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1、 存存 货货第四章第四章第四章第四章第四章第四章 存存 货货教学目标：教学目标：本章主要介绍企业存货的核算问题，包括存货的分类、计价、收发手续以及核算方法。学习本章，要求学生了解存货的分类、计价、收发核算的手续，掌握存货核算的方法。重点重点：存货的核算难点难点：存货按计划成本核算的方法 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、发出商品、包
2、装物、具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、发出商品、包装物、低值易耗品等。低值易耗品等。一、存货的概念一、存货的概念二、存货的的分类二、存货的的分类 1 1原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。品备件）、包装材料、燃料等。2 2在产品，指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工在产品，指企业正在制造尚未完工的生
3、产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3 3半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。这
4、类自制半成品属于在产品。4 4产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。应视同企业的产成品。5 5库库存商品，指商品流通企存商品，指商品流通企业业外外购购或委托加工完成或委托加工完成验验收入收入库库用于用于销销
5、售的各售的各种种商品。商品。6 6包装物，指包装物，指为为了包装本企了包装本企业业商品而商品而储备储备的各的各种种包装容器，如桶、箱、包装容器，如桶、箱、瓶瓶、坛坛、袋、袋等。其主要作用是盛装、装潢等。其主要作用是盛装、装潢产产品或商品。品或商品。7 7低低值值易耗品，指不能作易耗品，指不能作为为固定固定资产资产的各的各种种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、皿、劳动劳动保保护护用品，以及在用品，以及在经营过经营过程中周程中周转转使用的容器等。其特点是使用的容器等。其特点是单单位价位价值较值较低，或低，或使用期限相使用期限相对对于固定于固定资产较资产较短，在
6、使用短，在使用过过程中保持其原有程中保持其原有实实物形物形态态基本不基本不变变。8 8委托代委托代销销商品。商品。三、存货取得的初始计量三、存货取得的初始计量（二）存货成本的构成（二）存货成本的构成 1 1采购成本采购成本 2 2加工成本加工成本3 3其他成本其他成本 :商品流通企业商品流通企业在采购过程中发生的运输费在采购过程中发生的运输费。（1 1）采购价格）采购价格（2 2）运输费）运输费（3 3）其他税金）其他税金（4 4）其他可直接归）其他可直接归属于存货采购的费用属于存货采购的费用 四、不计入存货成本的相关费用四、不计入存货成本的相关费用（1）非正常消耗的直接材料、直接人工）非正常
7、消耗的直接材料、直接人工及制造费用应当计入当期损益，不得计入及制造费用应当计入当期损益，不得计入存货成本。存货成本。（2）仓储费用指企业在采购存货入库后）仓储费用指企业在采购存货入库后发生的储存费用，应计入当期损益发生的储存费用，应计入当期损益（3）不能归属于使存货达到预期状态的）不能归属于使存货达到预期状态的其他支出不符合存货的定义和确认条件的，其他支出不符合存货的定义和确认条件的，应在发生时计入当期损益，不得计入存货应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。成本。五发出存货的计价方法五发出存货的计价方法企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）企业应当采用先进先出法、加权平均
8、法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。（原材料确定发出存货的实际成本。（原材料 库存商品）库存商品）（1 1）个别计价法）个别计价法 个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批计价法，是指企业发出存货时，以存货入库时的实际成本作为该批存货发是指企业发出存货时，以存货入库时的实际成本作为该批存货发出时的实际成本的一种方法。出时的实际成本的一种方法。（2 2）先进先出法）先进先出法 先进先出法先进先出法是依据先入库的存货先发出
