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1、四川省四川省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类考试题库年国家电网招聘之财务会计类考试题库单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、B 公司适用的所得税税率为 25%，2012 年度财务报告于 2013 年 3 月 10 日批准报出，所得税汇算清缴日为 2013 年 3 月 31 日。2013 年 1 月 10 日发生销售退回的业务，商品已收到并入库，且已开具增值税红字专用发票。该销售在2012 年 12 月发出且已确认收入并结转成本，价款为 1000 万元，销项税额为170 万元，成本为 800 万元，货款未收到。则 B 公司对该事项的相关会计处理正确的是()。A.作为资产负债表
2、日后调整事项B.冲减 2012 年度的营业收入 1000 万元C.冲减 2012 年度的营业成本 800 万元D.冲减 2012 年度的递延所得税资产 50 万元【答案】D2、下列关于资本结构中的债务筹资描述正确的是()。A.企业初创阶段应控制负债比例B.企业发展阶段应适当缩小债务资本比重C.高技术企业应加大债务资本比重D.企业产销量有周期性时，应加大债务比例【答案】A3、在审计甲公司财务报表时，下列为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲
3、公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性【答案】D4、甲公司向控股股东支付 2000 万元购买控股股东的子公司 A 公司 80%的股权，同日 A 公司净资产账面价值为 2000 万元，公允价值为 2200 万元，甲公司资本公积金额为 240 万元。甲公司下列会计处理中，正确的是()。A.甲公司确认长期股权投资的初始成本为 1600 万元B.甲公司确认长期股权投资的初始成本为 2000 万元C.甲公司冲减资本公积 400 万元D.甲公司确认当期损益 400 万元【答案】A5、某投资企业于 2013 年
4、1 月 1 日取得对联营企业 30%的股权，取得投资时被投资单位的某项固定资产公允价值为 600 万元，账面价值为 300 万元，预计尚可使用年限为 10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2013 年度利润表中净利润为 1000 万元。被投资单位 2013 年 10 月 5 日向投资企业销售商品一批，售价为 60 万元，成本为 40 万元，至 2013 年 12 月 31 日，投资企业尚未出售上述商品。假定不考虑所得税等因素的影响，投资企业按权益法核算 2013 年应确认的投资收益为()万元。A.300B.291C.309D.285【答案】D6、注册会计师通过存货监盘测试存货
5、的()认定时，可能还需要实施其他审计程序。A.存在性B.权利和义务C.截止D.发生【答案】B7、下列各项中，不属于初步业务活动内容的是（）。A.运用分析程序评估重大错报风险B.在承接业务前与前任注册会计师沟通C.评价遵守相关职业道德要求的情况D.就审计业务约定条款达成一致意见【答案】A8、下面属于企业识别外部风险的是()。A.组织机构B.财务状况C.产业政策D.研究开发【答案】C9、下列选项中，不属于我国国家预算体系的是()。A.中央预算B.省级(省、自治县、直辖市)预算C.县市级(县、自治县、不设区的市、市辖区)预算D.县级以上地方政府的派出机关预算【答案】D10、甲公司为遵守国家有关环保的
6、法律规定，2012 年 1 月 31 日，甲公司对 A生产设备进行停工改造，安装环保装置 B 设备。3 月 25 日，新安装的环保装置B 设备达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 600 万元。A 生产设备的成本为 18000 万元，至 3 月 31 日，已计提折旧 9000 万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用 16 年，已使用 8 年，安装环保装置 B 设备后还使用 8 年：环保装置 B 设备预计使用 5 年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。甲公司 2012 年度 A 生产设备与新安装的环保装置 B 设备相关会计处理表述不正确的是()。A.A 设备与新安装的
7、环保装置 B 设备应分别确认两项固定资产B.A 设备与新安装的环保装置 B 设备应合并确认一项固定资产C.A 设备 2012 年计提的折旧额为 937.5 万元D.新安装的环保装置 B 设备 2012 年计提的折旧额为 90 万元【答案】B11、以下对风险评估程序的观点中不能认同的是()。A.实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险B.风险评估程序的方法包括询问管理层和被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查C.注册会计师如果未实施风险评估程序则不能评估重大错报风险，收入确认舞弊假设除外D.注册会计师采用分析程序识别和评估各重要业务循环内部控制流程的风险【答案】D12、某
