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1、1n第五章事业单位收入的核算第五章事业单位收入的核算nnn第一节第一节 收入概述收入概述n n其次节其次节 拨入款项拨入款项n n第三节第三节 业务收入业务收入2 第一节收入概述第一节收入概述 一、定义：是指事业单位为开展一、定义：是指事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金。业务活动依法取得的非偿还性资金。事业收入是为开展业务活动事业收入是为开展业务活动取得的：未完成依据规定的任务而取得的：未完成依据规定的任务而发生消耗，从而获得财政补助和上发生消耗，从而获得财政补助和上级补助；因开展有偿服务业务而取级补助；因开展有偿服务业务而取得事业收入和经营收入，补偿其费得事业收入和经营收入，补偿其
2、费用支出。用支出。收入是事业单位经济利益的收入是事业单位经济利益的增加：不包括为会计主体以外的单增加：不包括为会计主体以外的单位或个人代收的款项。在会计主体位或个人代收的款项。在会计主体内部各部门之间、各资金项目之间内部各部门之间、各资金项目之间的资金转移，也不能确认为收入。的资金转移，也不能确认为收入。收入是非偿还性资金流入。收入是非偿还性资金流入。二、分类（内容）：二、分类（内容）：1 1、财政补助收入：指事业单位、财政补助收入：指事业单位按核定的预算和经费领拨关系从财按核定的预算和经费领拨关系从财政部门取得的各类事业单位经费，政部门取得的各类事业单位经费，包括常常性经费和专项经费，不包包
3、括常常性经费和专项经费，不包括国家对事业单位的基本建设投资。括国家对事业单位的基本建设投资。3 2 2 2 2、上级补助收入：指事业单位从主管部门和上级单位取得、上级补助收入：指事业单位从主管部门和上级单位取得、上级补助收入：指事业单位从主管部门和上级单位取得、上级补助收入：指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。即事业单位的主管部门或上级单位用自身的非财政补助收入。即事业单位的主管部门或上级单位用自身的非财政补助收入。即事业单位的主管部门或上级单位用自身的非财政补助收入。即事业单位的主管部门或上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。组织的收入或集中下级单位
4、的收入拨给事业单位的资金。组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。3 3 3 3、财政专户返还收入：是事业单位收到从财政专户核拨的、财政专户返还收入：是事业单位收到从财政专户核拨的、财政专户返还收入：是事业单位收到从财政专户核拨的、财政专户返还收入：是事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金。预算外资金。预算外资金。预算外资金。4 4 4 4、事业收入：指事业单位开展专业业务活动及协助活动所、事业收入：指事业单位开展专业业务活动及协助活动所、事业收入：指事业单位开展专业业务活动及协助活动所、事业收入：指事业单位开展专业业务活动及协助活动
5、所取得的收入。取得的收入。取得的收入。取得的收入。5 5 5 5、经营收入：指事业单位在专业业务活动及协助活动之外、经营收入：指事业单位在专业业务活动及协助活动之外、经营收入：指事业单位在专业业务活动及协助活动之外、经营收入：指事业单位在专业业务活动及协助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。开展非独立核算经营活动取得的收入。开展非独立核算经营活动取得的收入。开展非独立核算经营活动取得的收入。6 6 6 6、附属单位缴款：事业单位附属的独立单位按规定标准或、附属单位缴款：事业单位附属的独立单位按规定标准或、附属单位缴款：事业单位附属的独立单位按规定标准或、附属单位缴款：事业单位附属的独立单
6、位按规定标准或比例缴纳的各项收入。包括附属的事业单位上缴的收入和附属比例缴纳的各项收入。包括附属的事业单位上缴的收入和附属比例缴纳的各项收入。包括附属的事业单位上缴的收入和附属比例缴纳的各项收入。包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等。的企业上缴的利润等。的企业上缴的利润等。的企业上缴的利润等。4 7 7 7 7、其他收入：指上述范围以外的收入，如对外投资所取得的收益、利息收、其他收入：指上述范围以外的收入，如对外投资所取得的收益、利息收、其他收入：指上述范围以外的收入，如对外投资所取得的收益、利息收、其他收入：指上述范围以外的收入，如对外投资所取得的收益、利息收入、捐赠收入等。
