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1、高速公路施工企业上市公司工程收入成本核算管理办法第一章总则第一条第一条 为了规范集团公司工程收入、成本的核算，正确计算工程成本，加强成本管理，根据会计法、企业会计准则、山东高速集团会计核算办法（试行）等关于收入成本核算的有关规定，结合我公司生产经营特点，制定本办法。第二条第二条 工程收入成本核算的内容：工程主营业务收入、主营业务成本确认，工程施工过程中发生的人工费、材料费、直接机械费、其他直接费和间接费用的归集、计算，分配、结转。第三条第三条 工程收入、成本核算执行建造合同会计准则，遵循权责发生制原则，凡应当由本期负担的费用，不论款项是否支付，都必须在本期确认；凡不应当由本期负担的费用，不论款
2、项是否支付，都不能在本期确认。第四条第四条 本办法适用范围：集团公司范围内从事工程施工并进行成本核算的单位，均适用本办法。第二章会计科目的设置第五条第五条工程收入、成本核算，应通过主营业务收入-施工（600103）、主营业务成本-成本类转入（640101）、营业税金及附加（6403）、工程施工（5401）、工程结算（5402）、机械作业（5403）、原材料（1402）、周转材料（1411）、低值易耗品（1412）、应付职工薪酬（2211）等科目归集分配。根据需要，各科目可执行辅助核算。为统一会计核算需要，由高速集团、高速路桥集团设置的辅助核算内容，各下级使用单位不能再行增加更改。如有管理需要，
3、可增加新的1辅助核算。第六条第六条“主营业务收入-施工”科目下设人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费、劳务费三级明细科目，各科目执行客户辅助核算、工程施工辅助核算、工程项目辅助核算。第七条第七条“主营业务成本-成本类转入”科目下设人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费、劳务费三级明细科目，各科目执行工程施工辅助核算、工程项目辅助核算。第八条第八条“工程施工”科目应根据成本核算对象，设置明细科目合同成本、间接费、合同毛利等明细科目，同时设工程施工项目辅助核算和工程项目辅助核算：工程施工项目辅助核算设总则、路基、路面、桥梁涵洞、隧道、安全设施及预埋管线工程、绿化及环境保护工程、变
4、更工程、立交、防护工程、安全设施、监控设施、通讯设施、收费设施辅助核算项目；工程项目辅助核算由各单位自行添加，核算不同工程项目。第九条第九条“原材料”科目下应根据需要，设置如下明细科目：I 级钢材、II级钢材、钢铰线、水泥及外加剂、沙砾、碎石、石材、木材、五金、电器、燃油料、沥青、商品砼、外购预制件等。为便于与机料部门对账，明细科目具体设置应与机料验收单分类一致。第十条第十条“周转材料”科目下设在库、在用、摊销二级科目。“周转材料”下不允许再增设二级科目，在库、在用、摊销二级科目下可根据核算需要增设三级科目。第十一条第十一条“低值易耗品”科目下设在库、在用、摊销二级科目。“低值易耗品”下不允许
5、再增设二级科目，在库、在用、摊销二级科目下可根据核算需要增设三级科目。2第十二条第十二条“机械作业”科目下设职工薪酬、燃料及动力费、折旧费、维修费、水费、电费、采暖费、差旅费、其他等二级科目，其中职工薪酬执行工资辅助核算、人员类别辅助核算。“机械作业”下不允许再增设二级科目，各二级科目下不允许再增设三级科目。自有机械设备发生的费用，先在“机械作业”科目归集，归集机械使用费时，借记“机械作业”，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“累计折旧”、“银行存款”等科目。月末根据机械设备使用记录，分配结转至“工程施工-合同成本-机械使用费”。分配结转机械使用费时，借记“工程施工-合同成本-机械使用费”等有
6、关成本科目，贷记“机械作业”第十三条第十三条“应付职工薪酬”科目执行工资辅助核算、人员类别辅助核算，不允许再向下增设明细科目。向员工、临时用工等发放的工资、奖金、津贴、福利以及支付的教育经费、工会经费等必须首先通过“应付职工薪酬”科目核算，发生时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“现金”、“银行存款”、应付款项等科目，期末根据受益对象，分配至成各本费用类科目，借记“工程施工-合同成本-职工薪酬”、“管理费用-在职职工薪酬”、“机械作业-职工薪酬”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。成本费用职工薪酬类本年借方累计发生额应与“应付职工薪酬”本年贷方累计发生额一致。第三章工程主营业务收入、成本确认第十四条
