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1、如何从会计账目等资料中发现企业虚假出资、抽逃出资和商业贿赂一、虚假出资：虚假出资通常包括3类：货币资金虚假出资、不需办理产权转移手续的非货币资产虚假 出资、需要办理产权转移手续的非货币资产虚假出资。1、货币资金虚假出资检查企业验资时的银行进账单或现金缴款单、银行对账单、银行询证函（2001年7月1 日以前的验资准则，银行询证函不是必须文件），看验资截止日前应缴注册资本是否真实的 存入了企业验资账户，必要时要到银行核对以辨别上述单据的真伪。这一点对于新验资准则 实行以前的企业出资行为尤为重要，因为原验资准则不要求注册会计师必须到银行询证，因 此不排除企业以虚假的银行进账单或现金缴款单、银行对账单
2、骗取验资报告的可能性。新验 资准则要求注册会计师必须到银行询证，有效地避免了上述现象的可能性。另外还有一种情况需要大家注意，企业货币资金增资时有循环出资的现象，就是从企业 银行账户将资金打给拟出资股东，股东再用这些资金向企业出资，看似资金到账了，其实也 属虚假出资。这种情况除了要检查进账单、对账单、询证函外，还要检查企业验资截止日前 一段时间各银行账户大额资金流出情况，检查与资金流出有关的合同、收据、借款协议、购 货发票等，必要时可与收款方联系查询，以确定这些资金流出是企业正常业务、还是虚假出 资。2、不需办理产权转移手续的非货币资产虚假出资这类资产包括存货、机器设备、非专利技术等。检查非货币
3、资产评估报告等价值确认文件，看看是否有明显作价偏高的现象，如果能确认作 价明显偏高亦属部分虚假出资；检查非货币性资产交接清单，看股东与企业是否办理了资产交接手续；检查企业会计账目存货、固定资产、无形资产等科目，看是否有相应非货币性资产增加的记 载；检查企业仓库存货实物帐，看股东投入的存货是否有入库、领用、销售的记载。企业 有可能对会计账目做假，但仓库实物帐做假的很少见，首先是因为工作量太大、难度太大, 其次因为仓库实物帐是企业生产管理的基础，一旦弄乱对生产经营影响太大。所以检查企业 仓库实物帐是一种很有效的手段。现场盘点用以出资的机器设备等固定资产，检查这些实物资产是否真实存在，这些固 定资产
4、一般能较长期地保持实物形态，在我门检查时一般还在企业；检查用以出资的非专利技术等无形资产相关的技术资料，检查是否签署了转让合同， 有关合同条款是否与出资协议、评估报告相关条款表述一致。合同条款对非专利技术价值影 响很大，比如双方共有与被投资企业独有就区别很大。3、需要办理产权转移手续的非货币资产虚假出资这类资产包括房屋、土地使用权、车船、专利技术等。这类非货币性资产最主要的是检查是否按有关法律法规的时间要求，将产权关系变更到 被投资企业。新公司法施行后是否在注册登记前进行了产权变更。除此之外，还要履行前述检查评估报告等价值确认文件、资产交接清单、资产入账记载 情况、实物盘点等程序。二、抽逃出资
5、抽逃出资是指在公司验资后，股东将所缴出资暗中撤回，却仍保留股东身份和原有出资数额 的一种欺诈性违法行为。怎样检查抽逃出资：通常包括抽走货币资金、抽走非货币性资产两种形式。1、抽走货币资金企业验资注册后抽走货币资金在会计账目上通常反映为：虚挂货币资金、虚挂应收预付 款项、虚挂投资、虚购存货固定资产或无形资产等。可以采用两种方法初步判断是否有抽逃资金的嫌疑：首先，可通过检查企业验资前后的银行 对账单，看验资后一段时间内是否有大额资金划出，检查大额资金划出有关的购货合同、借 款协议、收款收据、购货发票等，必要时可向收款方询证。其次，通过检查企业近期的资产 类会计科目，发现是否有与抽逃注册资金有关的虚
6、挂资产，因为抽逃资金后为了把帐做平, 一定相应的虚挂一项或数项资产。对于抽逃资金后虚挂货币资金的，通常有两种形式：一种是划出银行存款后不做账务处理, 长期虚挂银行存款；还有一种是提取大额现金后，一直虚挂大额现金。我们可以在检查时取 得近期的银行对账单、盘点企业现金，如货币资金帐实差额较大，且无合理的理由，可初步 判断为抽逃资金。对于抽逃资金后虚挂应收预付款项的，通常也有两种形式：其一是在其他应收款科目（有时 可能在其它应付款科目的借方）虚挂企业或个人借款（这也是最常见的方法），可以检查借 款协议、收款收据以及有无合理的利息收入，最直接的办法是询证借款人（如果能查借款人 的帐目就一目了然了）；其
7、二是在预付账款科目（有时可能在预收账款科目的借方）虚挂预 付购货款，可以检查购货合同、挂账时间（挂账时间过长一般就有问题），最直接的方法就 是询证收款方（最好能检查对方账目）。有些抽逃资金后虚挂长短期投资，检查投资协议、看有无合理的投资收益、询证被投资方（最 好能检查对方账目）。有些抽逃资金表现为虚购存货、固定资产或无形资产，检查企业仓库实物帐，看有没有所购 存货的入库记录及领用、销售记录；检查企业固定资产台账及固定资产卡片，实地盘查所购 固定资产、无形资产，以及与无形资产有关的合同协议、技术资料；还有一种情况企业从股 东手里高价购买资产转移资金，如果能认定也属于抽逃资金。2、抽走非货币性资产