7、入、捐赠收入等。入、捐赠收入等。入、捐赠收入等。8 8 8 8、拨入专款：指事业单位收到的由上级单位或其他单位拨入的有指定用途、拨入专款：指事业单位收到的由上级单位或其他单位拨入的有指定用途、拨入专款：指事业单位收到的由上级单位或其他单位拨入的有指定用途、拨入专款：指事业单位收到的由上级单位或其他单位拨入的有指定用途、专款专用、专项结报的资金。专款专用、专项结报的资金。专款专用、专项结报的资金。专款专用、专项结报的资金。三、管理三、管理三、管理三、管理1 1 1 1、实行统一核算，统一管理。从账户和收费票据加强管理。、实行统一核算，统一管理。从账户和收费票据加强管理。、实行统一核算，统一管理。
8、从账户和收费票据加强管理。、实行统一核算，统一管理。从账户和收费票据加强管理。2 2 2 2、实行、实行、实行、实行“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”的预算管理的预算管理的预算管理的预算管理方法。方法。方法。方法。3 3 3 3、预算外资金执行、预算外资金执行、预算外资金执行、预算外资金执行“收支两条线收支两条线收支两条线收支两条线”的管理方法的管理方法的管理方法的管理方法4 4 4 4、正确划分各项收入，依法缴纳税费、正确划分各项收入，依法缴纳税费
9、、正确划分各项收入，依法缴纳税费、正确划分各项收入，依法缴纳税费5 5 5 5、充分利用现有条件主动组织收入，提高经费自给率和自我发展实、充分利用现有条件主动组织收入，提高经费自给率和自我发展实、充分利用现有条件主动组织收入，提高经费自给率和自我发展实、充分利用现有条件主动组织收入，提高经费自给率和自我发展实力。力。力。力。6 6 6 6、保证收入的合法性和合理性。、保证收入的合法性和合理性。、保证收入的合法性和合理性。、保证收入的合法性和合理性。7 7 7 7、正确处理经济效益和社会效益的关系。、正确处理经济效益和社会效益的关系。、正确处理经济效益和社会效益的关系。、正确处理经济效益和社会效
10、益的关系。5其次节拨入款项其次节拨入款项内容：财政补助收入、上级补助收入、财内容：财政补助收入、上级补助收入、财政专户返还收入、拨入专款政专户返还收入、拨入专款一、财政补助收入：一、财政补助收入：（一）定义：事业单位干脆从财政部门取（一）定义：事业单位干脆从财政部门取得的或通过上级单位转拨的财政预算经费。得的或通过上级单位转拨的财政预算经费。（二）（二）“财政补助收入财政补助收入”账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：本帐户总括地核算与监督事业单位依据本帐户总括地核算与监督事业单位依据核定的预算和经费领报关系收到的由财政核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级拨入的各类事
11、业经费、及收入部门或上级拨入的各类事业经费、及收入的缴回数。的缴回数。62 2、帐户结构：、帐户结构：事业结余（净资产类）事业结余（净资产类）财政补助收入（收入类）财政补助收入（收入类）已缴回的收入数已缴回的收入数 实际收到的收入数实际收到的收入数（）（）（）（）或年终转销数（）或年终转销数（）本期发生额：本期发生额：XXXX 本期发生额：本期发生额：XXXX（转销）（转销）平常余额：平常余额：XXXX平常余额在贷方，表示财政补助收入累计数，年终一般无余额。平常余额在贷方，表示财政补助收入累计数，年终一般无余额。本账户下设置本账户下设置“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”二级明细户，并
12、按二级明细户，并按政府收支分类科目中政府收支分类科目中“支出功能分类支出功能分类”的的“项项”级科目设置级科目设置明细账，进行明细核算。明细账，进行明细核算。基本支出是常常性支出，即日常的人员经费和公用经费基本支出是常常性支出，即日常的人员经费和公用经费项目支出包括大型修缮、大型购置、专业业务项目、大型会议等项目支出包括大型修缮、大型购置、专业业务项目、大型会议等73 3、主要帐务处理：、主要帐务处理：（1 1）某科研所收到主管部门拨来预算经费某科研所收到主管部门拨来预算经费8 000 0008 000 000元，开元，开户银行转来收款通知户银行转来收款通知：借：银行存款借：银行存款 8 00
13、0 0008 000 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 8 000 0008 000 000（2 2）缴回多拨的财政补助收入）缴回多拨的财政补助收入500 000500 000元元时：时：借：财政补助收入借：财政补助收入 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000（3 3）年终）年终，将贷方余额将贷方余额60 000 00060 000 000进行结转进行结转结转时：结转时：借：财政补助收入借：财政补助收入 60 000 00060 000 000 贷：事业结余贷：事业结余 60 000 00060 000 000划拨资金方式下划拨资金方式下8
