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1、注册纳税筹划师培训中心注册纳税筹划师培训中心CTP培培训班训班注册纳税筹划师培训中心注册纳税筹划师培训中心税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税第一部分第一部分增值税优惠政策增值税优惠政策税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税税收税收优惠指国家运用税收政策在税收惠指国家运用税收政策在税收法律、行政法法律、行政法规中中规定定对某一部分特定企某一部分特定企业和和课税税对象象给予减予减轻或免除税收或免除税收负担的担的一种措施。我国在一种措施。我国在“两税两税”合并之前，以行合并之前，以行业与地区与地区优惠并行的方式，在新的企惠并行的方式，在新的企业所所得税法中，主要以行得税法中，主要以行业税收税
2、收优惠惠为主，并主，并采取了多种采取了多种优惠方式。企惠方式。企业同同时从事适用从事适用不同企不同企业所得税待遇所得税待遇项目的，其目的，其优惠惠项目目应当当单独独计算所得，并合理分算所得，并合理分摊企企业的期的期间费用，没有用，没有单独独计算的，不得享受企算的，不得享受企业所得税所得税优惠。惠。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税税法规定的税收优惠方式从形式上有三种形式，包括：税率式减免、税基式减免、税额式减免。从内容上包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。本讲主要就各种类型的企业税收优惠政策进行讲述。增值税税收优惠政策解读增值税税收优惠政策解读新增值税暂行条例及其实
3、施细则自新增值税暂行条例及其实施细则自2009年年1月月1日起施行，对一部分税收优惠日起施行，对一部分税收优惠政策进行了调整。为了使纳税人更好地了政策进行了调整。为了使纳税人更好地了解和掌握现行增值税税收优惠政策，帮助解和掌握现行增值税税收优惠政策，帮助纳税人用好政策、减轻负担、度过金融危纳税人用好政策、减轻负担、度过金融危机，国税部门对增值税主要的税收优惠政机，国税部门对增值税主要的税收优惠政策作如下解读：策作如下解读：税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税一、农业类增值税税收优惠政策一、农业类增值税税收优惠政策（一）农业生产者销售的自产农产品免征增
4、值（一）农业生产者销售的自产农产品免征增值税。税。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定（具体参见国家税务总局确定（具体参见农业产品征税范农业产品征税范围注释围注释）。）。（二）部分农业生产资料免征增值税。（二）部分农业生产资料免征增值税。1、农膜。、农膜。2、生产销售的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥以、生产销售的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥以及以免税化肥为主要原料
5、的复混肥。及以免税化肥为主要原料的复混肥。可以享受免征增值税优惠政策的复混肥是指企可以享受免征增值税优惠政策的复混肥是指企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于全部化肥成本的比重高于70%.3、批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。农机。（暂行条例暂行条例）第）第15条（条（实施细则实施细则）第第35条、（财税字条、（财税字1995第第052号）号）税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税粮食和食用植物油粮食和食用植物油对承担粮食收储任务的国有粮食购销企对承担粮食收储任务的国有粮食购销企
6、业销售的粮食免征增值税。业销售的粮食免征增值税。对其他粮食企业经营粮食，除下列项对其他粮食企业经营粮食，除下列项目免征增值税外，一律征收增值税。目免征增值税外，一律征收增值税。1、军队用粮：指凭军用粮票和军粮供应证、军队用粮：指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中国人民解放军和中国人民按军供价供应中国人民解放军和中国人民武装警察部队的粮食。武装警察部队的粮食。2、救灾救济粮：指经县、救灾救济粮：指经县(含含)以上人民政以上人民政府批准，凭救灾救济粮票府批准，凭救灾救济粮票(证证)按规定的销按规定的销售价格向需救助的灾民供应的粮食。售价格向需救助的灾民供应的粮食。3、水库移民口粮：指经县、水库移
7、民口粮：指经县(含含)以上人民以上人民政府批准，凭水库移民口粮票政府批准，凭水库移民口粮票(证证)按规定按规定的销售价格供应给水库移民的粮食。的销售价格供应给水库移民的粮食。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。税。承担粮食收储任务的国有粮食购销企业和经营承担粮食收储任务的国有粮食购销企业和经营本通知所列免税项目的其他粮食经营企业，以及本通知所列免税项目的其他粮食经营企业，以及有政府储备食用植物油销售业务的企业，均需经有政府储
