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1、识其质识其质显其形显其形心独具心独具三平衡系列之十八三平衡系列之十八薪酬福利与社保个税平衡研讨（二）薪酬福利与社保个税平衡研讨（二）黑匠策语黑匠策语人力资源眼中的熔断人力资源眼中的熔断20162016年年社保变革之年社保变革之年 财税改革之年财税改革之年 用工革命之年用工革命之年 降低成本之年降低成本之年2 2黑匠策语黑匠策语司法解析与裁审规定司法解析与裁审规定劳动法与劳动合同法劳动法与劳动合同法地方用工管理规范地方用工管理规范社会保险法及其配套社会保险法及其配套工资支付规定工资支付规定工会集体协商工会集体协商工资总额的构成工资总额的构成地方劳动统计口径地方劳动统计口径 社保、税务评估规则社保
2、、税务评估规则融资、上市机构审计融资、上市机构审计劳动规范学劳动规范学 法法财财 危危机机劳动财税学劳动财税学劳动统计学劳动统计学企业所得税法及其配套企业所得税法及其配套个人所得法及其规范个人所得法及其规范营改增与差额征税营改增与差额征税会计准则（会计准则（20142014职工薪职工薪酬准则）酬准则）薪资薪资社保社保财税三平衡财税三平衡黑匠策语黑匠策语探讨内容探讨内容1 12 24 4租房租房公积金公积金购房购房个税个税企所税企所税金税金税创业创业代理人代理人创新创新5 5社保社保居住证居住证户籍户籍3 3稽查稽查合规证合规证评估评估黑匠策语黑匠策语社保缴费基数与落户政策社保缴费基数与落户政策
3、类别类别缴费基数要求缴费基数要求结果结果居住证4年累计36个月缴费基数社平工资*80%社平工资居往证积25分4年累计36个月缴费基数社平工资社平工资*200%居住证积50分4年累计36个月缴费基数社平工资*200%社平工资*300%居住证积100分3年累计24个月缴费基数=社平工资*300%居住证积120分居转户创业投资机构的合伙人或连续2年担任副总裁及以上的高级管理人才，3年累计24个月缴费基数=社平工资*300%居住证基数个税合理对应7年缩短为2年企业科技和技能人才持有居住证4年累计36个月缴费基数=社平工资*300%基数个税合理对应7年缩短为5年连续3年缴费基数社平工资*200%或计税薪
4、酬收入高于上年同行业中级技术、技能或管理岗位年均薪酬收入水平的，技术管理和关键岗位人员且不受（在本市被聘任为中级及以上专业技术职务或者具有技师（国家二级以上职业资格证书）以上职业资格，且专业及工种）对应限制优先落户人才引进企业高级管理、科技和技能人才4年累计36个月缴费基数=社平工资*300%个税缴纳累计100万申请落户留学生落户留学回国人员申办上海常住户口实施细则沪人社外发201549号最近连续6个月同一单位缴费基数社平工资基数个税合理对应申请落户留学回国人员申办上海常住户口实施细则沪人社外发201549号最近连续12个月同一单位缴费基数社平工资*150%基数个税合理对应黑匠策语黑匠策语公公
5、司司派派遣遣异地缴纳异地缴纳薪保分别薪保分别两地同缴两地同缴薪保分别薪保分别税保不匹税保不匹税保不匹税保不匹合保分别合保分别代理缴纳代理缴纳“坦白从宽坦白从宽”社保缴费形式与基数社保缴费形式与基数 Vs Vs 居住证与落户居住证与落户66 6 居转户居转户应界生落户应界生落户黑匠策语黑匠策语降费率降费率延退休！延退休！并社保并社保交医保？交医保？社保社保+公积金公积金=三平衡三平衡中国经济最大潜力在于改革中国经济最大潜力在于改革 加快社会保障制度改革。完善养老保险顶层设计总体方案，制订职工基础养老金全国统筹方案，坚持精算平衡，建立更加透亮易懂的制度，进一步健全多缴多得、长缴多得的激励约束机制。
6、建立合理分担、可持续的医保筹资机制。黑匠策语黑匠策语社会保险之社会保险之20162016上海最低工资会不会以上海最低工资会不会以13%13%的速度增长？的速度增长？上海社平工资去年增长上海社平工资去年增长8.2%8.2%，今年会不会超过，今年会不会超过59005900？农村户籍外来从业人员医疗保险单位缴费会不会从现行农村户籍外来从业人员医疗保险单位缴费会不会从现行6%6%提高到面上的提高到面上的11%11%，上升，上升5 5个百个百分点。个人缴费从分点。个人缴费从1%1%提高到提高到2%2%？农村户籍外来从业人员是否纳入生育保险制度与职工实行统一的缴费规则，即单位缴费农村户籍外来从业人员是否纳
