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1、摘要：本文通过对企业内部控制和会计信息失真概念的阐 述，由会计信息失真现象引出对企业内部控制环境缺陷的探讨, 并提出相应对策，希望能够帮助企业建立科学的内部控制制度, 改善内部控制环境，提高会计信息的完整性、客观性、真实性, 促 进 企 业 的 良 性 发 展。关键词：内部控制；会计信息失真；问题；对策一、引言确保会计信息真实、有效，不仅是企业发展的客观需要，同时 也是保障我国经济持续有效运行的内在要求。一旦会计信息不 真实，也就无法真实反映经营活动的实际情况，比如财务状况、 经营成果等。虽然我国了与企业内部控制相关的基本规范和指 引，但从企业的实际执行情况来看，内部控制措施不到位、内 部控制
2、环境缺失，致使会计失真问题比较严重。会计造假行为 直接造成会计信息失真，很容易给信息使用者造成一种假象， 不利于科学决策。会计信息失真的根源在于企业的内部控制缺 失。因此，有必要对企业内部控制环境进行探究。1. 内 部 控 制 环 境内部控制是企业的一种自主管理活动，主要采用一系列的内部 政策或程序，提高会计资料的真实性、合法性。内部控制是为 了保证各项经营管理活动的有效运行，进而保证资产的安全与 完整，及时发现内部管理存在的漏洞或弊端，从而最大限度地 杜绝舞弊行为的发生。而企业内部控制环境主要指的是公司管 理层对内部控制及其重要性的认识、采取的措施、措施的有效 性等。内部控制环境的质量直接关
3、系到内部控制制度能否切实 贯彻执行，并且影响到企业管理目标和经营目标能否顺利实现。2. 会 计 信 息 失 真会计信息指的是企业将与经营有关的数据信息以会计报告等方 式呈现给债权人、投资者及相关利益者的信息，会计信息是反 映企业财务状况、经营成果的重要信息。而会计信息失真则是 指企业对外公布的会计信息与真实的会计信息不一致的情况。当前，会计信息失真已经成为众多企业管理者贪污腐败的一大 根源，给社会经济带来的危害也是极其严重的。二、企业内部控制环境的现状目前，我国有不少企业已经成立了专属的董事会、监事会等内 部控制机构，但在实际运行过程中，这两个内部控制机构并没 有发挥应有的作用，而管理层的内部
4、控制意识不够强，造成企 业的内部控制环境比较薄弱。1. 董 事 会 形 同 虚 设在很多中小企业中，家族式的组织结构特征明显，董事会一般 由家族成员担任，一人掌权、一言堂的情况比较普遍，未能发 挥董事会对公司经营管理的治理和监督作用。2. 独 立 董 事 地 位 较 低有的企业虽然通过招聘引入了独立董事，但是却没有制定与之 相符的独立董事制度，在公司治理结构中，独立董事的地位较 低， 形 同 虚 设。3. 管 理 者 不 重 视 内 部 控 制目前我国不少企业管理者对内部控制缺乏足够的重视，不能带 头遵守内部控制制度，以权谋私、滥用职权、贪污腐败等乱象 丛生。三、企业会计信息失真的内部控制环境
5、分析内 部 控 制 理 解 不 全 面当前，有很多企业的管理人员内控意识淡薄，他们对内控制度 的理解非常浅薄，把内部控制仅仅当成是对成本、资产安全的 控制，参与内部控制的大部分都是财务岗位上的工作人员，他 们大多没有接受过系统、全面的内控学习。由于观念上的不重 视，一些企业的内部管理十分混乱，特别是对内部财务工作缺 乏有效的监督和控制，致使个别管理者指示会计人员在会计凭 证和会计报表中弄虚作假，造成会计信息失真，严重损害了企 业 自 身 的 利 益。1. 内 部 控 制 机 制 不 健 全一些企业在内控机制建立方面没有大局意识，往往只注重某个 基础方面，缺乏完整、系统的内控体系。例如，企业对内
6、控职 责的划分、奖惩标准等并不明确，也未建立与内部控制相配套 的绩效评价体系；对内部控制问题存在事前不知、事后补救的 情况，没有建立各类风险的事前预测和防范制度，这些都极大 地影响了企业内部控制的执行和效果。而没有了严密的内部控 制机制，就给不法分子的违法行为创造了便利的环境，会计信 息失真问题也就难以避免。2. 财 务 人 员 素 质 不 高从目前来看，多数企业参与内部控制的员工，其素质普遍不高。 一方面，由于管理人员对自身的工作不钻研、不重视，内控知 识不够丰富，业务素质不高，不清楚自己在企业内部控制工作 中的角色，常常混淆内部控制与日常行政管理的概念，无法有 效开展企业的内控工作；另一方