8、备食用植物油销售业务的企业，均需经主管税务机关审核认定免税资格，未报经主管税主管税务机关审核认定免税资格，未报经主管税务机关审核认定，不得免税。务机关审核认定，不得免税。享受免税优惠的企业，应按期进行免税申报，享受免税优惠的企业，应按期进行免税申报，违反者取消其免税资格。违反者取消其免税资格。粮食部门应向同级国家税务局提供军队用粮、粮食部门应向同级国家税务局提供军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮的单位、供应数量等救灾救济粮、水库移民口粮的单位、供应数量等有关资料，经国家税务局审核无误后予以免税。有关资料，经国家税务局审核无误后予以免税。（财税字（财税字(1999)198号）号）|（三）自（三）
9、自2004年年12月月1日起，对化肥生产企业生日起，对化肥生产企业生产销售的钾肥，由免征增值税改为实行先征后返。产销售的钾肥，由免征增值税改为实行先征后返。（四）部分饲料产品免征增值税。具体包括：（四）部分饲料产品免征增值税。具体包括：1、单一大宗饲料。指以一种动物、植物、微生、单一大宗饲料。指以一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品。物或矿物质为来源的产品或其副产品。2、混合饲料。指由两种以上单一大宗饲料、粮、混合饲料。指由两种以上单一大宗饲料、粮食、粮食副产品及饲料添加剂按照一定比例配置，食、粮食副产品及饲料添加剂按照一定比例配置，其中单一大宗饲料、粮食及粮食副产品的参兑比其
10、中单一大宗饲料、粮食及粮食副产品的参兑比例不低于例不低于95的饲料。的饲料。3、配合饲料。指根据不同的饲养对象，饲养对、配合饲料。指根据不同的饲养对象，饲养对象的不同生长发育阶段的营养需要，将多种饲料象的不同生长发育阶段的营养需要，将多种饲料原料按饲料配方经工业生产后，形成的能满足饲原料按饲料配方经工业生产后，形成的能满足饲养动物全部营养需要（除水分外）的饲料。养动物全部营养需要（除水分外）的饲料。4、复合预混料。指能够按照国家有关饲料产品、复合预混料。指能够按照国家有关饲料产品的标准要求量，全面提供动物饲养相应阶段所需的标准要求量，全面提供动物饲养相应阶段所需微量元素（微量元素（4种或以上）
11、、维生素（种或以上）、维生素（8种或以上），种或以上），由微量元素、维生素、氨基酸和非营养性添加剂由微量元素、维生素、氨基酸和非营养性添加剂中任何两类或两类以上的组分与载体或稀释剂按中任何两类或两类以上的组分与载体或稀释剂按一定比例配置的均匀混合物。一定比例配置的均匀混合物。5、浓缩饲料。指由蛋白质、复合预混料及矿物、浓缩饲料。指由蛋白质、复合预混料及矿物质等按一定比例配制的均匀混合物。质等按一定比例配制的均匀混合物。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税原有的饲料生产企业及新办的饲料生产原有的饲料生产企业及新办的饲料生产企业，应凭省级税务机关认可的饲
12、料质量企业，应凭省级税务机关认可的饲料质量检测机构出具的饲料产品合格证明，向所检测机构出具的饲料产品合格证明，向所在地主管税务机关提出免税申请，经省级在地主管税务机关提出免税申请，经省级国家税务局审核批准后，由企业所在地主国家税务局审核批准后，由企业所在地主管税务机关办理免征增值税手续。饲料生管税务机关办理免征增值税手续。饲料生产企业饲料产品需检测品种由省级税务机产企业饲料产品需检测品种由省级税务机关根据本地区的具体情况确定。关根据本地区的具体情况确定。本通知自本通知自2001年年8月月1日起执行。日起执行。2001年年8月月1日前免税饲料范围及豆粕的征税问题，日前免税饲料范围及豆粕的征税问题
13、，仍按照仍按照国家税务总局关于修订国家税务总局关于修订“饲料饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问题的通注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知知(国税发国税发199939号号)执行。执行。（财税财税2001121号）号）税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税有机肥产品有机肥产品1、自、自2008年年6月月1日起，纳税人生产销售和批日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。发、零售有机肥产品免征增值税。享受上述免税政策的有机肥产品是指有机肥料、享受上述免税政策的有机肥产品是指有机肥料、有机有机-无机复混肥料和生物有机肥。无机复混肥料和生物有机肥。有机肥料。指来源于植物和（或）动物，施
14、有机肥料。指来源于植物和（或）动物，施于土壤以提供植物营养为主要功能的含碳物料。于土壤以提供植物营养为主要功能的含碳物料。有机有机无机复混肥料。指由有机和无机肥料混无机复混肥料。指由有机和无机肥料混合和（或）化合制成的含有一定量有机肥料的复合和（或）化合制成的含有一定量有机肥料的复混肥料。混肥料。生物有机肥。指特定功能微生物与主要以动植生物有机肥。指特定功能微生物与主要以动植物残体（如禽畜粪便、农作物秸秆等）为来源并物残体（如禽畜粪便、农作物秸秆等）为来源并经无害化处理、腐熟的有机物料复合而成的一类经无害化处理、腐熟的有机物料复合而成的一类兼具微生物肥料和有机肥效应的肥料。兼具微生物肥料和有机