7、入生育保险制度与职工实行统一的缴费规则，即单位缴费1%1%，个人不缴费？是否有等待期？，个人不缴费？是否有等待期？农村户籍外来从业人员是否纳入失业保险制度与职工实行统一的缴费规则，即单位缴费农村户籍外来从业人员是否纳入失业保险制度与职工实行统一的缴费规则，即单位缴费1.5%1.5%，个人缴费，个人缴费0.5%0.5%？在哪里领取失业金？在哪里领取失业金？2016 2016年是否会出现降部份保险比例之惊喜，综转职并轨时间在何时？年是否会出现降部份保险比例之惊喜，综转职并轨时间在何时？国务院常务会议确定降低工伤和生育保险费率，进一步减轻企业负担。会议确定，从国务院常务会议确定降低工伤和生育保险费率
8、，进一步减轻企业负担。会议确定，从1010月月1 1日起，将工伤保险平均费率由日起，将工伤保险平均费率由1%1%降至降至0.75%0.75%，将生育保险费率从不超过，将生育保险费率从不超过1%1%降到不超过降到不超过0.5%0.5%，上海可能会调整吗？，上海可能会调整吗？802:06:2902:06:29黑匠策语黑匠策语920162016年后的社保变更年后的社保变更险种分类职保（城保）职保（外农三险）三险员工若工资为1820元（1820-3271），企业成本增加180.5.个人增加82.5，如按最低工资加薪增200，人工成本增加463元。三险员工若工资为4000元，企业成本要增加444元.个人
9、增203元加，社保成本增加647元。所属年限2014年4月2015年4月2014年4月2015年4月2016年养老保险21%+8%21%+8%21%+8%21%+8%养老比例调整否？医疗保险11%+2%11%+2%6+1%6+1%医保比例调整否？失业保险1.5%+0.5%1.5%+0.5%-是否增加与调整？工伤保险0.5%0.5%0.5%0.5%0.5%生育保险1%1%-是否降到0.5%？住房公积金7%+7%7%+7%7%+7%7%+7%7%+7%残疾人保障金1.6%1.6%1.6%1.6%1.6%缴费基数3022-151083271-1635327703271-16353最低工资1820/1
10、72020/181820/172020/18用工成本下限02:06:30黑匠策语黑匠策语探讨内容探讨内容1 12 24 4租房租房公积金公积金购房购房个税个税企所税企所税金税金税创业创业代理人代理人创新创新5 5社保社保居住证居住证户籍户籍3 3稽查稽查合规证合规证评估评估黑匠策语黑匠策语关于进一步放宽本市提取住房公积金支付房租条件的通知关于进一步放宽本市提取住房公积金支付房租条件的通知；关于进一步放宽本市提取住房公积金支付房租条件的通知关于进一步放宽本市提取住房公积金支付房租条件的通知 操作细则（试行）操作细则（试行）上海市审计局关于上海市审计局关于20112011年年1 1月至月至2014
11、2014年年6 6月本市住房公积金归集、运月本市住房公积金归集、运用和管理状况的审计调查结果用和管理状况的审计调查结果 2015 2015年第年第4040号（总第号（总第225225号）号）住房公积金管理条例住房公积金管理条例(修订送审稿修订送审稿)征求看法征求看法月提取限额为月提取限额为20002000元；单次提取金额不超过三个月的提取限额元；单次提取金额不超过三个月的提取限额社保缴费专项审计信息共享以及数据传递社保缴费专项审计信息共享以及数据传递缴存基数不得低于职工工作地设区城市平均工资的缴存基数不得低于职工工作地设区城市平均工资的60%60%公积金新政影响成本变更公积金新政影响成本变更宝
12、山区宝山区青浦区青浦区1102:06:30黑匠策语黑匠策语20162016年公积金之震荡（关注什么变更？）年公积金之震荡（关注什么变更？）第十九条【缴存基数】住房公积金的缴存基数，依据职工本人上一年度月平均工资确定，且不得低于职工工作地设区城市上一年度单位就业人员平均工资的60%，不得高于职工工作地设区城市上一年度单位就业人员平均工资的3倍。住房公积金与职工养老、医疗等基本社会保险费的缴费基数信息未纳入共享范围。依据规定，住房公积金与职工养老、医疗等基本社会保险费的缴费基数应一样，但有14.35万人住房公积金缴费基数小于职工养老保险缴费基数，共涉及3.59万家单位。对于住房公积金与职工养老、医
13、疗等基本社会保险费的缴费基数信息未纳入共享范围的问题，市公积金管理中心与市社会保障事业管理中心召开了执法资源共享工作专题会议，就社保专项检查信息的交互和核对机制初步达成共识。截至2015年10月底，市公积金管理中心与市人力资源和社会保障局、市社会保障事业管理中心进一步协商社保缴费专项审计信息共享以及数据传递的具体事宜。1202:06:30黑匠策语黑匠策语13住房公积金定额缴存服务：对部分实行住房公积金定额缴存服务：对部分实行承包、提成等薪酬制度的单位职工，因承包、提成等薪酬制度的单位职工，因无法统计职工上一年度月平均工资，单无法统计职工上一年度月平均工资，单位可申请按和职工协商确定的月缴存额位
