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1、级成本核算体系在企业管理的探索一、四级成本核算体系建立的必要性1 .加强成本管控的必然选择2011年以来，受国际国内经济发展大趋势及钢铁行业发展 严峻形势的影响，龙钢公司遭受了严重的冲击，出现了持续性 亏损，并且经营状况不断恶化，资金链多次濒临断裂，企业生 存面临严峻的挑战。企业只有通过改革创新，强化经营管理， 激发内部活力，提升管理效能，才能尽快扭亏增盈，实现突破 发展。根据本量利分析，影响企业经营效益的因素主要有产品 成本、期间费用、销售价格三项；根据运筹学最优化理论分析, 利润二销售价格-产品成本-期间费用，要实现经济效益最大化， 就必须提高销售价格，降低产品成本与期间费用。同时，对大
2、多数长流程钢铁冶炼企业来说，一般情况下期间费用相对稳定、 波动较小，产品成本的控制是重中之重。2 .应对行业形势的客观需要受经济危机的影响，国际经济持续疲软、复苏缓慢，加之 十八大后国内经济的转型发展、经济步入新常态，国内钢铁行 业形势持续恶化、不容乐观。从2011年开始行业整体盈利能力 不断弱化，呈现持续下降态势，亏损企业逐步增多，亏损面逐 渐增大。2015年形势更加严峻，行业出现全局性亏损，加之国 内空气污染形势加剧，部分媒体过度解读、非正面引导，导致 全社会对钢铁行业的负面情绪加大，行业发展遭受前所未有的 社会压力。因此，钢铁企业迫切地需要止亏增盈，尽快提升经 营效益，及时向全社会传递正
3、能量，逐步扭转被动的舆论形势 和发展局面。3 .战胜市场挑战的主观要求龙钢公司位于陕西省韩城市，属于西部内陆区域，虽然该 地水电充足、煤焦资源丰富，但是铁矿石自给率严重不足，进 口矿依存度高达80%,原料采购成本及物流费用相比山西、四 川区域竞争企业高，成为企业竞争的先天性短板，在行业严峻 形势的冲击及影响下更加明显，企业生产经营形势逐步恶化， 出现连续性亏损，且亏损额度不断加大。2015年，受行业全局 性亏损形势的严重影响，龙钢公司亏损急剧增大，呈现失血性 亏损态势，资金链濒临断裂，企业面临生死存亡的严峻挑战。 受长期亏损影响，企业资金急剧紧张，员工工资不能及时发放、 社保不能按时缴纳，最长
4、拖欠工资超过3个月、拖欠社保超过 1年，职工日常生活、看病就医、离退休办理受到严重影响。 虽然领导干部带头降低工资，但因普通职工收入未能实现预期 增长，导致员工信心不足、士气低落，来自企业内部的压力急 剧增大。二、四级成本核算体系设计与实施.四级成本核算体系的内涵四级成本核算体系中的四级是指公司、分厂、车间以及班 组。公司级核算：以公司生产的产品或劳务为成本核算对象， 策划、归集和分配生产经营费用；编制经营计划、计算总成本 和单位成本；编制实际成本报表，分析经营成果，并提出改进 措施。分厂级核算：分解分厂所有生产经营指标并归集费用， 负责各单位日成本、旬成本、月成本核算。车间级核算：负责 各车
5、间日常成本具体业务核算或日常费用的归集。班组级核算: 对当班的投入、产出、费用做到班清日算。4 .四级成本核算体系的总目标为进一步提升公司整体管理水平，全面推进、深度实施精 细化管理，实现生产成本全员、全方位、全过程控制，达到低 成本战略目标，2015年6月10日龙钢公司召开动员大会决定 在全公司范围内实施四级成本核算。一是，推进精细化管理模 式进程，理顺成本控制、核算流程，通过成本管理，降低产品 成本，提高企业的经营管理水平和经济效益，进一步巩固低成 本战略的核心竞争优势。二是，构建四级成本核算体系，实现 全员、全方位、全过程的成本控制。三是，同步实现成本控制 和核算，强化成本分析控制，寻求
6、改进机会，体现预算计划、 过程控制、结果分析、持续改进的管理思想。四是，生产部要 以成本控制为核心，通过实施四级成本核算控制体系，不断完 善“生产控制中心”的职能。五是，夯实成本管理、控制责任, 完善成本分析体系，随时掌控成本的动态变化，为决策者提供 有力支持。六是，准确评价各单位、各区域绩效，建立公平合 理的绩效考核机制，调动全体员工的积极性。5 .工作方针及组织领导龙钢公司总经理强调四级成本核算工作要以“领导重视、 全员参与、持之以恒、无纸化办公”为工作方针。总经理要求 各单位一把手必须高度重视四级成本核算工作，此项工作是精 细化管理在财务上的深化，要循序、稳定、扎实的推进，各单 位要把四
7、级成本核算体系当成一种管理方式来对待，真正理解 精细化管理的理念和管理方式，真正切合实际运用到企业中， 给企业创造更多机遇和效益。龙钢公司成立了以总经理为组长、 各职能部门、各二级单位一把手为成员的四级成本核算体系领 导小组，由总经理办公室、财务部、生产部、总工办等部门参 加的成本管理推进小组，由计控中心、设备管理部、内控部、 人力资源部、物资总库等部门组成的成本管理专业部门审核小 组；各二级单位成立了以厂长为组长、科段长为成员的成本管 理实施小组，建立起自上而下、全员参与的组织体系。同时， 广泛进行员工危机意识教育，开展“爱厂爱家”的主题教育活 动，并组织关于现代成本管理的全员培训，使员工意