14、（4）收到财政国库支付中心托付代理银行转来的）收到财政国库支付中心托付代理银行转来的“财政干脆支付入账通知书财政干脆支付入账通知书”及有及有关原始凭证，登记支付文献资料印刷费关原始凭证，登记支付文献资料印刷费5000元。元。借：事业支出借：事业支出 5000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 5000（5）依据代理银行转来的通知书及有关原始凭证，登记购入自用材料一批，价款）依据代理银行转来的通知书及有关原始凭证，登记购入自用材料一批，价款3500元。材料已验收入库。元。材料已验收入库。借：材料借：材料 3500 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 3500（6）依据代理银行转来的通知书及有关原始
15、凭证，登记购入汽车）依据代理银行转来的通知书及有关原始凭证，登记购入汽车600000元，汽车已元，汽车已验收合格。验收合格。财政干脆支付方式下财政干脆支付方式下9 借：事业支出 600000 贷：财政补助收入 600000 借：固定资产 600000 贷：固定基金 600000 （7）年终依据本年度财政干脆支付预算指标（4000万）与当年财政干脆支付实际支出（3500万）的差额，进行账务处理：借：财政应返还额度 500万 贷：财政补助收入 500万（8）下年度财政干脆支付额度干脆复原，不做账务处理。在运用预算资金时：借：事业支出（材料）等 贷：财政应返还额度10例.收到由政府统一选购的设备一台
16、，价值100 000元，其中本单位自筹资金担当20 000元，财政拨款担当80 000元。设备阅历收无误，投入运用，依据财政部门开具的拨款通知书等相关凭据记账。借：事业支出 100 000 贷：其他应收款政府选购款 20 000 财政补助收入 80 000同时记借：固定资产 100 000 贷：固定基金 100 00011（9 9）收到代理银行盖章转来的）收到代理银行盖章转来的“财政授权支付入账通知书财政授权支付入账通知书”与分月用款支与分月用款支配核对后，登记授权用款额度配核对后，登记授权用款额度260000260000元。元。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 260000 26
17、0000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 260000 260000（1010）购入自用材料一批，价款）购入自用材料一批，价款50005000元。材料已验收入库，款项由零余额元。材料已验收入库，款项由零余额账户支付。账户支付。借：材料借：材料 5000 5000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5000 5000（1111）从零余额账户提取现金）从零余额账户提取现金900900元元 借：现金借：现金 900 900 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 900 900 财政授权支付方式下财政授权支付方式下12(12)年度终了，依据代理银行供应的对账单注销额度800万：借
18、：财政应返还额度 800万 贷：零余额账户用款额度 800万（13）若单位本年度财政授权支付预算指标（6000万）大于零余额账户用款额度下达数（5800万），依据两者的差额：借：财政应返还额度 200万 贷：财政补助收入 200万（14）下年度复原额度时，依据代理银行供应的额度复原到账通知书：借：零余额账户用款额度 800万 贷：财政应返还额度 800万（15）若下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度 200万 贷：财政应返还额度 200万13二、上级补助收入的核算：二、上级补助收入的核算：（一）内容：事业单位干脆从财务主管部门（一）内容：事业单位干脆从财
19、务主管部门和上级单位取得的非财政收入。和上级单位取得的非财政收入。（二）（二）“上级补助收入上级补助收入XX”XX”账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：本帐户总括地核算与监督事业单位收到的本帐户总括地核算与监督事业单位收到的由财务主管部门和上级单位拨入的非财政补由财务主管部门和上级单位拨入的非财政补助款、及年终转销数。助款、及年终转销数。142 2、帐户结构：、帐户结构：事业结余（净资产类）事业结余（净资产类）上级补助收入（收入类）上级补助收入（收入类）（）（）（一）（一）实际收到的收入数实际收到的收入数 （）（）本期发生额：本期发生额：XXXX本期发生额：本期发生额：XXX