7、面，由于会计人员缺乏职业道德，在制作会计报表的过程中，虚构数据，人为地调整会计科 目的余额，甚至私设账本，使报表使用者无法了解企业的真实 财务情况无法保证会计信息的真实性与客观性，当会计信息出 现失真时，内控人员也未能及时发现并纠正。更有甚至，个别 内控人员与财务人员相互串通，对内部控制制度视而不见，合 作进行会计信息造假，给企业内部控制工作带来严重的负面影 响。四、改善内部控制环境、提高会计信息质量的对策.强化对内部控制的理解，树立财务风险意识首先，企业领导层必须树立现代化的企业管理观念，重视内部 控制对于企业现代化管理的重要性，使内部控制真正成为管理 者的需求，这样企业才能重视内部控制制度
8、，才能更有动力设 立和实施内部控制制度。其次，企业要对其各管理层和员工进 行财务风险方面的学习与培训，使人人都能了解会计信息失真 的严重危害，使他们将风险意识融入各自的本职工作，尤其要 加强财务人员对本职工作的自检自查，鼓励财务人员发现并上 报财务工作中的漏洞或问题，从而形成人人参与内部控制的良 好环境，从根源上杜绝会计信息失真。1 .完善内部控制制度，优化组织结构 首先，在完善内部控制制度方面，企业应从成本费用的控制入 手，建立完善的预算编制和审批制度，使各岗位的员工都能够 明白自己的职责、权限，自觉对本职工作及其他员工的工作进 行监督。同时要建立内部报告制度，实时监控成本费用的支出 情况，
9、当发现实际发生数与预算数存在较大出入的时候，应及 时查明原因并向部门主管报告，提请上级做进一步处理。其次, 在优化组织结构方面，由于会计信息失真除了与员工素质有关 外，在很多情况下是由于内部控制人员和财务人员相互串通造 成的，因此，企业应严格执行不相容职务相分离的人事控制制 度。例如，企业应该明确每一个财务岗位工作的职责、权限等, 要求出纳人员不得兼任稽核岗位，会计档案保管由专人负责， 而收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作则有专职会计 来担任。同时，对于各类公章的保管，企业应该指派专人负责, 特别是财务专用章、银行支票等，应该分别由会计、出纳人员 分别保管。形成企业财务工作人员各司其职、
10、各负其责，不相 容岗位相互分离、相互制约、相互监督，这样可以有效保证企 业会计信息的来源、制作及披露等环节都能客观、真实。2 .提升员工综合素质，提高会计信息质量会计信息失真的根源在于内部控制环境的缺失，而内部控制环 境的质量与员工的综合素质有着直接关系。在现代企业管理理 念当中，对企业的管理实际上就是对人的管理。企业管理层应 该意识到，尽管财务人员对会计信息失真问题有着不可推卸的 责任，但根源在于企业的内部控制存在问题。因此，企业要想 营造良好的内部控制环境，提高会计信息质量，就要从人的因 素着手，树立以人为本的管理理念。首先，加强对全体员工业 务素质和职业道德的培养。企业应该制定阶段性的培
11、训计划和 内容，提高财务人员和内部控制人员的业务能力和道德素养。 企业可以聘请内部控制和财务风险管理方面的权威专家、学者 等，在企业举办知识讲座，使员工深知内部控制环境缺失、会 计信息失真对个人、对企业的严重影响，使他们在工作中自觉 规范个人行为。值得注意的是，在对全体员工的培训工作中， 要尤其加强对财务人员的培训，提高其业务知识和技能，避免 出现因个人业务能力不足而造成会计信息失真的情况。其次， 建立科学合理的绩效考核评价机制。企业应该建立与内部控制 制度相适应的薪酬福利制度，形成奖罚严明的制度体系。一方 面，对于在工作中相互串通、弄虚作假、篡改报表等造成会计 信息失真的员工，视情节严重程度
12、，可给予罚款、停职、辞退 等处罚，触犯法律的可直接移交司法机关；另一方面，对于在 财务工作、内部控制工作中表现突出的个人或部门，可通过调 增工资、发放奖金或公费旅游等形式予以奖励，激发他们参与 内部控制的积极性和热情，使所有员工都成为企业内部控制制 度 的 执 行 者 和 维 护 者。五、结语虚假的会计信息对企业、社会以及广大投资者而言是没有丝毫的参考和利用价值的，反而会给广大信息使用者造成严重的经 济损失，不仅影响了市场经济秩序的稳定，同时也极大助长了 弄虚作假、贪污腐败等不良社会风气。因此，企业应该从制度 管理、组织管理、员工管理这三个层面，加强内部控制环境建 设，强化责任落实，借助内部控制的实施，彻底解决会计信息 失真问题。参考文献.朱荣恩.企业内部控制制度设计.上海财经大学出版社，2005.1 .仇俊林，范晓阳.企业会计信息失真问题研究.人民出版社， 2006.2 .陈月坤.企业会计信息失真治理研究.中国金融出版社，2001.3 .润晨雪.企业内部控制与会计信息失真分析.合作经济与科技, 2017(1).4 .刘继光.加强企业内部控制治理会计信息失真.中国经贸，2016(12).5 .吕欣.企业内部控制与会计信息失真问题研究.中国市场， 2016(24).作者：李颖 蔡冰 单位:开封文化艺术职业学院