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1、思易公司库存现金审计案例项目背景资料项目背景资料 宇知会计师事务所接受思易公司的连续托付，对思易公司宇知会计师事务所接受思易公司的连续托付，对思易公司2014年度财务报表进行审计。双方已经就年度报表审计签订了年度财务报表进行审计。双方已经就年度报表审计签订了审计业务约定书，宇知会计师事务所选派冯顺为项目经理，于审计业务约定书，宇知会计师事务所选派冯顺为项目经理，于2015年年1月月6日至日至2月月26日，对该公司日，对该公司2014年度财务报表进行了年度财务报表进行了审计。冯顺和组员林森、李祥负责货币资金项目的审计。审计。冯顺和组员林森、李祥负责货币资金项目的审计。思易公司是一家商业企业，主营
2、建材批零销售业务，同时思易公司是一家商业企业，主营建材批零销售业务，同时兼营装修业务。公司对零售业务部分实行售价金额核算法，毛兼营装修业务。公司对零售业务部分实行售价金额核算法，毛利率的计算结转接受分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点。利率的计算结转接受分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点。2014年建材工业面临产能严峻过剩，市场需求严峻不足，国际、国内年建材工业面临产能严峻过剩，市场需求严峻不足，国际、国内经济形势困难多变，特殊是国内经济下行压力巨大。建材行业依据中心国务经济形势困难多变，特殊是国内经济下行压力巨大。建材行业依据中心国务院总体部署，保持了比较好的发展态势，稳中有进。整个建材行
3、业院总体部署，保持了比较好的发展态势，稳中有进。整个建材行业2014年的年的销售收入仍旧保持增长趋势，增长了销售收入仍旧保持增长趋势，增长了5%左右，产量保持适度增长。经济效左右，产量保持适度增长。经济效益接着提高，益接着提高，2014年年1-12月份，规模以上建材企业实现利润总额月份，规模以上建材企业实现利润总额4770亿元，亿元，同比增长同比增长4.8%，整体来说还不错。，整体来说还不错。2014年建材平均价格同比上涨年建材平均价格同比上涨0.15%左右，左右，总体基本稳定。总体基本稳定。2015年年1-2月建材工业经济形势相当严峻，建材、石化行业月建材工业经济形势相当严峻，建材、石化行业
4、与与2014年同期相比效益大幅下降，在原材料工业中，建材行业年同期相比效益大幅下降，在原材料工业中，建材行业1-2月的工业月的工业增加值同比还算好的，但是发展势头特别不好。当前建材工业面临的主要冲增加值同比还算好的，但是发展势头特别不好。当前建材工业面临的主要冲突可以用新老交织四个字来形容。老的冲突没有解决好，新的冲突又已经产突可以用新老交织四个字来形容。老的冲突没有解决好，新的冲突又已经产生了。冲突很多、问题很多，困难也很多，主要有四个方面生了。冲突很多、问题很多，困难也很多，主要有四个方面:产能过剩的冲产能过剩的冲突特别严峻；市场需求增长严峻不足；行业效益持续增长压力巨大；节能减突特别严峻
5、；市场需求增长严峻不足；行业效益持续增长压力巨大；节能减排、环保的压力对水泥、建材工业的发展约束增加。现在来看，一些老政策排、环保的压力对水泥、建材工业的发展约束增加。现在来看，一些老政策须要完善，一些新的问题须要探讨制定新的政策，推动行业健康发展、提质须要完善，一些新的问题须要探讨制定新的政策，推动行业健康发展、提质增效。增效。审计项目经理冯顺曾多次参与建材批零企业的审计审计项目经理冯顺曾多次参与建材批零企业的审计业务，阅历丰富。由于企业零售部分现金流量均比较大，业务，阅历丰富。由于企业零售部分现金流量均比较大，因此，将货币资金审计作为重点项目来支配，由冯顺亲因此，将货币资金审计作为重点项目
6、来支配，由冯顺亲自负责货币资金审计工作。冯顺确定的库存现金的审计自负责货币资金审计工作。冯顺确定的库存现金的审计目标是：确定被审计单位资产负债表中反映的现金在财目标是：确定被审计单位资产负债表中反映的现金在财务报表日是否的确存在，是否为被审计单位所拥有；确务报表日是否的确存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否合定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否合法、合规并已经全部记入账簿；确定现金日记账的余额法、合规并已经全部记入账簿；确定现金日记账的余额是否正确；确定现金在财务报表中的披露是否恰当。是否正确；确定现金在财务报表中的披露是否恰当。评估重大错报
