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1、税税 法法Taxation Laws第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法某盐场某盐场20082008年发生以下业务：年发生以下业务：(1)(1)盐场实际占地盐场实际占地80008000平方米，由于经营规模扩大，年平方米，由于经营规模扩大，年初该盐场又受让了一块市郊区初该盐场又受让了一块市郊区1200012000平方米耕地用于建设平方米耕地用于建设新厂房。新厂房。(2)(2)生产液体盐生产液体盐300300万吨，其中干脆对外销售万吨，其中干脆对外销售100100万吨，万吨，200200万吨用于加工生产固体盐；进口万吨用于加工生产固体盐；进口100100万吨固体盐，完税万吨固体盐，完税价格价格
2、1010万元。万元。(3)(3)该盐场年末为周转资金，转让旁边的一块土地运用该盐场年末为周转资金，转让旁边的一块土地运用权，该土地占用面积权，该土地占用面积20002000平方米，取得转让收入平方米，取得转让收入400400万元，万元，购买该土地运用权时支付金额购买该土地运用权时支付金额220220万元，转让时发生相关万元，转让时发生相关税费税费2525万元。请问：该盐场须要缴纳哪些税，这些税的计万元。请问：该盐场须要缴纳哪些税，这些税的计税依据是什么？税依据是什么？第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法 7.1 7.1 资源税概述资源税概述7.1.1 资源税的概念 1.1.通通过过合合理理
3、调调整整资资源源级级差差收收入入水水平平，促促进进企企业业之之间公允竞争间公允竞争 第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.1.1资源税的概念2.通过征收资源税，促进资源的合理开采，节约运用，有效配置第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.1.1资源税的概念3.开征资源税有利于协作其他税种，发挥税收杠杆的整体功能，并为国家增加确定的财政收入第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.1.2资源税的特点1.只对特定资源征税2.具有受益税性质3.具有级差收入税的特点第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.1.3资源税的立法原则1.普遍征收2.级差调整第第7 7章章 资源税法资源税法税法
4、税法7.2 纳税人、征税范围和税率纳税人、征税范围和税率7.2.1纳税义务人和扣缴义务人1.纳税义务人2.扣缴义务人第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法征税范围1.征税范围的具体规定(1)原油。开采的自然原油和凝析油；人造石油不征税。(2)自然气。特地开采的自然气和与原油同时开采的自然气征税；煤矿生产的自然气暂不征税。(3)煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。(4)其他非金属矿原矿。其他非金属矿原矿是指原油、自然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由各省、自治区、直辖市人民政府确定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备
5、案。(5)黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿，系指纳税人开采后自用或销售的，用于干脆入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿原矿。(6)固体盐和液体盐。固体盐系指用海、湖水或地下湖水嗮制和加工出来呈现固体颗粒状态的盐。具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐（卤水），是指氯化钠含量达到确定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法2.对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定(1)伴生矿(2)伴采矿(3)伴选矿(4)岩金矿第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.2.3税率税目税率一、原油销售额的
6、6%-10%二、天燃气销售额的6%-10%三、煤炭销售额的2%-10%四、其他非金属矿原矿一般非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元珍贵非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法税率（额）确定的依据：1.依据应税资源的自然条件和经济技术因素2.依据部分资源加工产品的税负转移状况第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.3 应纳税额的计算应纳税额的计算7.3.1一般计税方法1.销售额的确定2.特殊状况下销售额的确定第第
7、7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.3.2从量定额的销售数量确定1.确定资源税课税数量的基本方法(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。(2)纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.3.2从量定额的销售数量确定2.特殊状况课税数量的确定方法(1)纳税人不能精确供应应税产品销售数量或移送运用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。(2)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。(3)对于连续加工前无法正确计算原煤移送运用量的煤炭，可按加
8、工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。(4)金属和非金属矿产品原矿，因无法精确驾驭纳税人移送运用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比=精矿数量耗用原矿数量(5)纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐；其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.3.3代扣代缴计税规定目前，资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、自然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7