15、肥效应的肥料。（财税（财税200856号）号）税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税享受免税政策的纳税人应按照享受免税政策的纳税人应按照中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令（国务院令1993第第134号）、号）、中华中华人民共和国增值税暂行条例实施细则人民共和国增值税暂行条例实施细则（财法字（财法字1993第第38号）等规定，号）等规定，单独核算有机肥产品的销售额。未单单独核算有机肥产品的销售额。未单独核算销售额的，不得免税。独核算销售额的，不得免税。纳税人销售免税的有机肥产品，应纳税人销售免税的有机肥产品，应按规定开具普通发票，不得开具增值按规定开具普通发票，
16、不得开具增值税专用发票。税专用发票。（财税（财税200856号）号）税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税2、纳税人申请免征增值税，应向主管、纳税人申请免征增值税，应向主管税务机关提供以下资料，凡不能提供的，税务机关提供以下资料，凡不能提供的，一律不得免税。一律不得免税。生产有机肥产品的纳税人。生产有机肥产品的纳税人。由农业部或省、自治区、直辖市农由农业部或省、自治区、直辖市农业行政主管部门批准核发的在有效期内的业行政主管部门批准核发的在有效期内的肥料登记证复印件，并出示原件。肥料登记证复印件，并出示原件。由肥料产品质量检验机构一年内由肥料产品质量检验机构一年内出具的有机肥产品质量技术检测合
17、格报告出具的有机肥产品质量技术检测合格报告原件。出具报告的肥料产品质量检验机构原件。出具报告的肥料产品质量检验机构须通过相关资质认定。须通过相关资质认定。在省、自治区、直辖市外销售有在省、自治区、直辖市外销售有机肥产品的，还应提供在销售使用地省级机肥产品的，还应提供在销售使用地省级农业行政主管部门办理备案的证明原件。农业行政主管部门办理备案的证明原件。（财税（财税200856号）号）税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税批发、零售有机肥产品的纳税人。批发、零售有机肥产品的纳税人。生产企业提供的在有效期内的肥料登记证生产企业提供的在有效期内的肥料登记证复印件。复印件。生产企业提供的产品质量技术
18、检验合格生产企业提供的产品质量技术检验合格报告原件。报告原件。在省、自治区、直辖市外销售有机肥产品在省、自治区、直辖市外销售有机肥产品的，还应提供在销售使用地省级农业行政主管部的，还应提供在销售使用地省级农业行政主管部门办理备案的证明复印件。门办理备案的证明复印件。主管税务机关应加强对享受免征增值税政策纳主管税务机关应加强对享受免征增值税政策纳税人的后续管理，不定期对企业经营情况进行核税人的后续管理，不定期对企业经营情况进行核实。凡经核实所提供的肥料登记证、产品质量技实。凡经核实所提供的肥料登记证、产品质量技术检测合格报告、备案证明失效的，应停止其享术检测合格报告、备案证明失效的，应停止其享受
19、免税资格，恢复照章征税。受免税资格，恢复照章征税。（财税（财税200856号）号）税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税（五）自（五）自2008年年7月月1日起，农民专业合作日起，农民专业合作社执行以下增值税税收优惠政策：社执行以下增值税税收优惠政策：1、农民专业合作社销售本社成员生产的、农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。产品免征增值税。2、对农民专业合作社向本社成员销售的、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。免征增值税。农民专
20、业合作社是指依照农民专业合作社是指依照中华人民共中华人民共和国农民专业合作社法和国农民专业合作社法规定设立和登记规定设立和登记的农民专业合作社。的农民专业合作社。二、软件产品增值税税收优惠政策二、软件产品增值税税收优惠政策（一）自（一）自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以前，对年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。的部分实行即征即退政策。增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本增值税一般
21、纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。本地化改造是指对进口软件重新税收优惠政策。本地化改造是指对进口软件重新设计、改进、转换等工作，单纯对进口软件进行设计、改进、转换等工作，单纯对进口软件进行汉字化处理后再销售的不包括在内。汉字化处理后再销售的不包括在内。企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品，不适用增值税即征即退办法。软件产品，不适用增值税即征即退办法。税收税收优惠优惠政
22、策政策及减及减免税免税税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税（二）增值税一般纳税人随同计算机网络、计（二）增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按照的嵌入式软件，如果能够按照财政部国家税务财政部国家税务总局关于贯彻落实总局关于贯彻落实中共中央、国务院关于加强中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有有关税收问题的通知关税收问题的通知（财税字（财税字1999273号）第号）第一条第三款的规定，分别核算嵌入式软件与计算一条第三款的规定，