20、X 平常余额：平常余额：XXXX 平常余额在贷方，表示上级补助收入累计数，年终一般无余平常余额在贷方，表示上级补助收入累计数，年终一般无余额。额。153、主要帐务处理：、主要帐务处理：例1.某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费30 000元。借：银行存款 30 000 贷：上级补助收入 30 000例2.年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额80 000元转入“事业结余”科目。借：上级补助收入 80 000 贷：事业结余 80 00016三、拨入专款的核算：三、拨入专款的核算：三、拨入专款的核算：三、拨入专款的核算：（一）内容：事业单位收到的上级单位或其他单位拨入（一
21、）内容：事业单位收到的上级单位或其他单位拨入（一）内容：事业单位收到的上级单位或其他单位拨入（一）内容：事业单位收到的上级单位或其他单位拨入的指定用途、专款专用，并须要单独结报的专项资金。的指定用途、专款专用，并须要单独结报的专项资金。的指定用途、专款专用，并须要单独结报的专项资金。的指定用途、专款专用，并须要单独结报的专项资金。如：专项工程拨款、科技三项费用、文物建筑物修缮等。如：专项工程拨款、科技三项费用、文物建筑物修缮等。如：专项工程拨款、科技三项费用、文物建筑物修缮等。如：专项工程拨款、科技三项费用、文物建筑物修缮等。（二）拨入专款的管理原则（二）拨入专款的管理原则（二）拨入专款的管理
22、原则（二）拨入专款的管理原则 专款专用专款专用专款专用专款专用 单独核算单独核算单独核算单独核算 据实列报据实列报据实列报据实列报 专项结报专项结报专项结报专项结报（二）（二）（二）（二）“拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款XX”XX”XX”XX”账户的账户的账户的账户的”核算：核算：核算：核算：1 1 1 1、核算内容：、核算内容：、核算内容：、核算内容：本帐户总括地核算与监督事业单位依据核定的预算和本帐户总括地核算与监督事业单位依据核定的预算和本帐户总括地核算与监督事业单位依据核定的预算和本帐户总括地核算与监督事业单位依据核定的预算和经费领报关系收到的专项资金数以及拨入专款的缴回数。经费领报
23、关系收到的专项资金数以及拨入专款的缴回数。经费领报关系收到的专项资金数以及拨入专款的缴回数。经费领报关系收到的专项资金数以及拨入专款的缴回数。应按资金来源和项目设置明细帐进行明细核算。应按资金来源和项目设置明细帐进行明细核算。应按资金来源和项目设置明细帐进行明细核算。应按资金来源和项目设置明细帐进行明细核算。172 2、帐户结构：、帐户结构：专款支出（支出类）专款支出（支出类）拨入专款拨入专款XXXX（收入类（收入类（）（）已缴回的专款实际收到的已缴回的专款实际收到的完工项目的核销数完工项目的核销数 专项拨款数专项拨款数（一）（一）（）（）本期发生额：本期发生额：XX XX 本期发生额：本期发
24、生额：X X 平常余额：平常余额：X X 平常余额在贷方，表示拨入专项资金累计数，年终一般无余平常余额在贷方，表示拨入专项资金累计数，年终一般无余额。额。18或或 事业基金（净资产）事业基金（净资产）拨入专款拨入专款XXXX（收入类）（收入类）（一）（一）（）（）已缴回的专款数已缴回的专款数 实际收到的实际收到的 或转销数或转销数 专项拨款数专项拨款数 本期发生额：本期发生额：X X 本期发生额：本期发生额：X X 平常余额：平常余额：XX XX 192 2、主要帐务处理：、主要帐务处理：（1 1）事业单位收到拨入款项资金时：）事业单位收到拨入款项资金时：借：银行存款借：银行存款 贷：拨入专款
25、贷：拨入专款XXXX（2 2）拨入专款结余按规定缴回原拨款单位时：）拨入专款结余按规定缴回原拨款单位时：借：拨入专款借：拨入专款XXXX 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）将）将“拨出专款拨出专款”、“专款支出专款支出”与拨入专款对冲时：与拨入专款对冲时：借：拨入专款借：拨入专款XXXX 贷：贷：“拨出专款拨出专款XX”/“XX”/“专款支出专款支出XX”XX”（4 4）年终若拨入专款结余按规定留归事业单位运用时：）年终若拨入专款结余按规定留归事业单位运用时：借：拨入专款借：拨入专款XXXX 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金20例6.年终单位的专项拨款项目已经完成，专款支出实际数为60