9、.4 税收实惠税收实惠7.4.1减征、免征规定1.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。2.有下列情形之一的，减征或者免征资源税：(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；(2)纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾难等缘由遭遇重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情确定减税或者免税；(3)国务院规定的其他减税免税项目。3.纳税人的减税、免税项目，应当独立核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能精确供应销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法(4)依据财
10、政部关于调整铁矿石资源税适用税额标准的通知(财税201546号)，自2015年5月1日起，将铁矿石资源税由减按规定税额标准的80%征收调整为减按规定税额标准的40%征收。(5)尾矿再利用的，不再征收资源税。(6)依据财政部、国家税务总局关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知(财税200716号)，从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的特别规自然气，也称煤矿瓦斯。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法(7)依据财政部、国家税务总局新疆原油依据财政部、国家税务总局新疆原油自然气资源税改革若干问题的规定自然气资源税改革若干问题的规定
11、(财税财税201054号号)，自，自2010年年6月月1日起，纳日起，纳税人在新疆开采的原油、自然气，自用于税人在新疆开采的原油、自然气，自用于连续生产原油、自然气的，不缴纳资源税；连续生产原油、自然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。定计算缴纳资源税。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法(8)有下列情形之一的，免征或者减有下列情形之一的，免征或者减征资源税：征资源税：油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、自然气，免征资源税。油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、自然气，免征资源税。稠油、高凝油和高含硫自然气资源
12、税减征稠油、高凝油和高含硫自然气资源税减征40%。稠油，是指地层原油粘度大于或等于稠油，是指地层原油粘度大于或等于50毫帕毫帕/秒或原油密度大于或等秒或原油密度大于或等于于0.92克克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固点大于立方厘米的原油。高凝油，是指凝固点大于40的原油。的原油。高含硫自然气，是指硫化氢含量大于或等于高含硫自然气，是指硫化氢含量大于或等于30克克/立方米的自然气。立方米的自然气。三次采油资源税减征三次采油资源税减征30%。三次采油，是指二次采油后接着以聚合物驱、三元复合驱、泡沫驱、三次采油，是指二次采油后接着以聚合物驱、三元复合驱、泡沫驱、二氧化碳驱、微生物驱等方式进行采油。
13、二氧化碳驱、微生物驱等方式进行采油。对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。衰竭期煤矿，是指剩余可采储量下降到原设计可采储量的衰竭期煤矿，是指剩余可采储量下降到原设计可采储量的20%(含含)以以下，或者剩余服务年限不超过下，或者剩余服务年限不超过5年的煤矿。年的煤矿。对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。纳税人开采的煤炭，同时符合上述减税情形的，纳税人只能选择其中纳税人开采的煤炭，同时符合上述减税情形的，纳税人只能选择其中一项执行，不能叠加适用。一项执行，不能叠加适用。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.4.
14、2新旧政策连接的具体征税规定1.按销售额计算缴纳资源税的油气田企业在2011年11月1日以前开采的原油、自然气，在2011年11月1日以后销售和自用于非连续生产应税油气的，依据新的资源税条例规定的税率缴纳的资源税。2.自2011年11月1日起，中外合作开采陆上石油资源的企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区运用费。但是，此前已依法订立的中外合作开采陆上石油资源的合同，在已约定的合同有效期内，接着依照当时国家有关规定缴纳矿区运用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法3.依据财政部、国家税务总局联合发布关于实依据财政部、国家税务总局联合发布关于实施稀土、钨
15、、钼资源税从价计征改革的通知施稀土、钨、钼资源税从价计征改革的通知(财财税税2015 52号号)，经国务院批准，自，经国务院批准，自2015年年5月月1日起实施稀土、钨、钼资源税清费立税、从价计日起实施稀土、钨、钼资源税清费立税、从价计征改革。征改革。纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额矿销售额(不含增值税不含增值税)和适用税率计算缴纳资源税和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额(不含不含增值税增值税)换算为精矿销售额计算缴纳资源税。换算为精矿销售额计算缴纳资源税。第第7 7章
16、章 资源税法资源税法税法税法应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=精矿销售额精矿销售额适用税率适用税率轻稀土按地区执行不同的适用税率，其中，轻稀土按地区执行不同的适用税率，其中，内蒙古为内蒙古为11.5%、四川为、四川为9.5%、山东为、山东为7.5%；中重稀土资源税适用税率为中重稀土资源税适用税率为27%；钨资源；钨资源税适用税率为税适用税率为6.5%；钼资源税适用税率为；钼资源税适用税率为11%。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法出口应税产品不退（免）资源税的规定资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进
17、口应税产品不征收资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.5 纳税申报纳税申报7.5.1纳税义务发生时间1.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：(1)纳税人实行分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。(2)纳税人实行预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。(3)纳税人实行其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送运用应税产品的当天。3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款