14、可申请按和职工协商确定的月缴存额缴存，但不低于当年度住房公积金月缴缴存，但不低于当年度住房公积金月缴存额下限的水平。存额下限的水平。救赎救赎-定额缴存定额缴存黑匠策语黑匠策语探讨内容探讨内容1 12 24 4租房租房公积金公积金购房购房个税个税企所税企所税金税金税创业创业代理人代理人创新创新5 5社保社保居住证居住证户籍户籍3 3稽查稽查合规证合规证评估评估黑匠策语黑匠策语税策变税策变营改增营改增个税改个税改国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第2828号号国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公
15、告所得税申报表的公告，国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告（国家税务总局（国家税务总局公告公告20132013年第年第2121号）附件号）附件7 7、附件、附件8 8和附件和附件9 9同时废止。同时废止。沪地税函沪地税函201522201522号号上海市地方税务局关于做好个人所得税金税三期客户端上线工作的通知上海市地方税务局关于做好个人所得税金税三期客户端上线工作的通知关于发布关于发布社会保险费及其他基金规费文书式样社会保险费及其他基金规费文书式样的公告的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第9898号号关于企业工资薪金和
16、职工福利费等支出税前扣除问题的公告关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告 20152015年第年第3434号号体制调体制调财税变革之年财税变革之年20162016之震荡年之震荡年深化国税、地税征管体制改革方案深化国税、地税征管体制改革方案1502:06:31黑匠策语黑匠策语 国税地税合作不合并，合理划分国税、地国税地税合作不合并，合理划分国税、地税征管职责，并将在纳税服务等环节实施国税、税征管职责，并将在纳税服务等环节实施国税、地税深度合作。明确中心税由国税部门征收，地税深度合作。明确中心税由国税部门征收，地方税由地税部门征收，共享税的征管职责依地方税由地税部门征收，共享税的征管
17、职责依据税种属性和便利征管的原则确定。方案还从据税种属性和便利征管的原则确定。方案还从创新纳税服务机制、转变征收管理方式、深度创新纳税服务机制、转变征收管理方式、深度参与国际合作等方面提出大类参与国际合作等方面提出大类3030多项具体举多项具体举措，很多与纳税人紧密相关。措，很多与纳税人紧密相关。深化国税、地税征管体制改革方案深化国税、地税征管体制改革方案 建立自然人税收管理体系。顺应干脆税建立自然人税收管理体系。顺应干脆税比重逐步提高、自然人纳税人数量多、管理比重逐步提高、自然人纳税人数量多、管理难的趋势，从法律框架、制度设计、征管方难的趋势，从法律框架、制度设计、征管方式、技术支撑、资源配
18、置等方面构建以高收式、技术支撑、资源配置等方面构建以高收入者为重点的自然人税收管理体系。税务总入者为重点的自然人税收管理体系。税务总局、省级税务局集中开展对高收入纳税人的局、省级税务局集中开展对高收入纳税人的税收风险分析，将分析结果推送相关税务机税收风险分析，将分析结果推送相关税务机关做好应对，不断提高自然人税收征管水平。关做好应对，不断提高自然人税收征管水平。全面推行电子发票。推广运用增值税发票全面推行电子发票。推广运用增值税发票管理新系统，健全发票管理制度，管理新系统，健全发票管理制度，20162016年实现年实现全部发票的网络化运行，推行发票电子底账，全部发票的网络化运行，推行发票电子底
19、账，逐一实时采集、存储、查验、比对发票全要素逐一实时采集、存储、查验、比对发票全要素信息，从源头上有效防范逃骗税和腐败行为。信息，从源头上有效防范逃骗税和腐败行为。加快税收信息系统建设。加快税收信息系统建设。20162016年全面完成金税年全面完成金税三期工程建设任务，形成覆盖全部税种及税收工三期工程建设任务，形成覆盖全部税种及税收工作各环节、运行平平稳定、国内领先的信息系统。作各环节、运行平平稳定、国内领先的信息系统。20182018年实现征管数据向税务总局集中，建成自然年实现征管数据向税务总局集中，建成自然人征管系统，并实现与个人收入和财产信息系统人征管系统，并实现与个人收入和财产信息系统
