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1、第四章 复式记账方法及其应用一、学习内容导读本章内容与上一章的账户设置同属于会计记录的知识范畴，也是账户设置方法内容 的延伸。通过第三章的学习我们已经知道，账户设置就是为交易或事项的记录提供一定 的载体，相当于为做学习笔记准备好了各种笔记本，或为采摘水果准备好了各式篮子。 但要把发生的交易或事项利用设置好的账户加以记录，需要采用一定的技术方法，即具 体的记账方法。目前在国际上通用的记账方法是复式记账法，也是本章所要探讨的主要 内容。复式记账法是相对于古代会计所采用的单式记账法而言的，是会计记账方法的一项 具有里程碑意义的变革。其基本要求是：对发生的交易或事项起码应从两个侧面加以记 录和反映；而
2、在单式记账法下，会计上所记录的往往只是交易或事项的某一方面，缺乏 严密性。复式记账法则可以克服单式记账法的弊端，自其数百年前诞生以来就一直受到 人们的青睐，一直沿用至今。复式记账法的具体方法为借贷记账法。如同在我国计划经济年代就曾使用过的增减 记账法、收付记账法一样，都属于复式记账法的一个种类。但随着我国社会主义市场经 济体制的建立，特别是为满足对外开放，与国际会计接轨的需要，我国从30多年开始 就已逐渐摒弃了其他复式记账法，而改用国际上通行的借贷记账法。从这个角度看，借 贷记账法属于“舶来品”。也正因为如此，借贷记账法确实有其难学难懂的一面。为此, 本章从借贷记账法的记账符号、账户结构、记账
3、规则、会计分录的编制和试算平衡等多 个方面，对借贷记账法进行了比较全面的介绍，相信通过对这些内容的研讨，学习者能 够熟练掌握这种科学的记账方法，并利用这种方法熟练地处理各种交易或事项。当然，采用借贷记账法这种复式记账方法主要是将发生的交易或事项在有关总分类 账户中进行记录。在实务中，对发生的交易或事项不仅要进行复式记账，还要进行平行 登记。平行登记就是对发生的交易或事项，不仅要记录在有关总分类账户中，如果在这 些总分类账户下设置了明细账户，那么，对于发生的交易或事项还要在有关的明细账户 中加以记录。对同一项交易或事项，既记录在有关的总分类账户中，又记录在相关的明 细账户中的做法，在会计上称为平
4、行登记。平行登记是对复式记账的细化，这种做法能 使会计提供更为详细的信息指标，也是学习者应注意掌握的一种账户登记方法。在本章中，将结合企业资金筹集和供应过程的交易或事项，具体介绍在借贷记账法 下的账户设置和复式记账的方法应用，以便使初学者掌握和巩固所学的会计知识。二、重点内容点拨1 .关于借贷记账法的记账符号。对借贷记账法记账符号的了解，是研究借贷记账法 的起点，也是攻克借贷记账法的关键。记账符号是什么？ 一般是指在会计上记账时用来 表示增加和减少的符号。像在前面提及的增减记账法、收付记账法，就是分别用增、 减和收、付作为记账符号的，一般从字面上即可表明其基本含义，也是比较容易 理解的。但借贷
5、记账法的“借”、“贷”两个记账符号却有些晦涩难懂。刚刚接触会计 的人往往会把这两个字与日常生活中的借款、贷款联系起来，那就大错特错了。如同上 述各种复式记账法的记账符号一样，在现代会计中，“借”、“贷”的基本含义是表示 增加和减少，只不过不是那么直接罢了。弄懂这两个记账符号的含义，是需要下一定功 夫的。2 .关于借贷记账法的账户结构。关于账户的结构已经在上一章中学习过，大家已经 知道，账户的基本结构分为左、右两方，分别用来记录交易或事项发生额中的增加额和 减少额。但在借贷记账法下，并不是简单地用借方登记增加额，用贷方登记减少额，而 是对于每一类账户的结构都作出了特别规定，这就形成了以下现象：有
6、的账户是用借方 登记增加额，用贷方登记减少额；而有的账户则采取了截然相反的做法，即用贷方登记 增加额，用借方登记减少额。这对初学者来说也是难以把握的。需要清楚地认识到的是： 这种做法与借贷记账法记账符号的含义是有直接联系的，对借贷记账法账户结构的认识 有赖于对其记账符号的深刻理解。3 .关于借贷记账法下会计分录的编制。编制会计分录是会计人员的基本功。在实务 中，会计人员每天都要根据发生的交易或事项填制大量的记账凭证，具体的填制内容主 要是在记账凭证上为发生的交易或事项编制会计分录。因而，学习了会计知识以后，会 计分录的编制也是需要重点掌握的内容。4 .关于借贷记账法的试算平衡。试算平衡是借贷记