23、分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，仍按照仍按照财政部国家税务总局关于增值税若干政财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知策的通知（财税（财税2005165号）第十一条第一号）第十一条第一款规定，不予退税。款规定，不予退税。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税三、资源综合利用产品增值税税收优惠政策三、资源综合利用产品增值税税收优惠政策（一）对销售下列自产货物实行免征增值税政（一）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：策：1、再生水。再
24、生水是指对污水处理厂出水、工、再生水。再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部再生水应当符合水利部再生水水质标准再生水水质标准（SL3682006）的有关规定。）的有关规定。2、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶粉应当符合粉应当符合GB/T192082008规定的性能指标。规定的性能指标。
25、3、翻新轮胎。翻新轮胎应当符合、翻新轮胎。翻新轮胎应当符合GB70372007、GB146462007或者或者HG/T39792007规定规定的性能指标，并且翻新轮胎的胎体的性能指标，并且翻新轮胎的胎体100%来自废旧来自废旧轮胎。轮胎。4、生产原料中掺兑废渣比例不低于、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定的特定建材产品。建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉
26、。料、矿（岩）棉。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税（二）对污水处理劳务免征增值税。污水处理（二）对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合是指将污水加工处理后符合GB189182002有关有关规定的水质标准的业务。规定的水质标准的业务。（三）对销售下列自产货物实行增值税即征即（三）对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：退的政策：1、以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产、以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。高纯度二氧化碳产品，应当符合品。高纯度二氧化碳产品，应当符合GB106212006的有关规定。的有关规定。2、以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用、以垃
27、圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用量占发电燃料的比重不低于量占发电燃料的比重不低于80%，并且生产排放，并且生产排放达到达到GB132232003第第1时段标准或者时段标准或者GB184852001的有关规定。的有关规定。所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。树皮废渣、污泥、医疗垃圾。3、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。原料生产的页岩油。4、以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混、以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不凝土
28、。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于低于30%.5、采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废、采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。的水泥（包括水泥熟料）。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税（四）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即（四）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退退50%的政策：的政策：1、以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉、以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%.2、对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、对燃煤发电厂及各
