算的要求n根据根据会计法会计法和企业会计准则和企业会计准则n首先应当满足首先应当满足四个基本前提四个基本前提n其次应遵循其次应遵循八项会计信息质量要求八项会计信息质量要求n选择恰当的选择恰当的会计核算形式（账务处理程序）会计核算形式（账务处理程序）n按照确认计量记录和报告的会计程序进行按照确认计量记录和报告的会计程序进行n除满足上述要求之外，单位进行会计核算除满足上述要求之外，单位进行会计核算第三节第三节 会计核算的具体内容与一
18、般要求会计核算的具体内容与一般要求n还应当遵循还应当遵循会计核算的一般要求会计核算的一般要求：n（一）各单位必须按照（一）各单位必须按照企业会计准则企业会计准则的要求的要求n设置会计科目和账户设置会计科目和账户n复式记账复式记账n填制会计凭证填制会计凭证n登记会计账薄登记会计账薄n进行成本计算进行成本计算n财产清查财产清查n期末计价和期末计价和n编制会计报告编制会计报告第三节第三节 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求n（二）各单位必须根据（二）各单位必须根据n实际发生的经济业务事项实际发生的经济业务事项n进行会计核算和编制财务报告进行会计核算和编制财务报告n（三）各单位发
19、生的各项经济业务事项应当（三）各单位发生的各项经济业务事项应当n在依法设置的会计账薄上统一登记核算，在依法设置的会计账薄上统一登记核算，n不得违反不得违反会计法会计法和企业会计准则的规定私和企业会计准则的规定私设会计账薄设会计账薄第三节第三节 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求n（四）各单位应该根据（四）各单位应该根据n财政部制定发布的财政部制定发布的会计档案管理办法会计档案管理办法n 对包括会计凭证会计账簿财务会计报告对包括会计凭证会计账簿财务会计报告n 和其他会计资料进行建档管理和其他会计资料进行建档管理n（五）使用电子计算机进行会计核算的（五）使用电子计算机进行会计
20、核算的n其软件和生成的会计信息资料其软件和生成的会计信息资料n也必须符合企业会计准则的规定也必须符合企业会计准则的规定第三节第三节 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求n（六）会计记录的文字应当使用中文，（六）会计记录的文字应当使用中文，n根据情况也可以根据情况也可以同时使用同时使用n单位所在地通用的一种民族文字和外国文字单位所在地通用的一种民族文字和外国文字n（七）任何单位和个人（七）任何单位和个人n不得伪造变造会计凭证会计帐簿及其他会计资不得伪造变造会计凭证会计帐簿及其他会计资料料n不得提供虚假的财务报告不得提供虚假的财务报告第三节第三节 会计核算的具体内容与一般要求会
21、计核算的具体内容与一般要求n（八）单位核算的年度应与日历年度一致（八）单位核算的年度应与日历年度一致n自公历自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止n（九）会计核算以人民币为记账本位币（九）会计核算以人民币为记账本位币n业务收支以人民币以外的货币为主的单位业务收支以人民币以外的货币为主的单位n可以选定其中一种货币为记账本位币可以选定其中一种货币为记账本位币n但是编报的财务报告应当折算为人民币但是编报的财务报告应当折算为人民币第三节第三节 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求n对公司企业会计核算的特别要求：对公司企业会计核算的特别要求：n1 1，公司、企
22、业必须，公司、企业必须n根据实际发生的经济业务事项根据实际发生的经济业务事项 n按照国家统一的会计制度的规定按照国家统一的会计制度的规定n确认、计量和记录确认、计量和记录n资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益n 收入、费用、成本和利润收入、费用、成本和利润 第三节第三节 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求n2 2，公司、企业不得随意改变，公司、企业不得随意改变资产、负债、所有者权益的资产、负债、所有者权益的 确认标准和计量方法确认标准和计量方法虚列、多列、不列或者少列虚列、多列、不列或者少列 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 第三节第三节 会计核算的具