9、（销售是依据先入库的存货先发出（销售或耗用）这种假定的存货实物流转顺序对发出存或耗用）这种假定的存货实物流转顺序对发出存货成本和结存存货成本计价的一种方法货成本和结存存货成本计价的一种方法.（2 2）先进先出法）先进先出法月月日日数量数量 单单价价 金金额额 数量数量单单价价 金金额额数量数量单单价价金金额额51期初期初结结存存4002080005购购入入50021105009001515发发出出60060030025购购入入600221320090030发发出出80010031期期末末结结存存100年年摘要摘要收入收入支出支出结余结余要求：采用先进先出法要求：采用先进先出法 计算发出计算发出
10、存货的实际成本存货的实际成本 和和结结存存货的实际成本存存货的实际成本。发出发出存货的实际成本存货的实际成本=（400*20+200*21400*20+200*21）+（300*21+500*22300*21+500*22）=29500=29500元元 结结存存货的实际成本存存货的实际成本=8000+10500+13200-29500=2200=8000+10500+13200-29500=2200元元 （三）加权平均法（三）加权平均法 加权平均法加权平均法又称全月一次加权平均法，是指在各期末以期又称全月一次加权平均法，是指在各期末以期初存货数量和本期进货数量作权数，去除期初存货成本和本期全初
11、存货数量和本期进货数量作权数，去除期初存货成本和本期全部进货成本，以平均计算单位存货成本的一种方法。其计算公式部进货成本，以平均计算单位存货成本的一种方法。其计算公式如下如下 =（以上（以上例）例）加权平均单价加权平均单价=（8000+10500+13200)8000+10500+13200)/(400+500+600)=21.1333/(400+500+600)=21.1333发出发出存货的实际成本存货的实际成本=1400*21.13=29586.67=1400*21.13=29586.67元元 结存存货的实际成本结存存货的实际成本=100*21.1333=2113.33=100*21.13
12、33=2113.33元元 移动加权平均法：每次进货成本加原有库存存货的成本，除以每次进货数量加原有库存数量，据以算出单位成本。第二第二节节原材料的核算原材料的核算 为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料原材料”科目进科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以及盘
13、亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际成本。成本。“在途物资在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。第二节原材料的核算第二节原材料的核算（一）按实际成本计价
14、的核算（一）按实际成本计价的核算 需设置需设置“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”两个主要账户。两个主要账户。账户设置账户设置 1.原材料原材料 ：核算各种原材料的增减核算各种原材料的增减变动变动及及结结余情况的余情况的资产类资产类科目。科目。原材料原材料借方借方 贷方贷方 验收入库原材料的实际成本验收入库原材料的实际成本 发出原材料的实际成本发出原材料的实际成本 余额：库存原材料的实际成本余额：库存原材料的实际成本 2.“在途物资在途物资”科目是用来核算企业已付款，但尚未科目是用来核算企业已付款，但尚未验收人库材料等存货实际成本的资产类科目。验收人库材料等存货实际成本的资产类科目。借方借
15、方 贷方贷方 验收入库原材料的实际成本验收入库原材料的实际成本 已付款尚未验收入库的各已付款尚未验收入库的各种物资的实际成本种物资的实际成本 余额：余额：各种在途物各种在途物资资的的实际实际成本成本 在途物资在途物资原材料采用实际成本计价原材料采用实际成本计价收料业务：收料业务：收料单收料单逐笔编制记账凭证逐笔编制记账凭证登记原材料明细账、总账登记原材料明细账、总账发料业务：发料业务：领料单领料单逐笔登记原材料明细账逐笔登记原材料明细账 月末编制发出材料汇总表月末编制发出材料汇总表登记总账登记总账 由于企业材料的日常领、发业务频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细由于企业材料的日常领、发业
16、务频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途汇总编制领用部门和用途汇总编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行材料发出的，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。总分类核算。“原材料原材料”账户应按材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置材料明细账账户应按材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或原材料卡片）。原材料明细账应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。（或原材料卡片）。原材料明细账应根据收料