7、风险评估重大错报风险u现金业务中常常出现的错弊行为现金业务中常常出现的错弊行为(1)(1)坐支现金，指行为人违反现金管理制度，将应交存银行的收入或应由银行坐支现金，指行为人违反现金管理制度，将应交存银行的收入或应由银行结算的支出，不通过银行办理，而干脆以收入的现金进行支出并不通报开户结算的支出，不通过银行办理，而干脆以收入的现金进行支出并不通报开户银行的行为。银行的行为。(2)(2)套取现金，指行为人将银行存款和非现金结算凭证非法转换为现金或现金套取现金，指行为人将银行存款和非现金结算凭证非法转换为现金或现金支票的行为。支票的行为。(3)(3)白条抵库，指行为人违反财会制度和处理手续，用便条、
8、收据、临时凭证白条抵库，指行为人违反财会制度和处理手续，用便条、收据、临时凭证等来抵充现金或实物的行为。等来抵充现金或实物的行为。(4)(4)挪用现金，指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他经手、挪用现金，指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他经手、管理公共资金的人员，利用职务上的便利，擅自将自己主管、管理、管理公共资金的人员，利用职务上的便利，擅自将自己主管、管理、经手的公款私自运用，为个人谋取私利，一段时间以后归还的违法行经手的公款私自运用，为个人谋取私利，一段时间以后归还的违法行为。为。(5)(5)贪污或侵占现金，指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他贪污或侵占现金，指国家工
9、作人员、集体经济组织工作人员或其他经手、管理公共资金的人员，利用职务上的便利，擅自将自己主管、经手、管理公共资金的人员，利用职务上的便利，擅自将自己主管、管理、经手的公款私自运用不予归还的违法行为。管理、经手的公款私自运用不予归还的违法行为。(6)(6)私设小金库，指行为人在规定资金或基金之外，私自筹集或转移资私设小金库，指行为人在规定资金或基金之外，私自筹集或转移资金，账外私自存储以供本单位自由支配的行为。金，账外私自存储以供本单位自由支配的行为。u现金业务中常常出现的错弊行为现金业务中常常出现的错弊行为(1)现金是极易被贪污或挪用的对象，所以在现金业务的相关内部限制制度中确定要充分留意不相
10、容职务的分别，并严格贯彻核对制度。但是，任何内部限制制度都是有其固有局限性的，即使是设计特别完善的内部限制制度也会因为执行人员的缘由而失效，所以审计时不要完全依靠被审计单位内部限制制度。(2)编制库存现金监盘表时，要留意盘点日与财务报表截止日的不一样性，在编制盘点表时要留意调整，关注盘点日与财务报表日之间的收支是否真实。(3)对现金收支业务的凭证抽查时应结合其他业务综合分析，深化分析业务的内容及其合理性。u应对现金错弊风险应留意的细微环应对现金错弊风险应留意的细微环节节评估重大错报风险评估重大错报风险 作为商业企业的思易公司，批零兼营，作为商业企业的思易公司，批零兼营，企业现金流量比较大，客观
11、存在的错弊风险企业现金流量比较大，客观存在的错弊风险比较大，但是，审计项目经理冯顺曾多次参比较大，但是，审计项目经理冯顺曾多次参与零售企业的审计业务，阅历丰富，通过对与零售企业的审计业务，阅历丰富，通过对思易公司的全面了解，结合以前年度审计状思易公司的全面了解，结合以前年度审计状况评估，认为思易公司库存现金重大错报风况评估，认为思易公司库存现金重大错报风险处于中等水平，可以通过实行有效的审计险处于中等水平，可以通过实行有效的审计程序予以应对。程序予以应对。u思易公司库存现金风险评估结果思易公司库存现金风险评估结果评估重大错报风险评估重大错报风险思易公司库存现金项目限制测试思易公司库存现金项目限
12、制测试u库存现金内部限制库存现金内部限制u 库存现金内部限制制度是企业内部限制制度的一个重要组成部分。库存现金内部限制制度是企业内部限制制度的一个重要组成部分。库存现金的内部限制制度包括以下基本内容库存现金的内部限制制度包括以下基本内容:指定专人负责收支现金；核定指定专人负责收支现金；核定库存现金限额；不得坐支现金收入；从开户银行提取现金，应当写明用途，库存现金限额；不得坐支现金收入；从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；由本单位财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；对现金收支应定期或者不定期进行清查，以做到账实相符