20、互联互通。到互联互通。到20202020年使我国税收征管信息系统居年使我国税收征管信息系统居于国际先进行列。于国际先进行列。国税地税合作不合并国税地税合作不合并1602:06:31黑匠策语黑匠策语中共中心关于制定国民经济和社会发展第中共中心关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议提出：深化财税体十三个五年规划的建议提出：深化财税体制改革。楼继伟今年将重点在四大领域推出制改革。楼继伟今年将重点在四大领域推出一批具有重大牵引作用的改革举措一批具有重大牵引作用的改革举措推动中心与地方事权和支出责任划分改革，推动中心与地方事权和支出责任划分改革，适度加强中心事权和支出责任，完善中心和适度加强中
21、心事权和支出责任，完善中心和地方收入划分。全面推开营改增改革，将建地方收入划分。全面推开营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围，推动消费税改革。试点范围，推动消费税改革。主动推动综合与分类相结合的个人所得税主动推动综合与分类相结合的个人所得税改革改革20162016年年财税改革财税改革财税国企财税国企金融社保金融社保 推开营改推开营改增改革增改革个人所得个人所得税改革税改革财税体制改革财税体制改革1702:06:31黑匠策语黑匠策语 个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税改革改革改革改革个税改革时间窗口个税改革时间窗口一一合并部分
22、税目合并部分税目国家施行统一的纳税识别名国家施行统一的纳税识别名*最终目标是以家庭为纳税单位最终目标是以家庭为纳税单位,依据劳务性收依据劳务性收入、财产性收入和偶然所得进行分类征税入、财产性收入和偶然所得进行分类征税,在确在确定合理的起征点后定合理的起征点后,对家庭赡养老人、子女教化对家庭赡养老人、子女教化等支出进行税前抵扣。等支出进行税前抵扣。综合与分类相结合的个人所得税改革综合与分类相结合的个人所得税改革二二完善税前扣除完善税前扣除四四优化税率结构优化税率结构三三适时引入家庭适时引入家庭支出申报制度支出申报制度税收征收管理法草案征求看法稿税收征收管理法草案征求看法稿2222条：纳税人签订合
23、同、协议，缴纳社条：纳税人签订合同、协议，缴纳社会保险费，不动产登记以及办理其他会保险费，不动产登记以及办理其他涉税事项时，应当运用纳税人识别名涉税事项时，应当运用纳税人识别名1802:06:31黑匠策语黑匠策语2015年第28号国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告2013年第21号国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告完善本市个人所得税代扣代缴全员全额明细申报工作个人所得税金税三期客户端将于2016年1月1日上线运行。自2016年2月申报期起，本市个人所得税扣缴义务人将接受个人所得税金税三期客户端办理个人所得税代扣代缴明细申报工作。个人所得税金税三期客户
24、端依据国家税务总局现行个人所得税申报表样式开发，为确保本市个人所得税申报表样式的统一性，本市个人所得税纸质申报表样式同步更替。关于做好个人所得税金税三期客户端上线工作的通知关于做好个人所得税金税三期客户端上线工作的通知 发文时间：发文时间：2015-12-152015-12-15文号：沪地税函文号：沪地税函201522201522号号个人所得税金税三期客户端上线个人所得税金税三期客户端上线1902:06:32黑匠策语黑匠策语20简化个税申报表简化个税申报表-2013-20132013年8月1日起起先执行新版个税申报表，报表将简化至12张，其中新增了个人所得税基础信息表2张，其余扣缴申报类和自行
25、申报类申请表都有所修订。原2013年的附件7、附件8和附件9同时废止被更新。:/chinatax.gov :/chinatax.gov/n810341/n810760/c115/n810341/n810760/c1151623/content.html 1623/content.html 解读链接解读链接黑匠策语黑匠策语相识相关个人所得税表格相识相关个人所得税表格黑匠策语黑匠策语雇员雇员非雇员非雇员股东、投资者股东、投资者 无社保公积金（有意不缴，代理缴纳，异地缴纳）无社保公积金（有意不缴，代理缴纳，异地缴纳）工资社保公积金存差额（双隐患）工资社保公积金存差额（双隐患）同市拆分工资社保同市拆分