17、凭证和发料凭证逐笔登记。外购材料的核算：外购材料的核算：A.原材料与结算单证同时到达，货款已付或已承兑原材料与结算单证同时到达，货款已付或已承兑 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据、其他货币资金贷：银行存款、应付票据、其他货币资金B.结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据、其他货币资金贷：银行存款、应付票据、其他货币资金 借：原材料借：原材料 贷：在途
18、物资贷：在途物资 C.C.原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付 平时不做处理平时不做处理 月末暂估入账月末暂估入账 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估暂估 下月初红字冲销下月初红字冲销 D.D.采用预付账款方式采用预付账款方式 借：预付账款借：预付账款 贷贷:银行存款银行存款 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款 借：预付账款借：预付账款 贷贷:银行存款银行存款 或者相反或者相反外购包装物、低值易耗品类似外购材料核算外购包装物、低值易耗品类似外购材料核算原材
19、料原材料发发出的核算出的核算借：生借：生产产成本成本 制造制造费费用用 管理管理费费用用 销销售售费费用等科目用等科目 贷贷：原材料：原材料外购存货发生短缺的会计处理：外购存货发生短缺的会计处理：属于运输途中的合理损耗属于运输途中的合理损耗计入存货成本计入存货成本 （总成本不变（总成本不变 单位成本增加）单位成本增加）属于供货单位或运输单位的责任属于供货单位或运输单位的责任不计入存货成本（由责任人补偿或赔偿）不计入存货成本（由责任人补偿或赔偿）属于自然灾害或意外事故属于自然灾害或意外事故通过通过“待处理财产损益待处理财产损益”核算核算原材料取得的核算原材料取得的核算1 1购购入原材料的核算入原
20、材料的核算 （1 1）收到材料）收到材料 例例企企业业从从甲甲单单位位购购入入M M材材料料一一批批，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款为为30 30 000000元元，增增值值税税额额5 5 100100元元，发发票票及及有有关关结结算算凭凭证证已已收收到到，货货款款及及运运费费1 1 000000元元均均以以银银行行付付款款支支付付，材材料料已已到到并并验验收收入入库库，运运费费抵抵扣扣比比例例为为7%7%。企业根据有关凭证，编制会计分录如下：。企业根据有关凭证，编制会计分录如下：借：原材料借：原材料MM材料材料 3093030930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应
21、交增值税（进项税额）51705170 贷：银行存款贷：银行存款 3610036100 1 1购购入原材料的核算入原材料的核算 (2)(2)款已付，材料未到款已付，材料未到 例例 若若上上例例中中，发发票票及及结结算算凭凭证证已已收收到到，货货款款已已付付，但但材料未到。企业于付款时，编制会计分录如下：材料未到。企业于付款时，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资MM材料材料 3 30 0930930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1705 170 贷：银行存款贷：银行存款 36 10036 100材料验收入库时，应编制会计分录如下：材料验收入库时，应编制会
22、计分录如下：借：原材料借：原材料MM材料材料 30 93030 930 贷：在途物资贷：在途物资MM材料材料 30 93030 930 1 1购购入原材料的核算入原材料的核算（3 3）材料已收到，）材料已收到，货货款未付款未付 例例 承承前前例例，若若材材料料已已验验收收入入库库，但但发发票票及及结结算算凭凭证证尚尚未未收收到到，货货款款尚尚未未支支付付。月月末末，企企业业应应按按暂暂估估价价入入账账，假设暂估价为假设暂估价为30 00030 000元，应编制会计分录如下：元，应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料MM材料材料 30 00030 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估