13、；不得用对现金收支应定期或者不定期进行清查，以做到账实相符；不得用“白条白条顶库顶库”；不得谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入；不得谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入与支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄与支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄(公款私存公款私存)；不；不准保留账外公款准保留账外公款(小金库小金库)；库存现金要有监督检查制度，包括定期检查现；库存现金要有监督检查制度，包括定期检查现金业务相关岗位及人员的设置状况，定期检查现金支付审批制度的执行状金业务相关岗位及人员的设置状况，定期检查现金支付审批制度的执行状况，定期检查印
14、章保管状况，定期检查现金盘点状况等。况，定期检查印章保管状况，定期检查现金盘点状况等。u库存现金内部限制测试库存现金内部限制测试u 在确定了现金内部限制关键限制点以后，须要实施恰当的审计程序，用在确定了现金内部限制关键限制点以后，须要实施恰当的审计程序，用以评价库存现金内部限制在设计有效的基础上是否能够在不同业务单元依据既以评价库存现金内部限制在设计有效的基础上是否能够在不同业务单元依据既定设计被一贯执行。依据不同关键限制点的特性，李祥选择实施的审计程序包定设计被一贯执行。依据不同关键限制点的特性，李祥选择实施的审计程序包括括:u第一，询问思易公司的收款员、售货员，编制现金内部限制问卷调查表，
15、了第一，询问思易公司的收款员、售货员，编制现金内部限制问卷调查表，了解现金的关键限制点是否被执行；解现金的关键限制点是否被执行；u其次，检查关键限制点生成的有关文件和记录，如收付款凭证等，编制现金其次，检查关键限制点生成的有关文件和记录，如收付款凭证等，编制现金内部限制点检查工作底稿；内部限制点检查工作底稿；u第三，视察售货、收款业务过程中现金业务关键限制点的限制实践；第三，视察售货、收款业务过程中现金业务关键限制点的限制实践；u第四，通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程第四，通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试穿行测试)，提取支，提取支持关键限制点限制有效的审计证据；持
16、关键限制点限制有效的审计证据；u第五，依据上述程序的实施，评估现金内部限制的执行是否有效。第五，依据上述程序的实施，评估现金内部限制的执行是否有效。思易公司库存现金项目限制测试思易公司库存现金项目限制测试u审查现金收、付款凭证，并将库存现金日记账与总账核对审查现金收、付款凭证，并将库存现金日记账与总账核对u 依据现金收款凭证的分类，李祥抽取适当的样本，以审查库存现依据现金收款凭证的分类，李祥抽取适当的样本，以审查库存现金日记账的收入金额是否正确，审查现金收款凭证与应收账款明细账的金日记账的收入金额是否正确，审查现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符，审查现金实收金额与销货发票是否一样等
17、。抽取适有关记录是否相符，审查现金实收金额与销货发票是否一样等。抽取适当的现金付款凭证，审查现金付款的授权、批准手续是否符合有关规定；当的现金付款凭证，审查现金付款的授权、批准手续是否符合有关规定；审查库存现金日记账的支出金额是否无误；审查现金付款凭证与应付账审查库存现金日记账的支出金额是否无误；审查现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否相符；审查现金的支出金额与购货发票是否一样等。款明细账的记录是否相符；审查现金的支出金额与购货发票是否一样等。抽取确定期间的现金日记账和总账，审查其有无计算错误，加总是否正抽取确定期间的现金日记账和总账，审查其有无计算错误，加总是否正确无误，库存现金日记账与总
18、账的记账方向、余额是否一样等。确无误，库存现金日记账与总账的记账方向、余额是否一样等。思易公司库存现金项目限制测试思易公司库存现金项目限制测试u视察售货、收款业务过程视察售货、收款业务过程u 经过视察后发觉，该公司内设经过视察后发觉，该公司内设9个收款台，收款员每天下午个收款台，收款员每天下午4点后点后统一到财务部交款，并填制内部交款单，责任明确，由出纳将销货款送统一到财务部交款，并填制内部交款单，责任明确，由出纳将销货款送存银行，依据当天由银行退回交款单的回单联，刚好登记银行存款日记存银行，依据当天由银行退回交款单的回单联，刚好登记银行存款日记账和销售明细账，通过视察售货、收款业务过程，李祥