8、企业 2014 年度通过民政部门向贫困地区捐赠 50 万，直接向某大学捐款10 万元，均在营业外支出中列支。该企业当年实现利润总额 400 万元，假设不考虑其他纳税调整事项。根据企业所得税法律制度的规定，该企业 2014 年度应纳税所得额为()万元。A.400B.412C.460D.435【答案】B13、某公司属于国家重点扶持的高新技术企业。2014 年实现收入总额 3000 万元(其中国债利息收入 100 万元)，发生各项成本费用共计 2000 万元，其中包括：合理的工资薪金 500 万元，职工福利费 50 万元，职工教育经费 10 万元，工会经费 30 万元，公益性捐赠 50 万元。要求：
9、根据上述材料，回答下列问题。A.50 万元B.120 万元C.360 万元D.240 万元【答案】A14、下列审计程序中，可以证明销售交易的发生认定的是（）。A.复算销售发票上的数据B.核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期C.追查主营业务收入明细账中的记录至销售单.销售发票及发运凭证D.追查销售发票的详细信息至发运凭证.经批准的商品价目表和客户订购单【答案】C15、某公司 2015 年的经营性资产为 1360 万元，经营性负债为 520 万元，销售收入为 2400 万元，经营性资产、经营性负债占销售收入的百分比不变，预计2016 年销售增长率为 5%，销售净利率为 10%，股利支付率为
10、75%，则 2016 年需要从外部筹集的资金为()万元。A.21B.20C.9D.0【答案】D16、企业产品成本中原材料费用所占比重较大时，生产开始时原材料一次投入，月末在产品数量变化较大的情况下，月末可采用的在产品和完工产品之间分配的方法是()。A.在产品成本按年初固定成本计算法B.在产品按所耗直接材料成本计价法C.定额比例法D.约当产量法【答案】B17、审计人员选择若干具体业务，沿着业务处理过程检查各项内部控制是否得到执行的方式是()。A.功能测试B.实质性审查C.分析D.业务程序测试【答案】D18、下列各项中，不属于成本控制原则的是()。A.全面控制原则B.因地制宜原则C.经济效益原则D
11、.例外管理原则【答案】B19、下列关于风险理财的说法中，不正确的是()A.公司可以与银行签订应急资本合同应对公司突发事件造成的资本需求B.风险理财既可以针对可控风险，也可以针对不可控风险C.风险理财的手段不改变风险事件发生的可能性，但是可以改变风险事件可能引起的直接损失程度D.风险理财是公司战略的有机部分，其风险经营的结果直接影响公司整体价值的提升【答案】C20、注册会计师了解工业企业重要项目的会计政策选择和运用时，一般无需关注()。A.营业收入的确认B.固定资产的折旧C.坏账准备的计提D.无形资产的摊销【答案】D21、如果被审计单位以养殖牲畜为主营业务，那么注册会计师针对该类存货可以实施的监
12、盘程序中效果最好的是（）。A.实施分析程序B.利用被审计单位内部审计的工作C.向供应商函证D.通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录【答案】D22、某企业以 1100 元的价格，溢价发行面值为 1000 元、期限 5 年、票面年利率为 7%的公司债券一批。每年年末付息一次，到期一次还本，发行费用率 3%，所得税税率 25%，按照贴现模式计算该批债券的资本成本率为()。A.4.55%B.3.55%C.3.87%D.3.76%【答案】D23、甲公司订立一项以 100 元的价格销售产品 A 的合同。作为合同的一部分，甲公司向客户提供一张 40%的折扣券，可以用于在未来
13、 30 天内不超过 100 元的任何购买。作为季度促销的一部分，甲公司计划在未来 30 天内对所有销售提供10%的折扣。该 10%的折扣不得与 40%的折扣券同时使用。假定甲公司估计客户兑现折扣券的可能性为 80%且每位客户将平均购买 50 元的额外产品。不考虑其他因素，则甲公司销售产品 A 确认的收入为（）元。A.100B.60C.89.29D.86.96【答案】C24、审计证据包括会计记录和从其他来源获取的信息，以下有关表述中不恰当的是（）。A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要从其他来源获取的信息B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础
14、，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据会计记录的真实性.准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有从其他来源获取的信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础【答案】B25、关于审计证据的适当性，下列说法中不正确的是（）。A.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量B.审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性C.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量D.高质量的审计证据可能会减