23、应付款 30 00030 000下月初，用红字将原分录冲回：下月初，用红字将原分录冲回：借：原材料借：原材料-M M材料材料 30 00030 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30 00030 000待待下下月月企企业业收收到到有有关关结结算算凭凭证证和和发发票票账账单单，于于付付款款时时编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：原材料借：原材料MM材料材料 30 93030 930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1705 170贷：银行存款贷：银行存款 36 10036 100（一）原材料取得的核算（一）原材料取得的核算 （4 4）预
24、预付付货货款款购购料料 例例 企企业业从从乙乙公公司司购购入入A A材材料料一一批批，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款为为15 15 800800元元，增增值值税税额额2 2 686686元元，发发票票及及有有关关结结算算凭凭证证已已收收到到，企企业业已已预预付付该该材材料料货货款款18 18 000000元元，且且以以银银行行存存款款补补付付不不足足部分，材料已到并验收入库。编制会计分录如下：部分，材料已到并验收入库。编制会计分录如下：1 1）材料验收入库）材料验收入库借：原材料借：原材料AA材料材料 15 80015 800应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（
25、进项税额）2 6862 686贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 18 48618 4862 2）补付货款）补付货款借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 486486 贷贷:银行存款银行存款 486486（5 5）小）小规规模模纳纳税人税人购购入物入物资资按按实际实际成本的成本的计计价核算价核算 例例 某某企企业业是是小小规规模模纳纳税税人人，购购入入材材料料甲甲5 5 000000元元，支支付付增增值值税税850850元元，款款项项已已付付清清，材材料料入入库库。应应编编制会计分录如下：制会计分录如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 5 8505 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8
26、505 850 实务题实务题一一:某企某企业为业为增增值税值税一般一般纳税纳税人，材料按人，材料按实际实际成本成本计计价核算。价核算。该该企企业业20072007年年7 7月月份发份发生生经济业务经济业务如下：如下：（1 1）1 1日，日，将将上月末已收料上月末已收料尚尚未付款的未付款的暂暂估入估入账账材料用材料用红红字冲回，金字冲回，金额为额为75 00075 000元。元。（2 2）5 5日，上月已付款的在途日，上月已付款的在途A A材料已材料已验验收入收入库库，A A材料成本材料成本为为50 00050 000元。元。（3 3）8 8日，向甲企日，向甲企业购业购入入A A材料，材料，买买
27、价价100 000100 000元，增元，增值税值税17 00017 000元，元，该该企企业业已代已代垫运费垫运费1 5001 500元（准予扣除元（准予扣除进项税进项税105105元）。企元）。企业签发并业签发并承承兑兑一一张张票面金票面金额为额为118 118 500500元、元、2 2个个月期的商月期的商业汇业汇票票结结算材料款算材料款项项，材料已，材料已验验收入收入库库。（4 4）9 9日，按照合同日，按照合同规规定，向乙企定，向乙企业预业预付付购购料款料款80 00080 000元，已元，已开开出出转账转账支票支付。支票支付。实务题实务题一一:（5 5）1111日，向丙企日，向丙企
28、业业采采购购B B材料，材料材料，材料买买价价为为30 00030 000元，增元，增值税为值税为5 1005 100元，款元，款项项35 10035 100元用元用银银行本票存款支付，材料已行本票存款支付，材料已验验收入收入库库。（6 6）1212日，向丁企日，向丁企业业采采购购A A材料材料1 0001 000千克，千克，买买价价为为120 000120 000元，增元，增值税为值税为20 40020 400元，元，该该企企业业已代已代垫运杂费垫运杂费2 0002 000元，（其中元，（其中1 0001 000元元为运费为运费，准予扣除，准予扣除进项税进项税7070元）。元）。货货款共款共
29、142 400142 400元已通元已通过过托收承付托收承付结结算方式支付，材料算方式支付，材料尚尚未收到。未收到。（7 7）2020日，向丁企日，向丁企业购买业购买的的A A材料材料运达运达，验验收入收入库库950950千克，短缺千克，短缺5050千克，原因待千克，原因待查查。（8 8）2525日，用日，用预预付付货货款方式向乙企款方式向乙企业业采采购购的的B B材料已材料已验验收入收入库库，有，有关关的的发发票票单单据列据列明材料价款明材料价款70 00070 000元，增元，增值税值税11 90011 900元。即元。即开开出一出一张转账张转账支票支票补补付付货货款款1 9001 900