26、工资社保 工资社保个税三平衡时代在不久的将来会到来！工资社保个税三平衡时代在不久的将来会到来！个人所得税金税三期客户端带来的调整个人所得税金税三期客户端带来的调整操作操作说明说明2202:06:32黑匠策语黑匠策语依据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例相关规定，现对企业工资薪金和职工福利费等支出企业所得税税前扣除问题公告如下：一、企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号)第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补
27、贴，应作为国税函20093号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种状况按规定在税前扣除：依据协议(合同)约定干脆支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;干脆支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。关于企业工资薪金和职工福利费等
28、支出税前扣除问题的公告关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告2302:06:32黑匠策语黑匠策语一、企业哪些福利性补贴可以作为工资薪金支出在税前扣除？国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条明确了税法第三十四条规定的“合理工资薪金”的确认条件，第三条规定了职工福利费的范围。企业的福利性补贴，假如列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放，且符合国税函20093号文件第一条关于工资薪金的规定，可作为工资薪金支出，按规定在税前扣除。二、企业年度汇算清缴结束前支付的汇缴年度工资薪金如何在税前扣除？考虑到很多企业12月份的工资薪金都是在当年
29、预提出来，次年1月份发放，假如严格要求企业在每一纳税年度结束前支付的工资薪金才能计入本年度，则企业每年都须要对此进行纳税调整，不仅增加了纳税人的税法遵从成本，加大了税收管理负担，也不符合权责发生制原则。因此，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度企业所得税前扣除。三、企业接受外部劳务派遣用工支出如何在税前扣除？企业接受外部劳务派遣用工的费用，一般可区分为支付给劳务派遣公司和干脆支付给员工个人两种状况处理。对于依据协议（合同）约定干脆支付给劳务派遣公司的费用，企业应作为劳务费支出；对于干脆支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。属于工资薪
30、金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）第一条关于企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的解读企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的解读2402:06:33黑匠策语黑匠策语工资总额工资总额1 12 23 34 4工资总额统计原则工资总额统计原则1 1、工资总额的统计以劳动酬劳为依据、工资总额的统计以劳动酬劳为依据2 2、工资总额的统计以在岗职工范围为前提、工资总额的统计以在岗职工范围为前提3 3、工资总额的统计不考虑其
31、经费来源和支付形式、工资总额的统计不考虑其经费来源和支付形式4 4、工资总额应按报告期实发数统计、工资总额应按报告期实发数统计其他从业人员与劳务派遣人员其他从业人员与劳务派遣人员 劳务派遣人员：无论用工单位是劳务派遣人员：无论用工单位是否干脆支付劳动酬劳，劳务派遣人否干脆支付劳动酬劳，劳务派遣人员均由实际用工单位填报，而劳务员均由实际用工单位填报，而劳务派遣单位（派出单位）不填报这些派遣单位（派出单位）不填报这些人员。人员。干脆支付工资的劳务派遣人员：指干脆支付工资的劳务派遣人员：指与劳务派遣单位签订劳动合同，并与劳务派遣单位签订劳动合同，并被劳务派遣单位派遣到本单位实际被劳务派遣单位派遣到本
32、单位实际工作，且劳务派遣单位与本单位签工作，且劳务派遣单位与本单位签订劳务派遣协议，工资由用工单位订劳务派遣协议，工资由用工单位干脆支付的人员。干脆支付的人员。职工薪酬准则职工薪酬准则20142014年年7 7月月第三条第三条 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的全部人员，本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的全部人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所供应服务与职工所供应服务类似的人