19、发觉现金业务关账和销售明细账，通过视察售货、收款业务过程，李祥发觉现金业务关键限制点岗位划分明确，出纳与记账由两个以上的人负责，日记账与总键限制点岗位划分明确，出纳与记账由两个以上的人负责，日记账与总账定期进行核对，并且能够按月刚好编制银行存款余额调整表，现金内账定期进行核对，并且能够按月刚好编制银行存款余额调整表，现金内部限制制度是有效的。部限制制度是有效的。思易公司库存现金项目限制测试思易公司库存现金项目限制测试u穿行测试穿行测试u 通过追踪交易在财务报告信通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，冯顺、李祥息系统中的处理过程，冯顺、李祥认为关键限制点限制是有效的。认为关键限制点限制是有
20、效的。u评价库存现金内部限制评价库存现金内部限制u 依据上述程序的实施，冯顺、依据上述程序的实施，冯顺、李祥认为现金内部限制制度的执行李祥认为现金内部限制制度的执行状况总体上是有效的。状况总体上是有效的。思易公司库存现金项目限制测试思易公司库存现金项目限制测试思易公司库存现金项目实质性程序思易公司库存现金项目实质性程序u核对库存现金日记账与总账核对库存现金日记账与总账u 林森负责测试现金余额，在将库存现金日记账与总账的余林森负责测试现金余额，在将库存现金日记账与总账的余额进行核对后发觉账账相符，不存在须要调整的事项。额进行核对后发觉账账相符，不存在须要调整的事项。u监盘库存现金监盘库存现金u
21、监盘库存现金是库存现金审计的重要环节。思易公司库存监盘库存现金是库存现金审计的重要环节。思易公司库存现金的监盘由注册会计师冯顺、李祥负责，监盘范围包括已收现金的监盘由注册会计师冯顺、李祥负责，监盘范围包括已收到但未存入银行的现金、零用金以及企业各部门经管的现金等。到但未存入银行的现金、零用金以及企业各部门经管的现金等。监盘时，思易公司的出纳员和会计主管人员参与。为了保证库监盘时，思易公司的出纳员和会计主管人员参与。为了保证库存现金监盘工作的顺当进行，不影响思易公司正常的现金收付存现金监盘工作的顺当进行，不影响思易公司正常的现金收付业务，冯顺、李祥确定的监盘时间是业务，冯顺、李祥确定的监盘时间是
22、2015年年1月月9日上午日上午8时。时。依据事先制定的库存现金监盘程序，思易公司的出纳员和会计依据事先制定的库存现金监盘程序，思易公司的出纳员和会计主管人员是在主管人员是在1月月9日上午日上午7时才知道的这一信息。时才知道的这一信息。在正式监盘之前，冯顺、李祥要求思易公司有关人员将在正式监盘之前，冯顺、李祥要求思易公司有关人员将全部现金存入保险柜内，把已经办妥现金收付手续但尚未入全部现金存入保险柜内，把已经办妥现金收付手续但尚未入账的收付款凭证，登入库存现金日记账，并依据现金日记账账的收付款凭证，登入库存现金日记账，并依据现金日记账加计累计数结出当日库存现金日记账结余额，登记后发觉库加计累计
23、数结出当日库存现金日记账结余额，登记后发觉库存现金日记账结余额为存现金日记账结余额为4 365元。随后，冯顺、李祥要求出纳元。随后，冯顺、李祥要求出纳员朱红将保险柜中的现金取出，进行分类整理清点。库存现员朱红将保险柜中的现金取出，进行分类整理清点。库存现金实有数为金实有数为3 800元，保险柜中另有职工张希元，保险柜中另有职工张希2014年年12月月5日日预借差旅费预借差旅费500元，已经领导批准；职工陈楠借据一张，金额元，已经领导批准；职工陈楠借据一张，金额500元，未经批准，也未说明其用途；还有已收款但未入账的元，未经批准，也未说明其用途；还有已收款但未入账的凭证凭证6张，金额张，金额43
24、5元。冯顺、李祥监督清点，并将清点的全元。冯顺、李祥监督清点，并将清点的全过程进行记录。清点结束后，冯顺、李祥批阅了库存现金日过程进行记录。清点结束后，冯顺、李祥批阅了库存现金日记账，并同时与库存现金收付款凭证的内容、金额与日期作记账，并同时与库存现金收付款凭证的内容、金额与日期作了核对，没有发觉异样状况；银行核定思易公司的库存现金了核对，没有发觉异样状况；银行核定思易公司的库存现金限额为限额为5 000元。元。2015年年1月月1日至日至2015年年1月月8日现金支出总日现金支出总额额23 000元、现金收入总额元、现金收入总额22 300元。元。表74库存现金监盘表被审计单位名称:思易公司