30、元。元。实务题实务题一一:（9 9）2828日，日，A A材料短缺材料短缺5050千克的原因已千克的原因已查查明，是丁企明，是丁企业业少少发货发货所致，所致，丁企丁企业业已同意退款但款已同意退款但款项尚项尚未收到。未收到。（1010）3030日，向甲企日，向甲企业购买业购买A A材料，材料已材料，材料已验验收入收入库库，结结算算单单据等仍未据等仍未到到达达，按，按暂暂估价估价60 00060 000元入元入账账。（1111）3131日，根据日，根据发发料凭料凭证汇总证汇总表，本月基本生表，本月基本生产车间领产车间领用原材料用原材料423 423 000000元，元，车间车间一般性消耗一般性消耗
31、领领用用80 50080 500元，元，厂厂部管理部部管理部门领门领用用78 60078 600元，元，固定固定资产资产工程工程领领用用52 30052 300元。元。要求：要求：编编制以上制以上经济业务经济业务的的会计会计分分录录。（1 1）借：原材料）借：原材料 75 00075 000 贷贷：应应付付账账款款暂暂估估应应付付账账款款 75 00075 000（2 2）借：原材料）借：原材料 50 00050 000 贷贷：在途物：在途物资资 50 00050 000（3 3）借：原材料）借：原材料AA材料材料 101 395101 395 应应交交税费税费 应应交增交增值税值税（进项税额
32、进项税额）17 10517 105 贷贷：应应付票据付票据 118 500118 500（4 4）借：）借：预预付付账账款款乙企乙企业业 80 00080 000 贷贷：银银行存款行存款 80 00080 000（5 5）借：原材料）借：原材料BB材料材料 30 00030 000 应应交交税费税费应应交增交增值税值税（进项税额进项税额）5 1005 100 贷贷：其他：其他货币资货币资金金银银行本票存款行本票存款 35 10035 100（6 6）借：在途物）借：在途物资资丁企丁企业业 121 930121 930 应应交交税费税费应应交增交增值税值税（进项税额进项税额）20 47020 4
33、70 贷贷：银银行存款行存款 142 400142 400（7 7）借：原材料）借：原材料AA材料材料 115 833.50115 833.50 待待处处理理财产损财产损溢溢 待待处处理流理流动资产损动资产损溢溢 7 1207 120 贷贷：在途物：在途物资资丁企丁企业业 121 930121 930 应应交交税费税费应应交增交增值税值税（进项税额进项税额）1 023.501 023.50（8 8）借：原材料）借：原材料BB材料材料 70 00070 000 应应交交税费税费应应交增交增值税值税（进项税额进项税额）11 90011 900 贷贷：预预付付账账款款乙企乙企业业 81 90081
34、900 借：借：预预付付账账款款乙企乙企业业 1 9001 900 贷贷：银银行存款行存款 1 9001 900（9 9）借：）借：应应付付账账款款丁企丁企业业 7 1207 120 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢 待待处处理流理流动资产损动资产损溢溢 7 1207 120（1010）借：原材料）借：原材料AA材料材料 60 00060 000 贷贷：应应付付账账款款暂暂估估应应付付账账款款 60 00060 000（1111）借：生）借：生产产成本成本基本生基本生产产成本成本 423 000423 000 制造制造费费用用 80 50080 500 管理管理费费用用 78 60078
35、600 在建工程在建工程 52 30052 300 贷贷：原材料：原材料 634 400634 400 按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的工作量是极为繁重的 。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具而对于材料收发业务频繁的企业，则
36、应在其具备材料计划成本资料的条件下，采用计划成本计价方法。备材料计划成本资料的条件下，采用计划成本计价方法。（二）、计划成本法概述（二）、计划成本法概述 计划成本法是指存货的日常收入、发出、结存都按预先计划成本法是指存货的日常收入、发出、结存都按预先确定的计划成本计价。确定的计划成本计价。需设置需设置“原材料原材料”、“材料采购材料采购”和和“材料成本差异材料成本差异”账账户。户。“原材料原材料”账户核算企业材料的计划成本，借方登记增加账户核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末余额表示库存原材