33、员，也属于职工的范向企业所供应服务与职工所供应服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业供应服务畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业供应服务的人员。的人员。国税政策中的工资总额国税政策中的工资总额企业因雇用季节工、临时工、实企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员习生、返聘离退休人员以及接受以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的外部劳务派遣用工所实际发生的费用费用，应区分为工资薪金支出和，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按职工福利费支出，并按企业所企业所得税法得税法规定在企业所得税前扣规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出
34、的，除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。扣除的依据。由工资总额看多视角的成本风险由工资总额看多视角的成本风险2502:06:33黑匠策语黑匠策语第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的全部现金形式或者非现金形式的劳动酬劳，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保
35、险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教化经费支
36、出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务款待费支出，依据发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。第四十八条企业发生的合理的劳动爱护支出，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国企业所得税法实施条例（071128071128）2602:06:33黑匠策语黑匠策语20132013年提出年提出20142014年加快年加快20152015年试水年试水国务院下发关于促进健康服务业发展的若干看法国务院下发关于促进健康服务业发展的若干看法“借鉴国外阅历并结合我国国情，健全完善健康
37、保险有关税收政策借鉴国外阅历并结合我国国情，健全完善健康保险有关税收政策”8 8月，国务院关于加快发呈现代保险服务业的若干看法提出要月，国务院关于加快发呈现代保险服务业的若干看法提出要“完完善健康保险有关税收政策善健康保险有关税收政策”；1010月国务院办公厅关于加快发展商业月国务院办公厅关于加快发展商业健康保险的若干看法提出要完善财税支持政策。健康保险的若干看法提出要完善财税支持政策。5 5月关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知月关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知8 8月关于一年期以上返还性人身保险产品营业税免税政策的通知月关于一年期以上返还性人身保险产品营业税免税
38、政策的通知 个人税收实惠型健康保险业务管理暂行方法个人税收实惠型健康保险业务管理暂行方法商业健康险落地商业健康险落地对试点地区个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税对试点地区个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为前扣除，扣除限额为24002400元元/年（年（200200元元/月）。试点地区企事业单位统一组织并为员工购买符合规定的商月）。试点地区企事业单位统一组织并为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。业健康保险产品的支出