7、第十四条工程主营业务收入、主营业务成本按照建造合同准则，根据成本完工百分比法确认。完工百分比=至本期末累计确认成本/合同预计总成本*100%至本期末累计确认收入的确认依据为。本期主营业务成本=预计总成本*完工百分比-至上期末累计确认主营业务3成本本期主营业务收入=合同预计总收入*完工百分比-至上期末累计确认主营业务收入本期合同毛利=本期主营业务收入-本期主营业务成本确认收入成本时借记“主营业务成本”，借记“工程施工-合同毛利”，贷记“主营业务收入”，根据监理工程师签字认可的计量支付证书或业主认可的可据此办理款项支取的凭据，借记“应收账款”，贷记“工程结算”。第十五条第十五条确认主营业务收入、主
8、营业务成本，必须首先计算合同预计总收入、预计总成本。工程项目中标后，由工程部门根据合同中标金额，核实工程中标单价，以中标价扣除暂定金作为初始合同预计总收入。BT 项目建设期利息收入如果能够取得业主确认手续，建设期利息记入预计总收入。施工单位实地考察施工地材料、劳务单价，计算出项目初始预计总成本。BT 项目建设期投资融资费用记入预计总成本。第十六条第十六条工程项目合同预计总收入、预计总成本至少每半年重新计算一次，年底必须重新计算。根据施工项目工程量增减情况预测未计量工程量，加上已确认累计主营业务收入形成新的合同预算总收入，根据即期材料、设备台班单价预测未施工工程量成本，加上财务已确认实际成本（工
9、程施工-合同成本数）构成新的预计总成本。第十七条第十七条每次合同预计总收入、预计总成本测算结果报财务管理部。第四章工程施工核算第十八条第十八条合同成本核算（一）合同成本核算包括职工薪酬、直接材料、机械使用费、其他直接费、4间接费转入、劳务费核算。（二）职工薪酬核算职工薪酬指直接从事工程施工的生产工人的工资及各种补贴，包括工资、奖金、工资性质的津贴、福利费及支付的工会经费、职工教育经费等。职工薪酬由应付职工薪酬科目按受益对象转来，不允许有未经应付职工薪酬科目转来列支职工薪酬的成本。结转时借记“工程施工-合同成本-职工薪酬”，贷记“应付职工薪酬”。（三）直接材料费核算原材料、低值易耗品、周转材料按
10、照实际成本或计划成本核算，按照实际成本计价发出材料时采用加权平均法计价。按计划成本计价发出材料时应通过分摊材料成本差异将计划成本调整为实际成本。低值易耗品采用“五五法”摊销，周转材料采用“分次（分期）法”摊销。领用原材料时，按照受益对象，借方分别记入“工程施工-合同成本直接材料费”、“管理费用”、“机械作业”等有关成本费用科目，贷记“原材料”。低值易耗品是指使用年限较短、价值较低、不作为固定资产核算的各种工具物品。低值易耗品实行“五五摊销法”摊销，即领用时摊销所领用低值易耗品价值的 50%，报废时摊销另外的 50%。领用低值易耗品时，按所领低值易耗品的成本，借记“低值易耗品在用”，贷记“低值易
11、耗品在库”，同时按所领低值易耗品成本的 50%，借记“工程施工-合同成本直接材料费、其他直接费”或其他费用科目，贷记“低值易耗品摊销”，报废时做同样的会计分录，同时将“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销“对转冲销，借记“低值易耗品摊销”，贷记“低值易耗品在用”。期末资产负债表上存货中包含的低值易耗品的金额为在库低值易耗品余额加上在用低值易耗品余额减去低值易耗品摊销5余额。周转材料是指在施工过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态，逐渐转移其价值的材料，如滑移模架、爬模、模板、档板、钢轨、道木、架料、方木等。周转材料按使用寿命确定摊销次数，但原则上五年（实际使用时间）内摊销完。各单位可以根据每种
12、周转材料的使用时间以及每年的使用情况确定摊销比例和次数，摊销比例和次数一经确认不得更改。工程领用周转材料时，借记“周转材料在用”，贷记“周转材料在库”，按照确定的摊销比例，借记“工程施工-合同成本-直接材料费、其他直接费”，贷记“周转材料摊销”；以后用于其他工程，摊销剩余部分时，做同样的会计分录；周转材料报废时，将“在用”和“摊销”对转冲销，借记“周转材料摊销”，贷记“周转材料在用”。期末资产负债表上存货中包含的周转材料的金额为在库周转材料在库余额加上在用周转材料余额减去周转材料摊销余额。租用周转材料租赁费，按受益对象直接计入“工程施工-合同成本-直接材料费”。大宗材料的核算。大宗材料通常指沙