15、少注册会计师对审计证据数量的依赖【答案】A26、下列关于审计证据的说法中，不正确的是（）。A.审计证据也包括在承接或保持业务过程中获取的信息B.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息C.信息的缺乏本身不构成审计证据D.如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据【答案】C27、218 年 5 月 1 日，甲公司对乙公司的投资比例为 30%，对乙公司具有重大影响，其长期股权投资账面余额为 5 800 万元，其中投资成本为 5 000 万元，损益调整为 200 万元，其他综合收益为 500 万元，其他权
16、益变动为 100 万元。当日，甲公司以一台作为固定资产核算的设备作为对价追加对乙公司的投资，该设备的账面价值为 5 200 万元，公允价值为 6 000 万元，投资后甲公司占乙公司有表决权股份的 60%，能够控制乙公司。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16%，甲乙公司在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司取得乙公司 60%股权初始投资成本为（）。A.11 884 万元B.11 000 万元C.11 800 万元D.12 760 万元【答案】D28、我国预算法规定的预算支出中主要的部分是()。A.国防支出B.经济建设支出C.国家管理费用支出D.国家物资储备
17、支出【答案】B29、某企业上年销售 10 万件产品，对应的制造费用是 50 万，今年预计销量增加到 12 万件，仍然把制造费用预算划为 50 万，由此看出该企业采用的预算编制方法是()。A.固定预算B.弹性预算C.增量预算D.零基预算【答案】A30、下面关于人力资源的说法不正确的是()。A.战略导向B.因人设岗C.以岗选人D.专业胜任【答案】B31、某企业 2010 年末营运资本的配置比率为 0.5，则该企业此时的流动比率为()。A.1B.0.5C.2D.3.33【答案】C32、下列各项中，应计入主营业务收入的是()。A.销售商品产生的收入B.转让无形资产使用权取得的收入C.转让固定资产使用权
18、取得的收入D.销售材料取得的收入【答案】A33、向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由()共同签名或者盖章。A.会计主管人员和收取人员B.档案保管人员和收取人员C.提供人员和收取人员D.单位负责人和收取人员【答案】C34、下列有关收款交易相关控制的说法中不恰当的是（）。A.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，经主管人员审批后可坐支现金B.销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收C.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项D.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账
19、【答案】A35、A 投资项目投资额为 300 万元，使用寿命 15 年，已知该项目第 15 年的经营净现金流量为 40 万元，期满处置固定资产残值收入及回收流动资金共 12 万元，则该投资项目第 15 年的净现金流量为()万元。A.33B.55C.52D.40【答案】C36、在供货企业不提供数量折扣且全年对存货需求确定的情况下，影响经济订货量的因素是()。A.采购成本B.储存存货仓库的折旧费C.采购人员的基本工资D.采购人员的差旅费【答案】D37、A 注册会计师计划对 X 公司 2011 年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定函证过程控制中时，以下事项中最恰当的情形是()。A.在粘封询证
20、函时进行的统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证复函复制给 X 公司进行催收货款C.有 10 封询证函要直接交给 X 公司的业务员，由其到被询证单位盖章后收回D.有 10 封询证函要求被询证单位传真至 X 公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所【答案】A38、可以向单位的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项的账户是()。A.财政部门零余额账户B.预算单位零余额账户C.预算外资金财政专户D.特设专户【答案】B39、如果抽样结果有 95%的可信赖程度，则()。A.抽样结果有 5%的可容忍误差B.抽样结果有 5%的抽样风险C.抽样结果有 5%的可容忍偏差率D.抽样结