7、账法的重要构成部分，是检验账 户记录的准确性、完整性的一种技术方法。如同学生做完了数学作业以后，可以自行采 用一定的方法进行正确性的验证一样，会计上将一段时间内发生的交易或事项全部记入 有关总账账户以后，可以依据一定的原理，对交易或事项在账户中记录的准确性、完整 性等进行检验。这种检验是通过将所有账户的发生额、余额分别根据其相等关系的对比 而完成的，因而也称试算平衡。如果有关账户的发生额及余额之间产生了自动平衡关系， 则一般可以认为账户记录的准确性和完整性应当是没有问题的。5 .关于会计理论和方法知识的应用。本章重点介绍的是复式记账方法，属于会计方 法的内容。但应看到，复式记账方法更是与财务会
8、计的基本理论密切相关。例如，采用 复式记账法对发生的交易或事项进行账户登记，首先要编制会计分录，这是进行会计确 认与计量的结果，也是会计上记账的依据。编制会计分录的过程也是对具体的交易或事 项进行会计确认（确定记录在反映哪些要素的账户）和会计计量（记录的金额是多少） 的过程。又如，编制会计分录应当根据企业实际发生的交易或事项进行，并力求准确完 整，实际上体现的是会计信息质量的可靠性要求。再如，借贷记账法下的试算平衡方法 的建立，应以会计等式的平衡原理作为理论依据，等等。当然，复式记账更离不开账户， 要全面应用已经学习过的账户设置方法。由此可见，对复式记账法的熟练应用是初学者 掌握和运用会计知识
9、综合实力的一种体现。三、难点内容诠释1.对借贷记账法记账符号的理解。对借贷记账法记账符号的理解是掌握借贷记账法 的“拦路虎”，称其为“两座山”也不为过，因为理解借贷记账法记账符号的含义确实 有一定难度，对于初学者来讲更是如此。如何化难为易？除了首先要明确“借”、“贷” 的基本含义是表示增加和减少外，还需要明确这两个记账符号对于不同性质（即会计要 素的经济性质）的账户所具有的不同含义。例如，对资产类账户（如“库存现金”、“银 行存款”、“在途物资”和“应收账款”等），“借”表示增加，“贷”表示减少；而 对负债类账户（如“短期借款”、“应付账款”和“应交税费”等），则“贷”表示增 加，“借”表示减
10、少。这就形成了同一个记账符号却有着两种截然相反的含义的情况。 正是每一个记账符号的这种双重含义，才大大增加了学习者对其理解的难度。要尽快掌 握借贷记账法记账符号的含义，需要清晰地把握这两个符号对于六类账户的不同含义。 只有这样，应用借贷记账法的记账符号才会得心应手。2,会计分录的编制方法。对于初学者来讲，编制会计分录不可谓不难。这是因为 会计分录的编制不像记忆一个会计名词那么简单，而是要涉及大量的会计理论和会计方 法方面的相关知识，如会计要素知识、会计确认与会计计量知识、资金运动增减变化规 律的知识等，还应切实掌握所应用账户的名称、性质、核算的内容及其基本结构，以及 借贷记账法记账符号、记账规
11、则等方面的知识。这些知识不论哪一方面没有学懂，都会 影响会计分录的编制速度和质量。解决的办法有几种：一是要加强对相关知识的理解和 把握；二是要熟悉会计分录的编制步骤；三是要多做练习。但不管怎么说，在接触会计 分录的初期，初学者会感觉会计分录编制起来颇费功夫，这属正常现象。随着相关知识 的积累，编制会计分录的速度和质量都会相应提高。需要注意的一点是：对会计分录千 万不要死记硬背，因为交易和事项大量存在，编制的会计分录也多得数不清，靠死记硬 背只能是得不偿失的，只有掌握基本原理和基本方法步骤才是最好的方法。3.账户的平行登记。初学会计者往往分不清复式记账和平行登记这两个基本概念， 甚至将二者相互混
12、淆。可以这样理解：复式记账指的是将发生的交易或事项在有关总账 账户中记录时采用的方法。例如，企业用银行存款购买了A材料。根据复式记账要求应 登记在“在途物资”（资产类账户，增加记借方）和“银行存款”（资产类账户，减少 记贷方）这两个总账账户中，即复式记账。而平行登记是在复式记账的基础上进行的， 指的是将发生的交易事项记录在有关的总账账户以后，如果有的总账账户下还设立了明 细账户的话，例如，为了反映企业购入的各种材料，需要在“在途物资”总账账户下设 立A、B、C等材料的明细账户，那么，对上例中购入A材料交易还应记入“A材料”这 一明细账户。这样，购入A材料的交易既在“在途物资”总账账户中进行了记录，也在 “A材料”这一明细账户中进行了记录，这种记录交易或事项的方法即为平行登记。当 然，对要求进行平行登记的交易或事项，无论是在会计分录的编制还是在账户的登记层 次上，都与复式记账的要求有所不同。