25、 编制:冯顺、李祥 日期:2015年1月9日 索引号:XJ2会计期间或截止日:2014年12月31日 复核:林森 日期:2015年1月9日页次:1/1监盘日期:2015年1 月9日上午8时 盘点人:朱红 会计主管:马一 监盘人:冯顺、李祥 通过监盘库存现金发觉，思易公司的库存现金实有数与账通过监盘库存现金发觉，思易公司的库存现金实有数与账面应存数不相符，形成短缺差异面应存数不相符，形成短缺差异500元，为职工陈楠元，为职工陈楠500元的借元的借据，未经批准，也未说明其用途，属于白条抵库。职工张希据，未经批准，也未说明其用途，属于白条抵库。职工张希12月月5日预借差旅费日预借差旅费500元和已收
26、款但未入账的元和已收款但未入账的6张凭证金额为张凭证金额为435元都属于合法凭证，已经据以收付现金，只是没有入账。注册元都属于合法凭证，已经据以收付现金，只是没有入账。注册会计师冯顺、李祥将报表日库存现金应存额与会计师冯顺、李祥将报表日库存现金应存额与2014年度财务报年度财务报表中的数据核对相符，由此得出结论表中的数据核对相符，由此得出结论:第一，思易公司第一，思易公司2015年年1月月9日的库存现金账实不符，短缺现金日的库存现金账实不符，短缺现金500元的缘由为白条抵库元的缘由为白条抵库问题；其次，思易公司出纳人员现金收支业务入账不刚好；第问题；其次，思易公司出纳人员现金收支业务入账不刚好
27、；第三，三，2014年度财务报表中库存现金披露恰当。年度财务报表中库存现金披露恰当。练练 习习【单选题】监盘库存现金是注册会计师证明资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必需参与盘点的人员是（）。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员Bu审查现金收支业务的真实、合法性审查现金收支业务的真实、合法性u (1)审查现金收入业务审查现金收入业务u 现金收入业务的载体表现为现金收款凭证，现金收款原始凭现金收入业务的载体表现为现金收款凭证，现金收款原始凭证的审查包括自制原始凭证审查和外来原始凭证审查两种。对自制证的审查包括自
28、制原始凭证审查和外来原始凭证审查两种。对自制收款原始凭证审查时，冯顺主要审查凭证上填列的内容是否齐全；收款原始凭证审查时，冯顺主要审查凭证上填列的内容是否齐全；凭证和存根号码是否连续，有无缺号的状况；发票或收据存根上的凭证和存根号码是否连续，有无缺号的状况；发票或收据存根上的日期是否与入账日期相符；凭证上的字迹是否清晰、有无涂改痕迹；日期是否与入账日期相符；凭证上的字迹是否清晰、有无涂改痕迹；未运用的发票或收据是否妥当保管，对作废的票证是否加盖未运用的发票或收据是否妥当保管，对作废的票证是否加盖“作废作废”戳记。对外来收款原始凭证审查时，冯顺主要审查了凭证上所列戳记。对外来收款原始凭证审查时，
29、冯顺主要审查了凭证上所列单位名称是否为思易公司；凭证上记录的经济事项是否与思易公司单位名称是否为思易公司；凭证上记录的经济事项是否与思易公司经济业务有关；记录的经济事项与反映的相关金额是否正常。经济业务有关；记录的经济事项与反映的相关金额是否正常。思易公司库存现金项目实质性程序思易公司库存现金项目实质性程序(2)审查现金支出业务审查现金支出业务 思易公司现金支出业务涉及的付款凭证包括自制原始凭思易公司现金支出业务涉及的付款凭证包括自制原始凭证和外来原始凭证两种。注册会计师冯顺在审查自制的现金证和外来原始凭证两种。注册会计师冯顺在审查自制的现金付款凭证时，主要审查自制的原始凭证是否符合会计法规的
30、付款凭证时，主要审查自制的原始凭证是否符合会计法规的要求；审批手续是否齐全；记载的经济事项是否符合规定范要求；审批手续是否齐全；记载的经济事项是否符合规定范围和规定标准。在审查外来付款凭证时，主要审查是否符合围和规定标准。在审查外来付款凭证时，主要审查是否符合会计准则和政府有关部门规定的条件及规定的格式，印章是会计准则和政府有关部门规定的条件及规定的格式，印章是否清晰，日期、单价、金额等是否正常；凭证上的抬头是否否清晰，日期、单价、金额等是否正常；凭证上的抬头是否与思易公司相符，业务发生日期与实际付款日期是否相近，与思易公司相符，业务发生日期与实际付款日期是否相近，同一单位开出的票证近期有无多
31、次在思易公司出现的状况等。同一单位开出的票证近期有无多次在思易公司出现的状况等。(3)审查现金收支的截止日期审查现金收支的截止日期 注册会计师冯顺对思易公司结账日前后一段时期内的注册会计师冯顺对思易公司结账日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计，用以确定是否存在跨期事项。现金收支凭证进行审计，用以确定是否存在跨期事项。4)审查库存现金在资产负债表中的披露审查库存现金在资产负债表中的披露 依据有关会计准则的规定，库存现金在资产负债表中依据有关会计准则的规定，库存现金在资产负债表中的的“货币资金货币资金”项目下反映，注册会计师冯顺在实施上述审项目下反映，注册会计师冯顺在实施上述审计步骤后，确认思易