37、料计划成本。余额表示库存原材料计划成本。帐户设置帐户设置 1.原材料原材料 ：科目核算企科目核算企业业原材料的增减原材料的增减变动变动以及以及结结存情况，存情况，借方登借方登记记入入库库原材料的原材料的计计划成本，划成本，贷贷方登方登记发记发出原材料的出原材料的计计划成本，期末借方余划成本，期末借方余额为库额为库存原材料的存原材料的计计划成本。划成本。原材料原材料借方借方 贷方贷方 验收入库原材料的验收入库原材料的计计划成本划成本发出原材料的发出原材料的计计划成本划成本余额：库存原材料的余额：库存原材料的计计划成本划成本帐户设置帐户设置。2.“材料材料采采购购”科目是用来核算企业购入材料的采购
38、成本。科目是用来核算企业购入材料的采购成本。借方借方 贷方贷方 验收入库原材料的实际成本验收入库原材料的实际成本 已付款物资的实际成本已付款物资的实际成本 余额：余额：尚未到达或尚未尚未到达或尚未验验收入收入库库物资物资的的实际实际成本成本 材料采购材料采购3.“3.“材料成本差异材料成本差异”科目核算企业各种材料的实际成科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。本与计划成本的差异。材料成本差异材料成本差异借方借方 贷方贷方 验验收入收入库库材料的实际成本材料的实际成本大于计划成本的差异大于计划成本的差异（超支差异超支差异）1.1.验验收入收入库库材料的实际成本材料的实际成本小于计划成本
39、的差异小于计划成本的差异（节约差异节约差异）2.2.结转发出材料应负担的成结转发出材料应负担的成本差异（实际成本大于计划本差异（实际成本大于计划成本的成本的超支差异超支差异，用，用蓝字蓝字登登记；实际成本小于计划成本记；实际成本小于计划成本的的节约差异节约差异，用，用红字红字登记）登记）材料成本差异的计算材料成本差异的计算发发出出材材料料应应负负担担的的成成本本差差异异=发发出出材材料料的的计计划划成成本本材料成本差异率材料成本差异率 材料成本差异额材料的实际成本材料成本差异额材料的实际成本-材料的计划成本材料的计划成本例例 企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，材材料料日日常常核核算
40、算按按计计划划成成本本法法核核算算，采采取取月月末末集集中中结结转转入入库库材材料料成成本本及及其其差差异，某月份该企业发生的材料采购业务如下：异，某月份该企业发生的材料采购业务如下：（1 1）4 4日日，购购入入材材料料一一批批，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款为为100 100 000000元元，增增值值税税额额为为17 17 000000元元，发发票票等等结结算算凭凭证证已已经经收收到到，货货款款已已通通过过银银行行转转账账支支付付。材材料料已已验验收收入入库库。该该批批材材料料的的计计划划成成本本110 110 000000元元。有关账务处理如下：有关账
41、务处理如下：借：材料采购借：材料采购 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000 二、计划成本法下取得存货的核算二、计划成本法下取得存货的核算（2 2）7 7日日，购购入入材材料料一一批批，取取得得增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款为为50 50 000000元元，增增值值税税额额为为8 8 500500元元，发发票票等等结结算算凭凭证证已已经经收收到到，货货款款已已通通过过银银行行转转账账支支付付，但但到到月月末末材材料料尚尚未未运运到到。该该批批材
42、材料料的的计计划划成成本本为为45 45 000000元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)8 500)8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500（3 3）1010日日，购购入入材材料料一一批批，材材料料已已运运到到，并并已已验验收收入入库库，但但发发票票等等结结算算凭凭证证尚尚未未收收到到，货货款款尚尚未未支支付付。该该批批材材料料的的计计划划成成本本为为50 50 000000元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关账务处理如下：元。企业应于月末按计划成本
43、估价入账。有关账务处理如下：借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 50 00050 000下月初用红字将上述分录予以冲回：下月初用红字将上述分录予以冲回：借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：应付账款贷：应付账款 50 00050 000收收到到有有关关发发票票等等结结算算凭凭证证并并支支付付货货款款，按按正正常常程程序序记记账账。取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款为为55 55 000000元元，增增值值税税额额为为9 9 350350元元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：材料采购