39、，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。2400 2400元元/年（年（200200元元/月）的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。月）的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。1.1.不得拒保不得拒保险企不得因被保险人既往病史拒保（允许带病投保）险企不得因被保险人既往病史拒保（允许带病投保）2.2.产品实行万能险形式产品实行万能险形式 医疗保险的保险金额医疗保险的保险金额2020万元人民币。医疗费用的自付比例万元人民币。医疗费用的自付比例1010 医疗保险简洁赔付率医疗保险简洁赔付率80802702:06:33黑匠策语黑匠策语关于实施商业健康保
40、险个人所得税政策试点的通知关于实施商业健康保险个人所得税政策试点的通知 财税财税20152015126126号号实施商业健康保险个人所得税政策的试点地区为：（一）北京市、上海市、天津市、重庆市。（二）河实施商业健康保险个人所得税政策的试点地区为：（一）北京市、上海市、天津市、重庆市。（二）河北省石家庄市、山西省太原市、内蒙古自治区呼和浩特市、辽宁省沈阳市、吉林省长春市、黑龙江省哈尔北省石家庄市、山西省太原市、内蒙古自治区呼和浩特市、辽宁省沈阳市、吉林省长春市、黑龙江省哈尔滨市、江苏省苏州市、浙江省宁波市、安徽省芜湖市、福建省福州市、江西省南昌市、山东省青岛市、河滨市、江苏省苏州市、浙江省宁波市
41、、安徽省芜湖市、福建省福州市、江西省南昌市、山东省青岛市、河南省郑州市（含巩义市）、湖北省武汉市、湖南省株洲市、广东省广州市、广西壮族自治区南宁市、海南南省郑州市（含巩义市）、湖北省武汉市、湖南省株洲市、广东省广州市、广西壮族自治区南宁市、海南省海口市、四川省成都市、贵州省贵阳市、云南省曲靖市、西藏自治区拉萨市、陕西省宝鸡市、甘肃省兰省海口市、四川省成都市、贵州省贵阳市、云南省曲靖市、西藏自治区拉萨市、陕西省宝鸡市、甘肃省兰州市、青海省西宁市、宁夏回族自治区银川市（不含所辖县）、新疆维吾尔自治区库尔勒市。州市、青海省西宁市、宁夏回族自治区银川市（不含所辖县）、新疆维吾尔自治区库尔勒市。财税财税
42、201520155656号文件所称符合规定的商业健康保险，是指保险公司参照个人税收实惠型健康保险产号文件所称符合规定的商业健康保险，是指保险公司参照个人税收实惠型健康保险产品指引框架及示范条款（附件）开发的、符合下列条件的健康保险产品：品指引框架及示范条款（附件）开发的、符合下列条件的健康保险产品：（一）健康保险产品实行具有保障功能并设立有最低保证收益账户的万能险方式，包含医疗保险和（一）健康保险产品实行具有保障功能并设立有最低保证收益账户的万能险方式，包含医疗保险和个人账户积累两项责任。被保险人个人账户由其所投保的保险公司负责管理维护。（二）被保险人为个人账户积累两项责任。被保险人个人账户由
43、其所投保的保险公司负责管理维护。（二）被保险人为1616周周岁以上、未满法定退休年龄的纳税人群。保险公司不得因被保险人既往病史拒保，并保证续保。（三）医岁以上、未满法定退休年龄的纳税人群。保险公司不得因被保险人既往病史拒保，并保证续保。（三）医疗保险保障责任范围包括被保险人医保所在地基本医疗保险基金支付范围内的自付费用及部分基本医疗保疗保险保障责任范围包括被保险人医保所在地基本医疗保险基金支付范围内的自付费用及部分基本医疗保险基金支付范围外的费用，费用的报销范围、比例和额度由各保险公司依据具体产品特点自行确定。（四）险基金支付范围外的费用，费用的报销范围、比例和额度由各保险公司依据具体产品特点
44、自行确定。（四）同一款健康保险产品，可依据被保险人的不同状况，设置不同的保险金额，具体保险金额下限由保监会规同一款健康保险产品，可依据被保险人的不同状况，设置不同的保险金额，具体保险金额下限由保监会规定。（五）健康保险产品坚持定。（五）健康保险产品坚持“保本微利保本微利”原则，对医疗保险部分的简洁赔付率低于规定比例的，保险公原则，对医疗保险部分的简洁赔付率低于规定比例的，保险公司要将实际赔付率与规定比例之间的差额部分返还到被保险人的个人账户。司要将实际赔付率与规定比例之间的差额部分返还到被保险人的个人账户。28黑匠策语黑匠策语关于实施商业健康保险个人所得税政策试点的通知关于实施商业健康保险个人