29、类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。副产品，是高硫天然气进行脱硫生产的副产品。副产品，是指石膏（其二水硫酸钙含量不低于指石膏（其二水硫酸钙含量不低于85%）、硫酸）、硫酸（其浓度不低于（其浓度不低于15%）、硫酸铵（其总氮含量不）、硫酸铵（其总氮含量不低于低于18%）和硫磺。）和硫磺。3、以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%.4、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为
30、燃料生、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于岩用量占发电燃料的比重不低于60%.5、利用风力生产的电力。、利用风力生产的电力。6、部分新型墙体材料产品。具体范围按、部分新型墙体材料产品。具体范围按享受享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录增值税优惠政策的新型墙体材料目录执行。执行。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税（五）对销售自产的综合利用生物柴油（五）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。实行增值税先征后退政策。综合利用生物柴油，是指以废弃的综合利用生物柴油，是
31、指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油。动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于料的比重不低于70%.上述所称废渣，是指采矿选矿废渣、上述所称废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税四、促进残疾人就业增值税税收优惠政四、促进残疾人就业增值税税收优惠政策策（一）残疾人个人提供的加工、修理修（一）残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。配劳务免征增值税。（二）对安置残疾人的单位，符合一定（二）对安置残疾人的单位，符合一定条件的，实行由税务
32、机关按单位实际安置条件的，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税。残疾人的人数，限额即征即退增值税。实际安置的每位残疾人每年可退还的增实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额（广东省）为每人每年值税的具体限额（广东省）为每人每年3.5万元。万元。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税五、再生资源增值税税收优惠政策五、再生资源增值税税收优惠政策在在2010年底以前，对符合条件的增值税年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。对符合退税条件的纳税行先征后退政策。对符合退税条件的纳税人人2009
33、年销售再生资源实现的增值税，按年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；对其的比例退回给纳税人；对其2010年销年销售再生资源实现的增值税，按售再生资源实现的增值税，按50%的比例的比例退回给纳税人。退回给纳税人。报废船舶拆解和报废机动车拆解企业，报废船舶拆解和报废机动车拆解企业，适用上述规定。适用上述规定。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税六、医疗机构增值税税收优惠政策六、医疗机构增值税税收优惠政策（一）对非营利性医疗机构自产自用的（一）对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。制剂，免征增值税。（二）对营利性医疗机构取得的收入，（二）对营利性医疗机构取得的收入，直接
34、用于改善医疗卫生条件的，自其取得直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，执业登记之日起，3年内对其自产自用的制年内对其自产自用的制剂免征增值税，剂免征增值税，3年免税期满后恢复征税。年免税期满后恢复征税。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税七七、按简易办法征收增值税税收优惠政策、按简易办法征收增值税税收优惠政策（一）一般纳税人销售自产的下列货物，可选（一）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指
35、各类投资主体建设力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为的装机容量为5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5万千瓦）的小型万千瓦）的小型水力发电单位。水力发电单位。2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。或动物的血液或组织制成的生物制品。5、自来水。、自来水。6、商