21、果有 5%的预计总体偏差率【答案】B40、下列管理学著作中属于泰勒的代表作的是()。A.一般管理原理B.社会系统原理C.科学管理原理D.行政组织原理【答案】C41、下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）。A.扩大控制测试的范围B.在期末而非期中实施更多的审计程序C.增加审计程序的不可预见性D.增加拟纳入审计范围的经营地点数量【答案】A42、下列关于税收强制执行措施的表述中，正确的是()。A.税收强制执行措施不适用于扣缴义务人B.作为家庭唯一代步工具的轿车，不在税收强制执行的范围之内C.税务机关采取强制执行措施时，可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行D.税务机关不可以对未按期缴
22、纳工薪收入个人所得税的个人实施税收强制执行措施【答案】C43、针对营业收入的实质性分析程序，下面说法中不恰当的是（）。A.本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因B.计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因C.将实际金额与实际执行的重要性相比较，计算差异D.如果差异额超过确定的可接受差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据【答案】C44、下列关于成本计算方法分批法的说法中，不正确的是（）。A.成本核算对象是产品的批别B.成本计算
23、期与产品生产周期基本一致C.成本计算期与财务报告期基本一致D.在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品与在产品之间分配成本的问题【答案】C45、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 16%，采用先进先出法计量 A 原材料的发出成本。218 年初，甲库存 250 件 A 原材料的账面余额为 2500 万元，未计提跌价准备。6 月 1 日购入 A 原材料 200 件，成本 2 400 万元（不含增值税），运杂费 50 万元，保险费用 2 万元。1 月 31 日、6 月 6 日、11月 12 日分别发出 A 原材料 200 件、150 件和 80 件。甲公司 218 年 12 月 31日库
24、存 A 原材料成本是（）。A.245.20 万元B.240 万元C.200 万元D.240.2 万元【答案】A46、下列有关会计主体的说法中，不正确的是（）。A.会计主体是会计核算的空间范围B.企业集团不属于法律主体，但它是会计主体C.会计主体一定是法律主体D.法律主体一定是会计主体【答案】C47、甲公司是一家酒楼，每天从屠宰场采购新鲜肉类，但由于市场需求波动较大,有时候当天用不完的肉类需要放入冷库储存，而有时候又因为库存不足导致缺货，由此可见，甲公司的采购业务没有注意到的风险是()A.供应商选择不当，采购方式不合理导致不能及时送货B.供应商选择不当，可能导政采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺
25、诈C.采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费D.采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损【答案】C48、企业全面风险管理是一个由企业治理层、管理层和所有员工参与的，对企业所有风险进行管理，目在把风险控制在风险容量以内，增进企业价值的过程。这反映的是全面风险管理的()特征。A.战略性B.全员化C.系统性D.专业性【答案】B49、以下属于变动成本的是()。A.广告费用B.职工培训费C.直接材料D.房屋租金【答案】C50、下列关于股权激励有关个人所得税的说法，错误的是()。A.从上市公司取得的限制性股票所得，按照“股息
26、、红利所得”征收个人所得税B.股票增值权纳税义务发生时间为上市公司向被授予人兑现股票增值权所得的日期C.被激励对象为缴纳个人所得税款而出售股票，其出售价格与原计税价格不一致的，按原计税价格计算应纳税所得额D.个人在同一纳税年度内多次取得股票增值权的，应将各次的所得合并纳税【答案】A多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、以下关于控制环境对总体应对措施的影响，注册会计师叶华认为正确的有（）。A.注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采取的总体应对措施B.如果控制环境有效，注册会计师可以在期中而非期末实施某些审计程序C.为应对控制环境的缺陷，注册会计师应考