18、或者开具应支付货款凭据的当天。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.5.2纳税期限纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关依据实际状况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.5.3纳税地点(1)凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管
19、税务机关缴纳税款。(2)假如纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点须要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关确定。(3)假如纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，依据开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。(4)扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.6 案例分析案例分析1.南方某盐场2012年10月以自产的液体盐加工固体盐2000吨当月售出1600吨以外购液体盐
20、820吨加工固体盐550吨当月全部售出另外还干脆销售自产液体盐500吨请计算该盐场当期应纳资源税税额是多少南方海盐固体盐单位税额为12元/吨液体盐单位税额为3元/吨【分析】盐是资源税的应税项目包括固体盐、液体盐。自产液体盐加工固体盐按固体盐征税，计税依据是加工固体盐的数量。外购液体盐加工固体盐则加工固体盐所耗用外购液体盐的已纳税额准予扣除。(1)自产液体盐加工固体盐应纳资源税税额16001219200元(2)外购液体盐加工固体盐应纳资源税税额55012-82034140元(3)销售自产液体盐应纳资源税税额50031500元该盐场共缴纳资源税税额19200+4140+150024840元第第7
21、7章章 资源税法资源税法税法税法7.6 案例分析案例分析2.某铜矿山12月销售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元/吨单位税额。计算该矿山本月应纳资源税税额。【解答】(1)外销铜矿石原矿的应纳税额：应纳税额课税数量单位税额30000吨1.2元/吨36000（元）(2)因无法精确驾驭入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额：应纳税额入选精矿选矿比单位税额4000吨20%1.2元/吨24000（元）(3)合计应纳税额：应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额=36000+24000=60000（元）第第7 7章章 资源税法资源税法税法
22、税法7.6 案例分析案例分析3.一家开采铁矿石的矿山2月份共生产销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨，铬矿石1000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是2元/吨、3元/吨和3元/吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算状况下应纳的资源税额。(1)该矿山正常状况下2月份应纳的资源税额为：20000吨16元/吨40%+2000吨2元/吨+1000吨3元/吨+3000吨3元/吨=144000（元）(2)假设该矿山未按要求分别
23、核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量，只知道它们的总量为2.3万吨，另知其瓷土矿的销量为0.3万吨，依据资源税从高适用税额的规定，那么该矿山2月份应纳的资源税额为：23000吨16元/吨+3000吨3元/吨=377000（元）第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法本章小结本章小结资源税是以国家全部的自然资源为课税对则征收的一种税。其纳税义务人是指在我国境内开采矿产品和生产盐的单位和个人。资源税只对特定的资源开发征税。依据中华人民共和国资源税暂行条例实施细则的规定，资源税的征税范围包括矿产品和盐两类资源。其中，矿产品包括原油、自然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等；盐则指固体盐、液体盐，包
24、括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。资源税贯彻“普遍征收、级差调整”的原则。资源税的计税方法接受率或者从量定额的方法。其纳税地点一般应为应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法主要税法依据：主要税法依据：1.关于印发新疆原油、自然气资源税改革若干问题的规定的通知2010年6月1日财税【2010】54号2.财政部、国家税务总局关于调整耐火粘土和萤石资源税适用税额标准的通知2010年5月11日财税【2010】号3.国务院关于修改中华人民共和国资源税暂行条例的规定2011年9月30日中华人民共和国国务院令第605号。4.国务院关于修改中华人民共和国对外合作开采
25、陆上石油资源条例的确定2011年9月30日中华人民共和国国务院令第606号。5.国务院关于修改中华人民共和国对外合作开采海洋石油资源条例的确定2011年9月30日中华人民共和国国务院令第607号。6财政部、国家税务总局关于调整冶金联合企业矿山铁矿石资源税适用税额的通知(2002年2月9日财税字200217号)7国家税务总局关于明确资源税扣缴义务人代扣代缴义务发生时间的批复（2002年12月10日国税函20021037号）8财政部、国家税务总局关于调整盐资源税适用税额标准的通知（2007年1月24日财税20075号）9国家税务总局关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知（2007年2月7日财税2
26、00716号）10.中华人民共和国资源税暂行条例实施细则2011年10月28日中华人民共和国财政部、国家税务总局令第66号11.国家税务局关于发布修订后的资源税若干问题的规定的公告2011年11月28日国家税务总局公告2011年第63号第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法l人有了学问，就会具备各种分析实力，人有了学问，就会具备各种分析实力，l明辨是非的实力。明辨是非的实力。l所以我们要勤恳读书，广泛阅读，所以我们要勤恳读书，广泛阅读，l古人说古人说“书中自有黄金屋。书中自有黄金屋。l”通过阅读科技书籍，我们能丰富学问，通过阅读科技书籍，我们能丰富学问，l培育逻辑思维实力；培育逻辑思维实力；l通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，l培育文学情趣；培育文学情趣；l通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的学问面。通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的学问面。l有很多书籍还能培育我们的道德情操，有很多书籍还能培育我们的道德情操，l给我们巨大的精神力气，给我们巨大的精神力气，l鼓舞我们前进。鼓舞我们前进。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法