36、品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。个月内不得变更。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税（二）一般纳税人销售货物属于下列情形（二）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算征收率计算缴纳增值税：缴纳增值税：1、寄售商店代销寄售物品（包括居民个、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；人寄售的物品在内）；2、典当业销售死当物品；、典当业销售死当物品；3、经国务院或国务院
37、授权机关批准的免、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。税商店零售的免税品。（三）对属于一般纳税人的自来水公司（三）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照销售自来水按简易办法依照6%征收率征收征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。税扣税凭证上注明的增值税税款。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税八八、低税率增值税税收优惠、低税率增值税税收优惠一般纳税人销售或者进口下列货物，一般纳税人销售或者进口下列货物，增值税税率为增值税税率为13%：1、粮食、食用植物油；、粮食、食用植物油；2、自来水、
38、暖气、冷气、热水、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农、饲料、化肥、农药、农机、农膜；膜；5、农产品；、农产品；税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税6、音像制品。音像制品，是指正式出、音像制品。音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。激光唱盘和激光视盘。7、电子出版物。电子出版物，是指以数、电子出版物。电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图字代码
39、方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音视频播放设备、电子显示设备、数字音视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。传播媒体。8、二甲醚。二甲醚，是指化学分子式为、二甲醚。
40、二甲醚，是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税宣传文化增值税优惠政策宣传文化增值税优惠政策1、自、自2007年年1月月1日起，将音像制品和日起，将音像制品和电子出版物的增值税税率由电子出版物的增值税税率由17下调至下调至13。2、自、自2006年年1月月1日起至日起至2008年年12月月31日，实行以下增值税先征后退政策：日，实行以下增值税先征后退政策：对以下出版物在出版环节实行增值税先对以下出版物在出版环节实行增值税先征后退政策：征后退政策：（1
41、）中国共产党和各民主党派的各级组）中国共产党和各民主党派的各级组织的机关报纸和机关刊物，各级人大、政织的机关报纸和机关刊物，各级人大、政协、政府、工会、共青团、妇联、科协的协、政府、工会、共青团、妇联、科协的机关报纸和机关刊物，新华社的机关报纸机关报纸和机关刊物，新华社的机关报纸和机关刊物，军事部门的机关报纸和机关和机关刊物，军事部门的机关报纸和机关刊物。刊物。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税上述各级的机关报纸和机关刊物，增值上述各级的机关报纸和机关刊物，增值税先征后退范围掌握在一个单位一报一刊税先征后退范围掌握在一个单位一报一刊以内。以内。（2）科技图书、科技报纸、科技期刊、）科技图
42、书、科技报纸、科技期刊、科技音像制品和技术标准出版物。科技音像制品和技术标准出版物。（3）专为少年儿童出版发行的报纸和）专为少年儿童出版发行的报纸和刊物，中小学的学生课本。刊物，中小学的学生课本。（4）少数民族文字出版物。）少数民族文字出版物。（5）盲文图书和期刊。）盲文图书和期刊。（6）在内蒙古、广西、西藏、宁夏、）在内蒙古、广西、西藏、宁夏、新疆五个自治区内批准注册的出版单位出新疆五个自治区内批准注册的出版单位出版的出版物。版的出版物。（7）列入本通知附件）列入本通知附件1的图书、报纸和的图书、报纸和期刊。期刊。上述图书包括租型出版的图书。上述图书包括租型出版的图书。税收税收优惠优惠政策政
43、策及减及减免税免税（三）、自（三）、自2006年年1月月1日起至日起至2008年年12月月31日，日，实行以下增值税免税政策：实行以下增值税免税政策：对全国县对全国县(含县级市、区、旗，下同含县级市、区、旗，下同)及县以下新及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物免征增华书店和农村供销社在本地销售的出版物免征增值税。对新华书店组建的发行集团或原新华书店值税。对新华书店组建的发行集团或原新华书店改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物，免征增值税。本地销售的出版物，免征增值税。县县(含县级市、区、旗含县级市、区、旗)及县以下新华书