13、砾、碎石等散装材料，露天存放，随时耗用，随时补给，直接确定某项工程所耗用的材料数量有些困难。为了合理确定耗用大宗材料的成本，可以采用“以存计消”、“定额比例分摊”的办法计算。月末测定大宗材料的库存数量，用月初库存数量加上本月购进数量，减去月末结存数量，即可计算出本月耗用数量，根据本月各分项工程大宗材料的定额耗用量，分配计算各分项工程应分摊的大宗材料数量，然后乘以加权平均价格，即可计算出各分项工程所耗用大宗材料的成本。（四）机械使用费核算自有机械设备发生的费用，通过机械作业归集按一定分配方法全部分配给受益对象，计入“工程施工-合同成本-机械使用费”。从外部租赁的机械设备，6应严格按月与出租方结算
14、，结算的租赁费，按其受益对象直接记入“工程施工-合同成本-机械使用费”，不通过“机械作业”科目核算。（五）其他直接费核算其他直接费是指能够分清工程施工辅助核算对象，可以直接记入工程成本的其他费用，包括施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、冬季施工增加费、夜间施工增加费、仪器仪表使用费等。（六）间接费用转入施工间接费是指施工单位(如工程处、分公司、施工队、项目组等)为施工准备、组织和管理工程施工所发生的各项资金耗费。对于一个账套只核算一个工程项目的，间接费直接记入“工程施工-合同成本-间接费用转入”。（七）劳务费核算
15、与劳务队伍的结算，应严格按月结算，能够分清受益对象的，直接计入“工程施工-合同成本-劳务费”，不能分清的按一定分配方法分配后计入“工程施工-合同成本-劳务费”。（八）合同成本科目余额为工程形象进度发生实际成本数，因此必须保证各项成本费用每月按工程形象进度结算，材料按工程形象进度耗料。（九）直接计入合同成本的成本费用，必须取得合法的发票，结转的成本费用，除职工薪酬、设备折旧外，也必须取得合法的发票。第十九条第十九条间接费用核算间接费用是指不能分清成本核算对象，不能直接记入某项工程施工项目成本的费用，主要包括企业下属施工队、项目经理部为组织和管理施工生产活动7而发生的费用。如管理人员的薪酬、劳动保
16、护费、固定资产折旧及修理费（管理部门）、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。对于一个账套核算多个工程项目的，发生间接费如能分清工程项目，直接通过工程项目辅助核算记入“工程施工-合同成本-间接费用转入”，如不能分清受益项目，先记入“工程施工-间接费”，期末根据本期各工程施工项目收入占本期总收入的比例分配间接费用，转入“工程施工-合同成本-间接费用转入”。第二十条第二十条合同毛利核算合同毛利余额为累计主营业务收入与累计主营业务成本差额。第二十一条第二十一条 工程施工科目余额平时不结转，待工程竣工后与工程结算对转，借记“工程结算”，贷记“工程施工”。第五章合同
17、预计损失的处理第二十二条第二十二条如果建造合同预计总成本超过合同总收入，则形成预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。第二十三条第二十三条 提取跌价准备因遵循谨慎原则，一般不应在项目施工初期计提。项目进度完成 60%左右时重新核定预计总收入及预计总成本，计算预计总成本超过合同总收入的差额，计提跌价准备。借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。如有确切证据表明预计总成本超过合同总收入的差额不能在以后期间得到补偿，项目可适当提前计提跌价准备。第二十四条第二十四条 跌价准备计提要履行符合程序，项目部提出计提金额及计算依据，经上一级工程部门复核后方可计提。第二十五条第二十五条 存货跌价准备随项
18、目进展每期计算转回，项目结束时存货跌价准备余额应为零。8第六章 建造合同勾稽关系第二十六条第二十六条 在建项目预计总收入*完工百分比=累计主营业务收入预计总成本*完工百分比=累计主营业务成本累计主营业务收入-累计主营业务成本=合同毛利余额累计营业税金及附加累计主营业务收入*3%本年营业税金及附加本年主营业务收入*3%工程施工（合同成本）余额=累计主营业务成本第二十七条第二十七条 竣工项目预计总收入=累计主营业务收入=工程结算余额（未结转前）预计总成本=累计主营业务成本=“工程施工-合同成本”工程结算余额=工程施工余额第七章 附则第二十八条第二十八条 本办法由财务管理部负责解释，董事长颁布实施910