8、识到“成 本就是效益”、“成本控制只有起点、没有终点”，改变过去“成本管理是财务部门的事”的认识，引导员工主动降低成本。三、炼钢厂实施四级成本核算案例本文将以炼钢厂2016年至2017年实施四级成本核算体系 的过程步骤为例进行详细分析。1 .设立成本核算机构炼钢厂设立了成本核算机构，明确了人员职责。分厂领导 班子进行了明确责任分工，强化了成本控制的能力和意识。2 .分解指标炼钢厂按照财务成本报表设置的项目进行分解，将制造费 用分解为直接费用和间接费用，并逐步通过指标替换等方式使 间接费用转化为直接费用，缩小间接费用的比重。各项指标分解到位，落实责任，通过指标分解，逐步核定各个工序的消耗 定额，
9、全面推行目标管理。3 .制定激励机制制定配套的激励机制，建立节约成本奖励机制，节约意识 与绩效挂钩，提升员工工作积极性，加强工作责任心。把四级 成本核算这条主线名副其实的贯彻下去。4 .取得的主要工作成绩一是，通过四级成本核算工作的逐步推进，分厂建立健全 了管理制度，设立了专职岗位，逐步建立完善了分厂、工段、 班组基础分析控制台账和相对接的数据库，夯实了管理基础， 促进了精细化管理工作的深入开展。在四级成本核算管理推进 的过程中，炼钢厂首先完善了成本管理制度四级成本核 算管理制度四级成本控制目标分解四级成本体系运行 管理办法等相关管理制度，完善了分厂级台账22个，工段、 班组级台账23个。使炼
10、钢工序成本控制6个大项12个小项，6 项核算到工段，6项到班组，间接核算到个人1项。指标明了, 为深入开展工作、提高单元控制能力，提供了准确的依据。二 是，对公司下级经营目标进行直接指标和间接指标四级分解， 形成了以专业管理为突破口，以工段、班组落实执行的拉动式 管理模式。一方面，进一步细化专业管理分工，各专业技术人 员及包区、包片技术人员分项负责，对各自负责的指标、费用 设立课题攻关，促进工段、班组不断完善措施、提升各项指标 水平。通过专业组对直接指标、间接指标的总体分析，提高分 厂总体控制能力，通过班组、工段级对指标责任的具体落实和 执行，提高各级管理之间的信息沟通、反馈和解决问题的能力,
11、 暴露工作中的矛盾和盲点，通过分析、解决问题，使分厂各级 管理的执行力得到提升，促进经营管理再上台阶，提高成本运 行的预知能力和控制水平。另一方面，针对转炉工段石灰消耗 对耐材成本、质量控制、钢铁料消耗及生产组织的影响关系， 在对基础数据一终渣碱度、渣中带铁量、补炉频次、炉衬侵蚀 程度等数据的分析，及时调整操作思路，针对各炉的运行情况 制定专门的操作方案，使成本、质量、消耗之间的关系得到平 衡，收到了良好效果。三是，完善绩效考核动态管理平台，通 过“核算”、“分析”、“管理”、“控制”四个过程的运行, 提高各级人员的成本意识，营造了一个全员参与、厉行节约的 良好氛围。2016年着重于四级成本目
12、标分解挂靠，对绩效考评 体系进行修正。以准确的核算数据为依据，各专业级重新修正 目标，对目标进行分解，并通过对各项指标纵向、横向对比分 析，量化绩效管理，真正落实“人人肩上有担子”，提高各级 人员的成本意识、危机意识，使水平好、能力强的优秀员工脱 颖而出，树立良好的榜样。四是，通过四级核算台账的不断完 善，为技术进步、技术创新提供强有力的数据依据，为效益型 企业的建立做好基础准备。截至2017年末，成本核算与实际月 成本报表对比显示，差距越来越小，误差不到5元/吨，为公司 整体经济运行提供了准确的数据依据，为领导准确决策提供可 靠的信息。四、四级成本核算体系实施效果借助四级成本核算体系在企业管
13、理的探索与应用，经过三 年多时间的不断探索与运行，龙钢公司经营管控的潜力得到充 分激活和释放，经营管理效果逐步稳定显现。1 .加大了信息化建设进程为了及时、准确、高效反映日成本及经营数据，公司研发 成本核算管理信息系统与成本管理体系信息平台。解决核算规 则、数据采集、资源共享等问题。借助系统实现自动对比分析, 建立预警机制，使各级核算单元能够及时发现影响成本的因素, 迅速制定措施、及时整改，提高了公司整体成本管理水平。2 .建立了经营导航报表制度每日形成包括销售价格、生产成本、原燃料及产成品库存、 收入预测、利润预测等数据的经营导航报表，不仅直观反映当 天的经营状况，还形成一种及时预判和即时监控经营工作的方 法，为公司生产经营决策提供了有力的信息支撑。3 .提高了经营绩效与社会效益2016年实现盈利4804万元、2017年实现盈利19.86亿元、 2018年上半年实现盈利15.2亿元；2016年社会贡献（税费、 工资、社保）5. 34亿元，2017年社会贡献18.16亿元，2018 年上半年增加社会贡献13.21亿元。合计取得综合效益72.25 亿元。4 .切实提高了员工收入2015年人均工资4. 27万元/年，2016年人均工资4. 85万 元/年、环比增长13. 6%, 2017年人均工资6. 67万元/年、环比 增长37. 5%,切实提高了员工收入，提升了员工生活水平。