44、借：材料采购 55 00055 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9 3509 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 35064 350（4 4）1515日日，购购进进材材料料一一批批，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款为为100 100 000000元元，增增值值税税额额为为17 17 000000元元。双双方方商商定定采采用用商商业业承承兑兑汇汇票票结结算算方方式式支支付付货货款款，付付款款期期限限为为三三个个月月。材材料料已已经经到到达达并并验验收收入入库库，已已开开出出承承兑兑商商业业汇汇票票。该批材料的计划成本为该批材
45、料的计划成本为95 00095 000元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000117 000（5 5）月月末末，汇汇总总本本月月已已经经付付款款或或已已开开出出承承兑兑商商业业汇汇票票的的入入库库材材料料的的计计划划成成本本为为205 205 000000元元（上上述述业业务务中中，第第二二笔笔材材料料未未到到不不能能入入库库、第第三三笔笔有有关关凭凭证证未未到到无无法法知知道道其其实实际际成成本本）。月月末末
46、结结转转本本月月已已经经付付款款或或已已开开出出商商业业承承兑兑汇汇票票的的入入库库材材料料的的成成本本差差异异，其其实实际际成成本本为为200 200 000000元，材料成本差异额为元，材料成本差异额为-5 000-5 000元，有关账务处理如下：元，有关账务处理如下：借：原材料借：原材料 205 000205 000 贷：材料采购贷：材料采购 200 000200 000 材料成本差异材料成本差异 5 0005 000 采用计划成本采用计划成本发出原材料的核算发出原材料的核算，包括，包括两方面内容：两方面内容：一是结转发出原材料的计划成本，一是结转发出原材料的计划成本，二是结转发出原材料
47、应负担的材料成本二是结转发出原材料应负担的材料成本差异。差异。发出材料的计划成本加上（减去）应负发出材料的计划成本加上（减去）应负担的成本差异，就是发出材料的实际成本。担的成本差异，就是发出材料的实际成本。三、三、计计划成本法下划成本法下发发出存出存货货的核算的核算 例例4-15 4-15 某企业某企业20072007年年5 5月初结存原材料的计划成本为月初结存原材料的计划成本为600 000600 000元，本月收入原材料的计划成本为元，本月收入原材料的计划成本为1400 0001400 000元，元，本月发出原材料的计划成本为本月发出原材料的计划成本为1040 0001040 000元，原
48、材料成本差元，原材料成本差异的月初数为异的月初数为50005000元（超支），本月收入原材料成本差异元（超支），本月收入原材料成本差异为为45 00045 000元（节约）。材料成本差异率及发出材料应负担元（节约）。材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：的成本差异计算如下：材料成本差异率材料成本差异率=100%=-2%=100%=-2%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率=1 040 000(-2%)=1 040 000(-2%)=-20 800=-20 800（元）（元）三、三、计计划成本法下划成本法下
49、发发出存出存货货的核算的核算 发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异=1040 000=1040 000（-20 800-20 800）=1019 200=1019 200（元）（元）结存材料的实际成本结存材料的实际成本=结存材料的计划成本结存材料的计划成本+结存材料的成本差异结存材料的成本差异=（600 000600 0001400 0001400 0001040 0001040 000）5 0005 00045 000-45 000-（-20 800-20 800）=940 800=940 800（元）（元
50、）三、三、计计划成本法下划成本法下发发出存出存货货的核算的核算 例例4-16 4-16 某某企企业业采采用用计计划划成成本本法法进进行行材材料料的的核核算算，某某月月份份A A材材料料“发发料料凭凭证证汇汇总总表表”列列明明，基基本本生生产产车车间间生生产产产产品品领领用用100 100 000000元元，辅辅助助生生产产车车间间领领用用50 50 000 000 元元，车车间间管管理理部部门门领领用用20 20 000000元元，厂厂部部管管理理部部门门领领用用10 10 000000元元，销销售售部部门门领领用用1 1 000000元元。该该月月该该材材料料的的成成本本差差异异率率为为1%