27、虑依赖内部控制，而非主要依赖实质性程序获取审计证据D.为应对控制环境的缺陷，注册会计师可以考虑增加拟纳入审计范围的经营地点的数量【答案】ABD2、下列国家预算中有关中央预算表述正确的有()。A.由中央各部门(含直属单位)的预算组成B.中央预算包括地方向中央上解的收入数额C.中央预算包括中央对地方返还或者给予补助的数额D.中央预算不包括军队和政党组织的预算【答案】ABC3、下列关于初级、中级会计资格考试的考试制度的说法中，正确的有()。A.全国统一考试时间B.全国统一考试命题C.全国统一考试大纲D.全国统一合格标准【答案】ABCD4、产品成本计算的分批法，不适用的生产组织是()。A.大量成批生产
28、B.大量小批生产C.单件成批生产D.小批单件生产【答案】AD5、下列说法中，正确的有()。A.直接材料预算和现金预算属于业务预算B.财务预算是总预算，其他预算是辅助预算C.销售预算是整个预算的编制起点D.生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标【答案】BCD6、下列有关审计报告的描述中，不正确的有()。A.如果因会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定而出具保留意见审计报告时，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况B.无法表示意见不同于否定意见，否定意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表无法表示意
29、见，则必须获得充分、适当的审计证据C.现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强的资产账户。但是在审计过程中，如果注册会计师发现这两个账户在分类上出现错误，所作的反映不会比发现销售业务没有入账更加强烈D.当存在重大不确定事项时，如果被审计单位已在财务报表附注中作了充分披露，注册会计师应当出具保留意见的审计报告【答案】ABD7、根据支付结算办法的规定，下列属于支付结算和资金清算的中介机构有()。A.银行B.城市信用合作社C.农村信用合作社D.保险公司【答案】ABC8、下列各项中，属于人工用量标准的有()。A.直接加工工时B.必要的间歇工时C.必要的停工工时D.废品耗用工时【答案】ABC9、关于企业会
30、计利润期末的会计处理，下列说法中正确的有（）。A.宣告分配现金股利，借记“利润分配应付现金股利”科目，贷记“应付股利”科目B.实际分配股票股利，不作账务处理，只在备查账簿中登记C.结转本年发生的亏损，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目D.“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外的其他明细科目应转入“未分配利润”明细科目【答案】ACD10、甲公司 2015 年 1 月 1 日对同一集团内乙公司进行吸收合并，支付合并对价为银行存款 80 万元以及账面价值 200 万元、公允价值 250 万元的无形资产。合并日，乙公司资产的账面价值为 2100 万元，公允价值为 2200 万元，
31、其差额是由乙公司一项固定资产公允价值与账面价值不一致所致；负债的账面价值为1800 万元，等于公允价值。不考虑其他因素，下列表述不正确的有（）。A.甲公司应确认无形资产处置损益 50 万元B.甲公司吸收合并业务取得净资产的入账价值为 400 万元C.甲公司吸收合并业务影响所有者权益的金额为 20 万元D.甲公司吸收合并业务影响当期损益的金额为 70 万元【答案】ABD11、下列信息中，属于会计政策变更应该在报表附注中披露的内容的有（）。A.会计政策变更的性质.内容和原因B.会计政策变更对当期和未来期间的影响C.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额D.无法进行追溯调整的，说明该
32、事实和原因以及应用变更后的会计政策的时点.具体应用情况【答案】ACD12、注册会计师在承接审计业务委托时需要确定财务报告编制基础的可接受性。以下情形中，被审计单位采用的财务报告编制基础恰当的有()。A.某空调类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则编制B.某商业银行类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则和金融企业会计制度编制C.某房地类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则D.某医药类 A 股上市公司，其财务报表依据医院单位会计制度编制【答案】ABC13、下列属于岗位职业道德教育内容的是()。A.形势教育B.品德教育C.学历教育D.法制教育【答案】ABD14、经济全球化可以
33、具体划分为()。A.贸易全球化B.生产全球化C.金融全球化D.物流全球化【答案】ABC15、企业在以支票结算采购的商品时，编制和签署支票的相关控制包括（）。A.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票C.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致D.支票签发人不应签发无记名甚至空白的支票【答案】ABCD16、投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，下列项目中，影响企业营业利润的有()。A.租金收入B.期末发生公允价值变动C.非投资性房地产转换为投资性房地产，公允价值