32、公司库存现金账户的期末余额是恰当计步骤后，确认思易公司库存现金账户的期末余额是恰当的，在资产负债表中的披露也是恰当的。的，在资产负债表中的披露也是恰当的。思易公司银行存款审计案例银行存款常见舞弊方式银行存款常见舞弊方式伪造银行回单伪造银行回单/对账单和盖章、伪造存款余额；对账单和盖章、伪造存款余额；虚假记载，如虚构银行存款收入和支出；虚假记载，如虚构银行存款收入和支出；虚假披露，如掩盖银行存款被质押冻结信息；虚假披露，如掩盖银行存款被质押冻结信息；伪造的银行存款利息回单、虚增利息收入；伪造的银行存款利息回单、虚增利息收入；少记银行存款、漏记收支；少记银行存款、漏记收支；美国证券交易委员会（美国
33、证券交易委员会（SEC）指控中国高速频道会计欺诈指控中国高速频道会计欺诈 中国高速频道成立于中国高速频道成立于20042004年年3 3月，是一家专业阅月，是一家专业阅历城际间豪华巴士车载视频媒体的传媒公司，中历城际间豪华巴士车载视频媒体的传媒公司，中国高速频道在国高速频道在20092009年年1010月份成为美国上市公司。月份成为美国上市公司。美国证券交易委员会指控称，中国高速频道几美国证券交易委员会指控称，中国高速频道几乎立刻就起先夸大虚报其业务运营状况，财务状乎立刻就起先夸大虚报其业务运营状况，财务状况和利润。况和利润。随后就起先在公司新闻稿和提交给该委员会的随后就起先在公司新闻稿和提交
34、给该委员会的文件中重大虚报现金余额。文件中重大虚报现金余额。美国证券交易委员会（美国证券交易委员会（SEC）指控中国高速频道会计欺诈指控中国高速频道会计欺诈 据中国高速频道在据中国高速频道在20102010年年3 3月月3131日提交的日提交的20092009年年年年报显示，这家公司当时持有的现金余额为报显示，这家公司当时持有的现金余额为57005700万美万美元，而事实上其现金余额仅为元，而事实上其现金余额仅为14.114.1万美元。万美元。同年同年1111月月9 9日，中国高速频道发布新闻稿称其截止日，中国高速频道发布新闻稿称其截止第三季度末为止所持有的现金余额为第三季度末为止所持有的现金
35、余额为1.71.7亿美元，但亿美元，但事实上却仅为事实上却仅为10001000万美元。万美元。美国证券交易委员会（美国证券交易委员会（SEC）指控中国高速频道会计欺诈指控中国高速频道会计欺诈 依据美国证券交易委员会的指控，在中国高速频道严峻虚报其财务状况以后，这家公司的股价上涨了两倍，至每股20美元以上。与此同时，中国高速频道还向一家对冲基金出售了公司优先股和一般股，从而获得了5300万美元的资金。当中国高速频道达成2009年的净利润目标以后，程征（CEO）个人就获得了60万股的中国高速频道股票，当时这些股票的价值大约为600万元。美国证券交易委员会（美国证券交易委员会（SEC）指控中国高速频
36、道会计欺诈指控中国高速频道会计欺诈 在这桩诉讼案中，美国证券交易委员会要求对中国高速频道处以财务罚款，下达永久禁止令、追缴非法所得、以及禁止程征再出任何美国上市公司高管和董事等。确定被审计单位资产负债表的银行存款在财务报表日是否的确存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在财务报表中的披露是否恰当。银行存款的审计目标银行存款的审计目标 银行存款业务中常见的错弊行为(1)不开发票，指利用职务之便，收取款项，不开发票，挪用或占有收入，同时偷漏税款。(2)阴阳发票，指行为人在开具发票等凭证时，依
37、据须要在存根联、记账联、收款联和报销联上各填写不同的数量和金额。(3)出借账户，指将本单位银行账户非法借给他方运用。(4)多头开户，指在不同银行中分别开设账户，依据须要将不同资金在不同账户中结算，以隐匿资金或躲避银行监督。评估重大错报风险评估重大错报风险(5)空头支票，指行为人在银行存款不足的状况下，签发票面金额大于银行存款金额的支票，以欺瞒客户的作弊手段。如某企业资金困难，又急需购买一批材料，即签发空头支票交付对方，骗取该批材料。(6)挪用或贪污银行存款，指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他经手、管理公共资金的人员，利用职务上的便利，擅自将自己主管、管理、经手的公有银行存款私自运用或占