45、所得税政策试点的通知 财税财税20152015126126号号对试点地区个人购买符合规定的健康保险产品的支出，依据对试点地区个人购买符合规定的健康保险产品的支出，依据24002400元元/年的限额标准在个人所得税前予年的限额标准在个人所得税前予以扣除，具体规定如下：以扣除，具体规定如下：（一）取得工资薪金所得或连续性劳务酬劳所得的个人，自行购买符合规定的健康保险产品的，应当（一）取得工资薪金所得或连续性劳务酬劳所得的个人，自行购买符合规定的健康保险产品的，应当刚好向代扣代缴单位供应保单凭证。扣缴单位自个人提交保单凭证的次月起，在不超过刚好向代扣代缴单位供应保单凭证。扣缴单位自个人提交保单凭证的
46、次月起，在不超过200200元元/月的标准内月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过按月扣除。一年内保费金额超过24002400元的部分，不得税前扣除。次年或以后年度续保时，按上述规定执行。元的部分，不得税前扣除。次年或以后年度续保时，按上述规定执行。（二）单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买符合规定的健康保险产品，单位负担部（二）单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买符合规定的健康保险产品，单位负担部分应当实名计入个人工资薪金明细清单，视同个人购买，并自购买产品次月起，在不超过分应当实名计入个人工资薪金明细清单，视同个人购买，并自购买产品次月起，在不超过200200元元/
47、月的标准月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过内按月扣除。一年内保费金额超过24002400元的部分，不得税前扣除。次年或以后年度续保时，按上述规定执元的部分，不得税前扣除。次年或以后年度续保时，按上述规定执行。行。（三）个体工商户业主、企事业单位承包承租经营者、个人独资和合伙企业投资者自行购买符合条件（三）个体工商户业主、企事业单位承包承租经营者、个人独资和合伙企业投资者自行购买符合条件的健康保险产品的，在不超过的健康保险产品的，在不超过24002400元元/年的标准内据实扣除。一年内保费金额超过年的标准内据实扣除。一年内保费金额超过24002400元的部分，不得税元的部分，不得税前扣除。次
48、年或以后年度续保时，按上述规定执行。前扣除。次年或以后年度续保时，按上述规定执行。关于实施商业健康保险个人所得税政策试点有关征管问题的公告关于实施商业健康保险个人所得税政策试点有关征管问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第9393号号2902:06:33黑匠策语黑匠策语 国务院发布关于税收等实惠政策相关事项的通知（国发201525号），现就国务院关于清理规范税收等实惠政策的通知（国发201462号）中涉及的相关事项通知如下：一、国家统一制定的税收等实惠政策，要逐项落实到位。二、各地区、各部门已经出台的实惠政策，有规定期限的，按规定期限执行；没有规定期限又确需调整的，
49、由地方政府和相关部门依据把握节奏、确保稳妥的原则设立过渡期，在过渡期内接着执行。三、各地与企业已签订合同中的实惠政策，接着有效；对已兑现的部分，不溯及既往。四、各地区、各部门今后制定出台新的实惠政策，除法律、行政法规已有规定事项外，涉及税收或中心批准设立的非税收入的，应报国务院批准后执行；其他由地方政府和相关部门批准后执行，其中支配支出一般不得与企业缴纳的税收或非税收入挂钩。五、国务院关于清理规范税收等实惠政策的通知（国发201462号）规定的专项清理工作，待今后另行部署后再进行。国务院：落实国家统一制定的税收等实惠政策国务院：落实国家统一制定的税收等实惠政策3002:06:33黑匠策语黑匠策
50、语必需刚好更新税策必需刚好更新税策关于企业探讨开发费用税前加计扣除关于企业探讨开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告政策有关问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第9797号号财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 科技部关于完善科技部关于完善探讨开发费用税前加计扣除政策的通知探讨开发费用税前加计扣除政策的通知财税财税20152015119119号号3102:06:34黑匠策语黑匠策语探讨内容探讨内容1 12 24 4租房租房公积金公积金购房购房个税个税企所税企所税金税金税创业创业代理人代理人创新创新5 5社保社保居住证居住证户籍户籍3 3稽查稽查合规证合规证评估评