26、 000元。借：拨入专款 60 000 贷：专款支出 60 000例5.某事业单位收到上级单位拨入课题费用100 000元。借：银行存款 100 000 贷：拨入专款 100 00021第三节业务收入第三节业务收入内容：事业收入、经营收入、附属单位缴款、内容：事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等其他收入等一、事业收入的核算：一、事业收入的核算：（一）内容：（一）内容：事业单位开展专业业务活动及协助活动所事业单位开展专业业务活动及协助活动所取得的收入和经财政部门核准不上缴财取得的收入和经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。政专户管理的预算外资金。（二）（二）“事业收入事业收入XX
27、”XX”账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：本帐户总括地核算与监督事业单位取得本帐户总括地核算与监督事业单位取得的专业业务收入经财政部门核准不上缴财政专的专业业务收入经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金收入及收入退回数和年终户管理的预算外资金收入及收入退回数和年终全额转销数。应按收入种类或来源设置明细帐。全额转销数。应按收入种类或来源设置明细帐。222 2、帐户结构：、帐户结构：事业结余（净资产类）事业结余（净资产类）事业收入（收入类）事业收入（收入类）（）（）年终转销数年终转销数 实际收到收入数实际收到收入数 （一）（一）（）（）本期发生额：本期发生额：X X本期发
28、生额：本期发生额：XXXX 平常余额：平常余额：XXXX 平常余额在贷方，表示事业收入累计数，年终一般无余额。平常余额在贷方，表示事业收入累计数，年终一般无余额。3 3、主要帐务处理：、主要帐务处理：（1 1）歌舞团演出话剧，获得演出分成收入）歌舞团演出话剧，获得演出分成收入2000020000元，款已划入元，款已划入歌舞团账户。歌舞团账户。借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：事业收入贷：事业收入 20000 2000023（2 2）某医院门诊部交来门诊收入共计）某医院门诊部交来门诊收入共计3600036000元。元。借：现金借：现金 36000 36000 贷：事业收入贷：
29、事业收入 36000 36000（3 3）某勘测设计院完成一省级设计项目，取得收入）某勘测设计院完成一省级设计项目，取得收入160000160000元元 借：银行存款借：银行存款 160000 160000 贷：事业收入贷：事业收入 160000 160000 （4 4）按预算外收支结余的数额上缴：）按预算外收支结余的数额上缴：A A、平常收到预算外资金收入，应全额作为、平常收到预算外资金收入，应全额作为“事业收入事业收入”处理：处理：借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入（全额）（全额）B B、定期结算结余应缴财政专户资金时：、定期结算结余应缴财政专户资金时：借：事业收入借：事业
30、收入 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 C C、事实上缴同级财政时：、事实上缴同级财政时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款24二、经营收入的核算：二、经营收入的核算：二、经营收入的核算：二、经营收入的核算：（一）内容：事业单位开展专业业务活动及协助活（一）内容：事业单位开展专业业务活动及协助活（一）内容：事业单位开展专业业务活动及协助活（一）内容：事业单位开展专业业务活动及协助活动之外开展非独立核算经营活动取得动之外开展非独立核算经营活动取得动之外开展非独立核算经营活动取得动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。的收入。的收入。的收入。经营活动经营活动经营活动
31、经营活动 非独立核算非独立核算非独立核算非独立核算（二）原则：（二）原则：（二）原则：（二）原则：1 1 1 1、事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立、事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立、事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立、事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位的纯收入作为的纯收入作为的纯收入作为的纯收入作为“附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款”收入。收入。收入。收入。2 2 2 2、经营活动规模较小，不便或无法