38、为己有的违法行为。(7)私设小金库，指行为人在规定资金或基金之外，私自筹集或转移资金，账外私自存储以供本单位自由支配的行为。审计时应留意的细微环节审计时应留意的细微环节评估重大错报风险评估重大错报风险(1)银行存款是极易被贪污或挪用的对象，所以在银行存款业务的相关内部银行存款是极易被贪污或挪用的对象，所以在银行存款业务的相关内部限制制度中确定要充分留意不相容职务的分别，并坚决贯彻核对制度。限制制度中确定要充分留意不相容职务的分别，并坚决贯彻核对制度。(2)编制银行存款余额调整表时，要留意未达账项，尤其是要对长期未达账编制银行存款余额调整表时，要留意未达账项，尤其是要对长期未达账项进行分析，以发
39、觉可能存在的错报，对于处理不正确的未达账项要提请项进行分析，以发觉可能存在的错报，对于处理不正确的未达账项要提请被审计单位进行调整。被审计单位进行调整。(3)对银行存款收支业务的凭证抽查时应结合其他业务综合分析，深化分析对银行存款收支业务的凭证抽查时应结合其他业务综合分析，深化分析业务的内容及其合理性。业务的内容及其合理性。(4)要合理利用银行存款函证程序，发觉被审计单位可能存在的账外资金或要合理利用银行存款函证程序，发觉被审计单位可能存在的账外资金或贷款。贷款。1)银行存款的内部限制制度一般而言，良好的银行存款的内部限制制度应达到以下几点:银行存款收支与记账的岗位分别；银行存款收支要有合理、
40、合法的凭据；全部收支刚好精确入账，并且支出要有核准手续；按月编制银行存款余额调整表，以做到账实相符；加强对银行存款收支业务的内部审计。思易公司银行存款项目限制测试思易公司银行存款项目限制测试思易公司银行存款项目实质性程序思易公司银行存款项目实质性程序u取得并审查银行存款余额调整表取得并审查银行存款余额调整表u 审查银行存款余额调整表是证明资产负债表中的银行存款审查银行存款余额调整表是证明资产负债表中的银行存款是否存在的重要程序。是否存在的重要程序。u 冯顺向会计人员李兴索取最近月份的银行存款余额调整表，冯顺向会计人员李兴索取最近月份的银行存款余额调整表，分币种、分户头逐户逐笔核对，重点审查银行
41、对账单的每笔收分币种、分户头逐户逐笔核对，重点审查银行对账单的每笔收付金额是否与银行存款日记账相等，是否有收付同时增加或同付金额是否与银行存款日记账相等，是否有收付同时增加或同时遗漏等状况，调整后余额是否相符，计算有无错误；同时，时遗漏等状况，调整后余额是否相符，计算有无错误；同时，审查了调整表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进审查了调整表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账状况，并细致作了记录。最近一期的银行存款增减业务与银账状况，并细致作了记录。最近一期的银行存款增减业务与银行对账单的核对内容如下行对账单的核对内容如下:注册会计师冯顺于2015年1月9日检查了思易公司201
42、4年12月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账单进行了核对。2014年12月31日银行对账单余额为224 577元，当日银行存款日记账余额为220 320元，核对后发觉有下列不符状况:(1)2014年12月8日，银行对账单上收到外地汇款10 000元(查系外地某企业)，但日记账上无此记录。(2)2014年12月22日，银行对账单上有存款利息3 600元，日记账上为3 800元(查系记账凭证写错)。(3)2014年12月25日，银行对账单付出10 000元(查系转账支票)，但日记账无此记录。(4)2014年12月26日，银行存款日记账上付出40元，对账单上无此记录(查系记账员误记)。(5)20
43、14年12月27日，银行存款日记账上存入转账支票4 000元，但对账单无此记录。(6)2014年12月28日，银行存款日记账上付出转账支票2 000元，但对账单无此记录。(7)2014年12月28日，银行对账单上收到托收款6 417元，但日记账无此记录。表710银行存款余额调整表被审计单位名称:思易公司编制:冯顺 日期:2015年1月9日索引号:YHCK31会计期间:2014年12月 复核:李祥日期:2015年1月9日页次:1/1 注册会计师冯顺依据被审计单位未达账项的具体状况，注册会计师冯顺依据被审计单位未达账项的具体状况，作出进一步核实，状况如下作出进一步核实，状况如下:12月月8日，银行
44、对账单上收到外日，银行对账单上收到外地汇款地汇款10 000元元(查系外地某企业查系外地某企业)，但日记账上无此记录，但日记账上无此记录，已经查明款项的来源和性质，并与合同进行了核对，与已经查明款项的来源和性质，并与合同进行了核对，与12月月25日付出日付出10 000元对应，确认属于出借银行账号行为；元对应，确认属于出借银行账号行为；12月月28日，银行对账单上收到托收款日，银行对账单上收到托收款6 417元，属于正常交易行为；元，属于正常交易行为；12月月28日，银行存款日记账上付出转账支票日，银行存款日记账上付出转账支票2 000元，属于正元，属于正常交易行为；常交易行为；12月月27日