44、店包括地、及县以下新华书店包括地、县县(含县级市、区、旗含县级市、区、旗)两级合二为一的新华书店，两级合二为一的新华书店，以及对因撤县以及对因撤县(县级市、区、旗县级市、区、旗)改区名称发生变化改区名称发生变化的新华书店，但不包括城市中县级建制的新华书的新华书店，但不包括城市中县级建制的新华书店。店。（四）（四）、自、自2006年年1月月1日起至日起至2008年年12月月31日，日，对依本通知第二条第一款规定退还的增值税税款对依本通知第二条第一款规定退还的增值税税款应专项用于技术研发，设备更新，新兴媒体的建应专项用于技术研发，设备更新，新兴媒体的建设和重点出版物的引进开发。对依本通知第三条设和
45、重点出版物的引进开发。对依本通知第三条第一款规定免征的增值税税款应专项用于发行网第一款规定免征的增值税税款应专项用于发行网点建设和信息系统建设。点建设和信息系统建设。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税（五）、享受本通知第二条第一款规定的增值（五）、享受本通知第二条第一款规定的增值税先征后退政策的纳税人必须是具有国家新闻出税先征后退政策的纳税人必须是具有国家新闻出版总署颁发的具有相关出版物的出版许可证的出版总署颁发的具有相关出版物的出版许可证的出版单位版单位(包括以包括以“租型租型”方式取得专有出版权进行方式取得专有出版权进行出版物的印刷发行的出版单位出版物的印刷发行的出版单位)。承担省级
46、以上新。承担省级以上新闻出版行政部门指定出版、发行任务的单位，因闻出版行政部门指定出版、发行任务的单位，因各种原因尚未办理出版、发行许可的出版单位，各种原因尚未办理出版、发行许可的出版单位，经省级财政监察专员办事处商同级新闻出版主管经省级财政监察专员办事处商同级新闻出版主管部门核准，可以享受相应的增值税先征后退政策。部门核准，可以享受相应的增值税先征后退政策。期工程纳税人应将享受上述税收优惠政策的出版期工程纳税人应将享受上述税收优惠政策的出版物在财务上实行单独核算，不进行单独核算的不物在财务上实行单独核算，不进行单独核算的不得享受本通知规定的优惠政策。违规出版物和多得享受本通知规定的优惠政策。
47、违规出版物和多次出现违规的出版社、报社和期刊社不得享受本次出现违规的出版社、报社和期刊社不得享受本通知规定的优惠政策。通知规定的优惠政策。（财税（财税2006153号）号）（财税字（财税字200042号）号）税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税九、其他增值税税收优惠政策九、其他增值税税收优惠政策下列项目免征增值税：下列项目免征增值税：1、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；2、古旧图书；古旧图书，是指向社会收、古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。购的古书和旧书。3、直接用于科学研究、科学试验和教学、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；的进口仪器、设备；4、外国政府、
48、国际组织无偿援助的进口、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；物资和设备；5、由残疾人的组织直接进口供残疾人专、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；用的物品；6、销售的自己使用过的物品。自己使用、销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人（自然人）自己过的物品，是指其他个人（自然人）自己使用过的物品。使用过的物品。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税国家税务总局国家税务总局关于农村电网维护费征免增值税问题的通知关于农村电网维护费征免增值税问题的通知国税函国税函2009591号号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：据
49、反映，部分地区的农村电管站改制后，农村据反映，部分地区的农村电管站改制后，农村电网维护费原由农村电管站收取改为由电网公司电网维护费原由农村电管站收取改为由电网公司或者农电公司等其他单位收取（以下称其他单位）或者农电公司等其他单位收取（以下称其他单位）。对其他单位收取的农村电网维护费是否免征增。对其他单位收取的农村电网维护费是否免征增值税问题，现明确如下：值税问题，现明确如下：根据根据财政部财政部国家税务总局关于免征农村电国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知网维护费增值税问题的通知(财税字财税字199847号号)规定，对农村电管站在收取电价时一并向用户收规定，对农村电管站在收取电价
50、时一并向用户收取的农村电网维护费取的农村电网维护费(包括低压线路损耗和维护费包括低压线路损耗和维护费以及电工经费以及电工经费)免征增值税。鉴于部分地区农村电免征增值税。鉴于部分地区农村电网维护费改由其他单位收取后，只是收费的主体网维护费改由其他单位收取后，只是收费的主体发生了变化，收取方法、对象以及使用用途均未发生了变化，收取方法、对象以及使用用途均未发生变化，为保持政策的一致性，对其他单位收发生变化，为保持政策的一致性，对其他单位收取的农村电网维护费免征增值税，不得开具增值取的农村电网维护费免征增值税，不得开具增值税专用发票。税专用发票。税收税收优惠优惠政策政策及减及减免税免税自来水自来水自