8、一般表现为公司验资注册后，将已办产权转移手续的房产、土地使用权、专利、车船 等以及非专利技术再无偿或以不合理的低价转让给股东（或变相转让给股东），或股东长期 无偿占用上述非货币行资产。对于抽走需办理产权手续的房产等非货币性资产的，检查资产转让协议等文件，将转让价格 与市场公允价格比较，如果能认定转让价格明显偏低即属抽逃出资。对于股东长期无偿占用的情形，可以通过实地盘查实物资产实际使用情况（看看房产、 汽车等实际被谁使用），检查专利权行使情况、非专利技术资料保管和运用情况（看股东有 无侵权行为、有无违反合同协议无偿使用情况）。三、商业贿赂实践证明对于商业贿赂的查处是审计工作最大的难点。具体体现在
9、一下几个方面：一 是收集审计证据处于信息不对称的劣势，商业贿赂行为的一个突出特点是高度隐蔽性，这些 行为往往采取“一对一”的方式进行，除了行贿人和受贿人以外，犯罪行为一般不为他人所 知，取证成为审计最难的壁垒；二是受贿人员处于某一项权力的核心地位，具有复杂的人际 关系网和信息通道，对审计的一举一动可能了如指掌，被怀疑对象随时都会做出应对措施, 有时导致查处行为不了 了之；三是商业贿赂双方利益均沾，容易形成攻守同盟，他们会共同 应对审计。虽然如此，但是从账目等财务资料中发现一些商业贿赂的线索还是可以做到的。1、审查费用支付的方式，发现异常的资金流。检查企业现金、银行存款帐以及银行对 账单，看是否
10、存在应采取转帐结算而用现金支付的问题，对单位采用大额、超出现金使用范 围的费用进行重点审计。需注意的是，有些大额现金支付看似银行转账实际还是现金付款, 具体操作为用现金支票支付大额现金，不通过现金帐核算，在银行帐上登记为用银行存款直 接支付费用，对于这种情况可通过核对银行对账单予以发现。2、检查资产类科目，以发现支付商业贿赂后虚挂资产的情形。有时企业支付大额商业贿赂后，未能找到合适的费用发票，将行贿支出虚挂一项或数项资产 平帐，通常有虚挂货币资金、虚挂其他应收款、虚挂存货和固定资产等几种情况。这一点与 抽逃资金后虚挂资产类似，但也有区别，抽逃资金虚挂资产一般是大额整数；商业贿赂支出 虚挂资产相
11、对来说额度较小，有整有零。对于商业贿赂支出虚挂货币资金的，检查方法与检查抽逃资金一样，即核对银行存款帐和银 行对账单、盘点企业现金，如货币资金帐实差额较大，且无合理的理由，则应予关注； 对于商业贿赂支出虚挂其它应收款的，通常表现为虚挂单位负责人或业务人员大额借款，或 是直接以费用项目挂账，或在其它应收款一其它科目挂账，一般是费用已发生财务无法正常 核销而长期挂账。检查时可以找经手人询问核实，如长期挂账且无合理解释，则应采取进一步审计手段； 对于商业贿赂支出虚挂存货、固定资产的，检查方法与检查抽逃资金类似，即检查企业仓库 实物帐，看有没有所购存货的入库及领用、销售记录；检查企业固定资产台账及固定
12、资产卡 片，实地盘查所购固定资产。3、检查成本费用类科目，以发现商业贿赂支出虚列成本费用的情况。一是审查费用发生的真实性，是否属于本单位业务范围内，对于超出本单位业务范围 的费用进行重点审计，商业贿赂支出不可能有正规发票，企业往往为了平帐就找到什麽发票 用什麽发票。二是审查费用票据的真实性、合法性，是否存在假发票、过期作废发票、涂改发票、 白条等核销费用问题，对发生上述这些不合规发票进行重点审计。与上一条一样，实在找不 到发票就用假发票平帐。三是审查费用的标准，是否存在超出规定的标准和实际业务需要，对金额比较大、超 标准的费用进行重点审查。四是审查费用支出的其他类，是否存在已有明确用途和科目而
13、在其他类支出核算、鱼目混珠 的问题，对比较大的其他支出进行重点审计。有些企业财务管理还是比较规范的，还建立了 成本费用考核体系，为了防止把成本费用财务信息搞乱，往往把一些不合规的支出列入其它 中，但是这些费用支出发票上往往有明确的费用项目，同时成本费用中也有对应的明细科目， 但是他偏偏放入其它中，这样的一般就有问题。4、检查企业是否有帐外小金库，来发现用帐外资金行贿的迹象。这里面主要是想办法查出他是否有小金库、帐外帐，如果能找到它的帐外帐好多问题就应刃 而解了。检查盘点企业原材料或产成品仓库，如果存在大量库存虚数，说明很可能有销售不入 账的情况；检查企业职工人数、临时工人数，工资额度、临时工资额度，并与企业生产销售 规模相比较，如果职工人数和工资额度都很大，但销售额很小，就有可能存在销售不入帐或 虚列工资的现象；审计时一定要抽时间深入车间、深入基层，实际看看它有有多大生产规模、 有多少职工，与财务帐有无大的出入，另外通过和职工交谈也能了解很多信息从供电、供水 部门了解企业水电消耗量，间接判断生产销售规模，与企业销售账目相比较，以发现是否有 隐瞒销售的情况。如果能查明企业存在以上几种情况，就说明很可能存在小金库帐外帐，如果能予以落 实，那在小金库中列支的商业贿赂也就暴露在阳光之下。