45、，银行存款日记账上存入转账支票日，银行存款日记账上存入转账支票4 000元，属于正常交易行为。元，属于正常交易行为。u函证银行存款账户的余额函证银行存款账户的余额u(1)函证范围的确定函证范围的确定u 向全部开过户的银行函证，使注册会计师不仅可了解企业向全部开过户的银行函证，使注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解欠银行的债务，可用于发觉企业未登记的资产的存在，还可了解欠银行的债务，可用于发觉企业未登记的银行借款。注册会计师冯顺确定的函证范围包括银行借款。注册会计师冯顺确定的函证范围包括:思易公司在本思易公司在本年存过款年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证含外埠存款、
46、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款存款)的全部银行，其中包括存款账户已结清的银行，同时，考的全部银行，其中包括存款账户已结清的银行，同时，考虑账户余额的大小，交易的性质、数量和金额，相关内部限制的虑账户余额的大小，交易的性质、数量和金额，相关内部限制的可信任程度，重要性与审计风险。至财务报表日，思易公司银行可信任程度，重要性与审计风险。至财务报表日，思易公司银行存款账户余额存款账户余额2 716万元，共有万元，共有9个银行账户，其中个银行账户，其中3个账户余额个账户余额为为0。冯顺将这。冯顺将这9个账户均纳入函证范围。个账户均纳入函证范围。思易公司银行存款项目实质性程序思易公司银行存款项目
47、实质性程序(2)询证函的编制与寄发询证函的编制与寄发 考虑函证的目的、对审计证据质量的要求及回函的可考虑函证的目的、对审计证据质量的要求及回函的可能性，注册会计师冯顺接受了主动的函证方式，要求确认能性，注册会计师冯顺接受了主动的函证方式，要求确认银行对所函证的账户余额或其他信息，无论是否相符，均银行对所函证的账户余额或其他信息，无论是否相符，均予以回函。在征得思易公司同意后，以思易公司的名义向予以回函。在征得思易公司同意后，以思易公司的名义向确认银行寄发询证函，并要求确认银行干脆向宇知会计师确认银行寄发询证函，并要求确认银行干脆向宇知会计师事务所回函。事务所回函。(3)函证内容的确定函证内容的
48、确定 注册会计师冯顺依据函证的目的及思易公司会计信息系注册会计师冯顺依据函证的目的及思易公司会计信息系统等状况确定的函证内容主要包括统等状况确定的函证内容主要包括:思易公司与确认银行之间的存款、贷款和同业往来等账户思易公司与确认银行之间的存款、贷款和同业往来等账户的余额及到期日、利息条款、未运用的授信额度、抵销权、的余额及到期日、利息条款、未运用的授信额度、抵销权、抵押权和质押权等具体状况，询证函还载明白账户摘要、账抵押权和质押权等具体状况，询证函还载明白账户摘要、账号和币种等有关信息。号和币种等有关信息。思易公司与确认银行之间因担保、承诺和承兑等资产负债思易公司与确认银行之间因担保、承诺和承
49、兑等资产负债表表外业务产生的或有负债，询证函还载明白或有负债的性表表外业务产生的或有负债，询证函还载明白或有负债的性质、币种和金额等有关信息。质、币种和金额等有关信息。确认银行代为保管的有价证券等项目，询证函还载明白项确认银行代为保管的有价证券等项目，询证函还载明白项目摘要和权属等有关信息。目摘要和权属等有关信息。(4)对回函的评价对回函的评价 注册会计师冯顺在收到银行询证函的回函后，首先将注册会计师冯顺在收到银行询证函的回函后，首先将回函进行了整理，具体记录了每一笔询证函的发出时间、回函进行了整理，具体记录了每一笔询证函的发出时间、询证内容、回函时间、回函内容。其次，评价通过函证程询证内容、
50、回函时间、回函内容。其次，评价通过函证程序获得审计证据的充分性，即函证程序的牢靠性、不符事序获得审计证据的充分性，即函证程序的牢靠性、不符事项的性质和金额。再次，对于未收到回函的询证业务，冯项的性质和金额。再次，对于未收到回函的询证业务，冯顺确定实施替代审计程序，包括审查相关凭证和核对账目顺确定实施替代审计程序，包括审查相关凭证和核对账目等。最终，将函证的过程和评价结果形成审计记录，后附等。最终，将函证的过程和评价结果形成审计记录，后附全部回函作为附件。全部回函作为附件。表712银行往来询证函 索引号:YHCK4页次:1/1u审查银行存款收支业务的合法性和合规性审查银行存款收支业务的合法性和合