32、独立核算的，、经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，、经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，、经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，才纳入才纳入才纳入才纳入“经营收入经营收入经营收入经营收入”中核算。中核算。中核算。中核算。25（三）（三）“经营收入经营收入XX”XX”账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：本帐户总括地核算与监督事业单位取得的非独立核算的各本帐户总括地核算与监督事业单位取得的非独立核算的各项经营收入、及冲减的经营收入和年终全额转销数。应按收入项经营收入、及冲减的经营收入和年终全额转销数。应按收入种类设置明细帐。种类设置明细帐。2 2、帐户结构：、帐户结构：
33、经营结余（净资产类）经营结余（净资产类）经营收入经营收入XXXX（收入类）（收入类）（）（）冲减数额冲减数额 实际收到的收入数实际收到的收入数 或年终转销数（）或年终转销数（）本期发生额：本期发生额：XX XX 本期发生额：本期发生额：XXXX 平常余额：平常余额：XXXX 平常余额在贷方，表示取得的经营收入的累计数，年终一般无平常余额在贷方，表示取得的经营收入的累计数，年终一般无余额。余额。26 3 3、主要帐务处理：、主要帐务处理：（1 1）某探讨院所属非独立核算的车队对外单位供应服）某探讨院所属非独立核算的车队对外单位供应服务获得收入务获得收入2000020000元。元。借：银行存款借：
34、银行存款 贷：经营收入贷：经营收入XXXX（2 2）销售产成品一批，不含税售价）销售产成品一批，不含税售价100000100000元，增值税元，增值税1700017000元。收到转账支票元。收到转账支票6000060000元，其余价款尚未收到。元，其余价款尚未收到。借：银行存款借：银行存款 60000 60000 应收账款应收账款 57000 57000 贷：经营收入贷：经营收入 100000 100000 应交税金应交税金应缴增值税应缴增值税(销项税额销项税额)17000 )17000 27（3 3）发生销货退回时，不论是否属于本年度退回的，都应冲）发生销货退回时，不论是否属于本年度退回的，
35、都应冲减本期的减本期的“经营收入经营收入”属于一般纳税企业时：属于一般纳税企业时：借：经营收入借：经营收入XXXX 应交税金应交税金应交增值税（销项税额冲回）应交增值税（销项税额冲回）贷：银行存款贷：银行存款/应收帐款应收帐款XXXX 属于小规模纳税企业时：属于小规模纳税企业时：借：经营收入借：经营收入XXXX 贷：银行存款贷：银行存款/应收帐款应收帐款XXXX（4 4）年终将贷方平常余额结转时：）年终将贷方平常余额结转时：借：经营收入借：经营收入XXXX贷：经营结余贷：经营结余28三、附属单位上缴收入的核算：三、附属单位上缴收入的核算：三、附属单位上缴收入的核算：三、附属单位上缴收入的核算：
36、（一）内容：（一）内容：（一）内容：（一）内容：事业单位附属单位独立核算按有关规定上缴的事业单位附属单位独立核算按有关规定上缴的收入，包括附属的事业单位上缴和附属企业上缴的利润等。收入，包括附属的事业单位上缴和附属企业上缴的利润等。（二）（二）（二）（二）“附属单位级款附属单位级款附属单位级款附属单位级款XX”XX”XX”XX”账户的核算：账户的核算：账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：本帐户总括地核算与监督事业单位收到按规定缴来本帐户总括地核算与监督事业单位收到按规定缴来的款项、及发生的缴款退回数和年终全额转销数。应按缴款的款项、及发生的缴款退回数和年终全额转销数。应按缴款
37、单位设置明细帐。单位设置明细帐。292 2、帐户结构：、帐户结构：事业结余（净资产类）事业结余（净资产类）附属单位缴款附属单位缴款XXXX（收入类）（收入类）（）（）（一）（一）实际收到的款项数实际收到的款项数 缴款退回数缴款退回数 （）（）或年终转销数或年终转销数 本期发生额：本期发生额：XXXX 本期发生额：本期发生额：XXXX 平常余额：平常余额：XX XX 平常余额在贷方，表示收到的附属单位缴款的累计数，年终平常余额在贷方，表示收到的附属单位缴款的累计数，年终一般无余额。一般无余额。303 3、主要帐务处理：、主要帐务处理：（1 1）事业单位在实际收到附属单位缴来的款项时：）事业单位在
