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1、第三节一第六节（因这几节关联度大，一并讲解）考点2.合并财务报表抵销分录的编制二、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益（子公司调整后的净利润X母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后的净利润X少数股东持股比例）未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润一一年末交司净丽同ft- 般不用深整，三胴控才Rimas【例题计算题】甲公司于2019年1月1日用银行存款3 000万元购得乙公司80%的股份（假定甲公司 与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，乙公司有一栋办公楼，其公允价值为1000 万元，账面价值为90
2、0万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用于乙公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。2019年1月1日，乙公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万 元，其他综合收益为0,盈余公积为0,未分配利润为0。2019年12月31日，甲公司个别资产负债表中对乙公司的长期股权投资的金额为3 000万元，甲公司 在个别资产负债表中采用本钱法核算该项长期股权投资。2019年，乙公司实现净利润1 200万元，提取法定盈余公积金120万元，分派现金股利900万元，未 分配利润为180万元。乙公司因持有的其他债权投资的
3、公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致 所有者权益变动事项。2020年，乙公司实现净利润1 400万元，提取法定盈余公积金140万元，未分派现金股利，无其他所 有者权益变动事项。假定乙公司的会计政策和会计期间与甲公司一致，不考虑甲公司和乙公司的内部交易及合并财务报表 中资产、负债的所得税影响。要求：（1）编制2019年与投资有关的抵销分录。（2）编制2020年与投资有关的抵销分录。【答案】(1)借：股本2 000资本公积(1 500+100) 1 600盈余公积120其他综合收益100未分配利润一年末(1 200-120-900-5) 175商誉3 000- (3 50
4、0+100) X80% 120贷：长期股权投资(3 000+956-720+80) 3 316少数股东权益(2 00数股00+120+100+175) X20%799借：投资收益少数股东损益未分配利润一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配 未分配利润一年末【手写板】购买日借：股本资本公积(1195X20%)2(1 500+100) 19562390120900175000600商誉贷：长期股权投资 少数股东权益 （2）借：股本资本公积盈余公积其他综合收益未分配利润一年末商誉贷：长期股权投资3 000- (3 500+100) X80%120 3000(2 000+1600) X20%7
5、202 0001 600(120+140) 260100(175+1 400-140-5) 1 430120(3 316+1116) 4 432少数股东权益(2 000+1 600+260+100+1 430) X20%1 078借：投资收益1 116少数股东损益（1 395X20%） 279未分配利润一年初175贷：提取盈余公积140对所有者（或股东）的分配0未分配利润一年末1 430【例题单项选择题】乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他的子公司。2017年度乙公司实现净利 润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，2017年甲公司个别报表中确认投资收益 480万
6、元，不考虑其他因素，2017年合并利润表中“投资收益”工程的列示金额是（）万元。（2018年）A. 330B. 480C. 630D. 500【答案】A【解析】从子公司分得现金股利确认的投资收益在合并报表中应予抵俏，合并报表中本钱法改为权益法 确认的投资收益最终也要抵销。因此合并报表中确认的投资收益二母公司个别报表中确认的投资收益-从子 公司分得现金股利确认的投资收益二480-150=330 （万元）。三、内部债权、债务的抵销借：债务类工程贷：债权类工程（一）应收账款与应付账款的抵销L初次编制合并报表时的抵销（1）借：应付账款（期末余额）贷：应收账款（期末余额）（2）计提坏账准备抵销借：应收账
7、款一坏账准备贷：信用减值损失（3）确认递延所得税资产的抵销借：所得税费用贷：递延所得税资产（2） 续编制报表时的抵销（3）借：应付账款（期末余额）贷：应收账款（期末余额）（2）根据期初内部应收账款已提过的坏账准备抵销借：应收账款一坏账准备贷：未分配利润一年初（3）根据期初内部递延所得税资产抵销借：未分配利润一年初（期初坏账准备余额X所得税税率）贷：递延所得税资产（4）根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录抵销借：应收账款一坏账准备贷：信用减值损失（或相反分录）具体做法是：先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额（与个表做法相反，原计提那么冲减，原冲减那么反冲）。（5）确认递延所得税
8、资产期初期末余额的差额递延所得税资产的期末余额二期末坏账准备余额X所得税税率假设坏账准备期末余额大于期初余额（说明个表原计提了坏账准备，确认了递延所得税资产，现需要 冲减）借：所得税费用（坏账准备增加额义所得税税率）贷：递延所得税资产假设坏账准备期末余额小于期初余额（说明个表原冲销了坏账准备，冲销了递延所得税资产，现需要 反冲）借：递延所得税资产贷：所得税费用（坏账准备减少额X所得税税率）【例题计算题】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2019年12月31日个别资产负债表中对S 公司的内部应收账款为370万元，坏账准备余额为30万元。假定P公司2019年系首次编制合并财务报表。抵俏分录为：
9、借：应付账款400贷：应收账款400借：应收账款一坏账准备30贷：信用减值损失30借：所得税费用7. 5贷：递延所得税资产7. 5连续编制合并财务报表情况：（1）假设P公司2020年12月31日个别资产负债表中对S公司的内部应收账款仍为370万元，坏账准备余额仍为30万元。抵销分录为：借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款一坏账准备 贷：未分配利润一年初借：未分配利润一年初 贷：递延所得税资产40040030307. 57. 5（2）假设P公司2020年12月31日个别资产负债表中对S公司的内部应收账款为550万元，坏账准备余额为50万元。借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一坏账准备贷：未分
10、配利润一年初借：应收账款一坏账准备贷：信用减值损失应抵销递延所得税资产余额=50X25%=12. 5 （万元）借：未分配利润一年初贷：递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产600600 （直接按余额即可）303020207. 57. 555（3）假设P公司2020年12月31日个别资产负债表中对S公司的内部应收账款工程为280万元，坏账准备账户期末余额为20万元。借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一坏账准备贷：未分配利润一年初借：信用减值损失贷：应收账款一坏账准备应抵销递延所得税资产余额=20X25%=5 （万元）。借：未分配利润一年初贷：递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费
11、用300300 （直接按余额即可）303010107.57. 52. 52. 5（4）假设P公司2020年12月31日个别资产负债表中对公司的内部应收账款工程为0。抵销分录为:借：应收账款一坏账准备贷：未分配利润一年初 借：信用减值损失贷：应收账款一坏账准备 应抵销递延所得税资产余额为0o 借：未分配利润一年初303030307.5贷：递延所得税资产7.5借：递延所得税资产7.5贷：所得税费用7.5（二）债券投资与应付债券的抵销1 .债权投资/其他债权投资与应付债券抵销时借：应付债券（期末摊余本钱）贷：债权投资/其他债权投资（期末摊余本钱）2 .投资收益与财务费用抵销时借：投资收益（利息收入）贷：财务费用3 .应付利息与应收利息抵销时（分期付息，一次还本方式下）借：其他应付款（应付利息）贷：其他应收款（应收利息）