23、体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求n3 3，公司、企业不得，公司、企业不得n虚列或者隐瞒收入、推迟或者提前确认收入虚列或者隐瞒收入、推迟或者提前确认收入n4 4，公司、企业不得随意，公司、企业不得随意n改变费用、成本的确认标准和计量方法改变费用、成本的确认标准和计量方法n虚列、多列、不列或者少列费用、成本虚列、多列、不列或者少列费用、成本第三节第三节 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求n5 5，公司、企业不得随意，公司、企业不得随意n调整利润的计算、分配方法调整利润的计算、分配方法n编造虚假利润或隐瞒利润编造虚假利润或隐瞒利润n6 6，公司、企业不得，公司、企业
24、不得n有违反国家统一的会计制度规定的其他方法有违反国家统一的会计制度规定的其他方法 第四节第四节 我国企业会计核算制度体系我国企业会计核算制度体系n我国的企业会计核算制度体系我国的企业会计核算制度体系n是在是在n会计法会计法和和n 企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例n基础上建立起来的基础上建立起来的会计核算制度体系会计核算制度体系企业会计准则企业会计准则企业会计核算制度企业会计核算制度专业会计核算办法专业会计核算办法会计法会计法企业财务会计企业财务会计报告条例报告条例第四节第四节 我国企业会计核算制度体系我国企业会计核算制度体系n一、企业会计准则一、企业会计准则n（一）概念（一）概念n又
25、称又称“会计标准会计标准”和和“会计公认原则会计公认原则”n是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则和共同标准是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则和共同标准n是会计实践的总结，是会计理论的体现是会计实践的总结，是会计理论的体现n（二）作用（二）作用n它就经济业务的具体会计处理方法做出规定它就经济业务的具体会计处理方法做出规定n指导和规范企业的会计核算指导和规范企业的会计核算n保证会计资料的真实、完整保证会计资料的真实、完整n使之全面地、实事求是地反映企业财务状况和经营成果使之全面地、实事求是地反映企业财务状况和经营成果满足国家宏观管理部门、经营决策者、投资者和债权人的需要满足国家宏观管理部
26、门、经营决策者、投资者和债权人的需要第四节第四节 我国企业会计核算制度体系我国企业会计核算制度体系n我国会计准则体系的建立标志我国会计准则体系的建立标志n新准则的发布新准则的发布n20062006年年2 2月月1515日财政部发布日财政部发布n20072007年年1 1月月1 1日执行日执行n11项基本会计准则项基本会计准则n3838项具体会计准则项具体会计准则n完善后的我国会计准则体系分为两个层次，完善后的我国会计准则体系分为两个层次，n第一层次为基本会计准则第一层次为基本会计准则n第二层次为具体会计准则第二层次为具体会计准则第四节第四节 我国企业会计核算制度体系我国企业会计核算制度体系n（
27、一）基本会计准则（一）基本会计准则n统驭作用统驭作用n主要规范会计核算的基本原则和一般要求主要规范会计核算的基本原则和一般要求n为制定具体会计准则提供基本框架为制定具体会计准则提供基本框架n内容：内容：n基本会计准则包括基本会计准则包括n企业会计核算的基本前提企业会计核算的基本前提n一般原则一般原则n会计要素准则会计要素准则n编制会计报表的基本要求编制会计报表的基本要求第四节第四节 我国企业会计核算制度体系我国企业会计核算制度体系n（二）具体会计准则（二）具体会计准则n以基本会计准则为依据，以基本会计准则为依据，n对各项会计核算业务和报告事项做出具体规定对各项会计核算业务和报告事项做出具体规定
28、n分为：分为：n一般业务准则，一般业务准则，n特殊业务准则特殊业务准则n和报告准则和报告准则第二章第二章 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求n其结构分为：其结构分为：n引言、引言、n定义、定义、n正文、正文、n披露披露n附则附则第二章第二章 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求n其结构分为：其结构分为：n二、企业会计核算制度：二、企业会计核算制度：n小企业会计制度小企业会计制度n20042004年年4 4月月2727日发布日发布n20072007年年7 7月月1 1日执行日执行n三、专业会计核算办法三、专业会计核算办法n对于各行业专业性较强的会计核算对于各行业专业性较强的会计核算n财政部以专业会计核算办法的形式予以发布财政部以专业会计核算办法的形式予以发布n小结小结