38、实际收到附属单位缴来的款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款XXXX （2 2）发生缴款退回时：）发生缴款退回时：借：附属单位缴款借：附属单位缴款XXXX 贷：银行存款贷：银行存款 （3 3）年终将贷方平常余额结转时：）年终将贷方平常余额结转时：借：附属单位缴款借：附属单位缴款XXXX 贷：事业结余贷：事业结余31四、其他收入的核算：四、其他收入的核算：四、其他收入的核算：四、其他收入的核算：（一）内容：（一）内容：（一）内容：（一）内容：事业单位按上述规定范围以外的各项收入，包括投资事业单位按上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入、零星杂项收
39、入等。收益、利息收入、捐赠收入、零星杂项收入等。（二）（二）（二）（二）“其他收入其他收入其他收入其他收入XX”XX”XX”XX”账户的核算：账户的核算：账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：本帐户总括地核算与监督事业单位收到按上述规本帐户总括地核算与监督事业单位收到按上述规定范围以外的各项收入及发生的款项退回数和年终全额转销定范围以外的各项收入及发生的款项退回数和年终全额转销数。应按收入种类设置明细帐。数。应按收入种类设置明细帐。322 2、帐户结构：、帐户结构：事业结余（净资产类）其他收入事业结余（净资产类）其他收入XXXX（收入类）（收入类）（）（一）（）（一）实际收到的
40、款项数实际收到的款项数 款项退回数款项退回数 或年终转销数或年终转销数 本期发生额：本期发生额：XXXX本期发生额：本期发生额：XXXX （转销）（转销）平常余额：平常余额：XXXX 平常余额在贷方，表示收到的其他收入的累计数，年终一般平常余额在贷方，表示收到的其他收入的累计数，年终一般无余额。无余额。333 3、主要帐务处理：、主要帐务处理：（1 1）事业单位在实际收到各项收入时：）事业单位在实际收到各项收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入XXXX （2 2）发生款项退回时：）发生款项退回时：借：其他收入借：其他收入XXXX 贷：银行存款贷：银行存款 （3 3）年终将贷
41、方平常余额结转时：）年终将贷方平常余额结转时：借：其他收入借：其他收入XXXX 贷：事业结余贷：事业结余34习题习题一、资料一、资料1 1、东方师范高校、东方师范高校20042004年年1212月初有关账户余额如下：月初有关账户余额如下：财政补助收入：财政补助收入：3000000 3000000元元 上级补助收入：上级补助收入：500000 500000元元 事业收入：事业收入：2000000 2000000元元 经营收入：经营收入：300000 300000元元 其他业务收入：其他业务收入：10000 10000元元 附属单位上缴收入：附属单位上缴收入：50000 50000元元2 2、12
42、12月份该校发生以下经济业务：月份该校发生以下经济业务：(1)(1)由国家教委拨入由国家教委拨入1212月份教化经费月份教化经费600000600000元，款项已记入元，款项已记入该校开户银行。该校开户银行。(2)(2)收到教委自筹的科研经费收到教委自筹的科研经费100000100000元，款项已存入该校开元，款项已存入该校开户银行。户银行。35(3)(3)收到学生学杂费收入收到学生学杂费收入400000400000元，款项已划入该校开户银元，款项已划入该校开户银行。行。(4)(4)收到部拨用于更新计算机专款收到部拨用于更新计算机专款150000150000元，款项已存入银元，款项已存入银行，
43、该项目年末未完工。行，该项目年末未完工。(5)(5)收到预算外收入收到预算外收入3000030000元，按规定元，按规定50%50%上缴财政专户，上缴财政专户，50%50%自己留用，款项已存入银行。自己留用，款项已存入银行。(6)(6)该校所属款待所收到客房收入该校所属款待所收到客房收入50005000元，将现金交入财务元，将现金交入财务部门。部门。(7)(7)该校购入的三年期国库券到期收回本金该校购入的三年期国库券到期收回本金900000900000元，利息元，利息30000 30000 元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。(8)(8)收到校友损捐赠的人民币收到校友损捐赠的人民币120000120000元，存入银行。元，存入银行。(9)(9)出租机器设备一套，收取租金出租机器设备一套，收取租金40004000元。元。(10)(10)出售废报纸，收到现金出售废报纸，收到现金200200元。元。36二、要求二、要求 1 1、分别编制上述经济业务的会计分录。、分别编制上述经济业务的会计分录。2 2、分别设置、分别设置T T形账，将各账户期初余额和本期发生额登记入形账，将各账户期初余额和本期发生额登记入账。账。3 3、依据有关规定分别将各账户余额转入有关账户，并结出、依据有关规定分别将各账户余额转入有关账户，并结出账户余额。账户余额。37