34、小于账面价值的差额D.非投资性房地产转换为投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额【答案】ABC17、下列关于成本计算逐步结转分步法的表述中，正确的有（）。A.能提供各个生产步骤的半成品成本资料B.能为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料C.不必逐步结转半成品成本D.能够全面反映各生产步骤的生产耗费水平【答案】ABD18、货币资金的审计目的有()。A.确定被审计单位的货币资金的余额是否真实正确，是否为被审计单位所有B.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否合理、合法C.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否全部入账D.确定货币资金的计价是否正确E.确定货币资
35、金在会计报表上的披露是否【答案】ABCD19、下列关于进一步审计程序的时间的说法中，恰当的有（）。A.重大错报风险较高时，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序B.注册会计师在期中实施控制测试具有更积极的作用C.控制环境对进一步审计程序的时间安排没任何影响D.错报风险的性质会影响注册会计师何时实施进一步审计程序【答案】ABD20、下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。A.更新改造的固定资产B.盘盈的固定资产C.非货币资产交换中，换出的固定资产D.对外处置固定资产【答案】CD大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲上市公司（以下简称“甲公司”）2014 年 7 月 20 日
36、对外公告，拟以定向发行本公司普通股的方式自独立的非关联方收购乙公司、丙公司持有的 A 公司 100%股权。双方签订的并购合并中约定对标的资产 A 公司的评估基准日为2015 年 6 月 30 日，以评估确定的该时点标的资产价值为基础，甲公司拟以 6元/股（公告日前 60 天甲公司普通股的平均市场价格）的价格购买 A 公司原股东所持其全部股份。合同中同时约定，在评估基准日至甲公司取得 A 公司股权之日期间内 A 公司实现的净损益归甲公司所有。该并购重组事项的具体执行情况如下：（1）2014 年 7 月 16 日经甲公司、乙公司、丙公司各自决策机构批准；（2）2014 年 7 月 20 日对外公告
37、；（3）2014 年 10 月 22 日向有关监管机构提交并购重组申请材料；（4）2014 年 12 月 20 日，该重组事项获监管部门批准；（5）2014 年 12 月 31 日，甲公司取得监管部门批文。当日，甲公司对 A公司董事会进行改组，在 A 公司 7 名董事会成员中，派出 5 名。同时，买卖双方当日办理了 A 公司有关财产的交接手续。A 公司章程规定：公司的生产经营活动由董事会决策，重大生产经营决策需经参加董事会成员半数以上通过后实施；涉及公司合并、分立、解散、清算等事项需经董事会全体成员一致通过。（6）2015 年 1 月 6 日，注册会计师完成对 A 公司注册资本验资程序。A 公
38、司于当日向工商部门申请变更股东并获批准。（7）2015 年 1 月 28 日，甲公司在有关股权登记部门完成股东登记手续。问题：在甲公司购买 A 公司 100%股权交易中，在哪一时点可以确认对 A 公司长期股权投资？【答案】确定甲公司对 A 公司长期股权投资的确认时点，实际上需要根据交易进行过程中的相关情况，判断该项非同一控制下企业合并的购买日。该项交易中，甲公司并购重组交易取得内、外部机构批准的时点为 2014 年 12 月 20 日，至 12 月 31 日，甲公司已经通过派出 A 公司董事会成员，对其生产经营决策进行控制。虽然至 2014 年 12 月 31 日，该项交易并未完全完成，但后续
39、在 2015年 1 月完成的工商登记及甲公司股东登记程序原则上在前期条件均已具备的情况下，该程序应为程序性的，对交易本身不构成实质性障碍，亦不会因 2015 年有关程序未完成而发生交易逆转的情况，因此可以认为 2014 年 12 月 31 日为该项交易的购买日。二、甲公司通过吸收合并方式取得乙分公司，将乙分公司确定为一个资产组。2017 年 12 月 31 日，乙分公司出现减值迹象，需要进行减值测试。乙分公司资产组的账面价值 220 万元（含合并商誉 20 万元），已知乙分公司资产组可收回金额为 170 万元。乙分公司资产组中包括一项设备和一项专利权，2017 年 12月 31 日其账面价值分
40、别为 150 万元和 50 万元，各资产的剩余使用寿命相同。两项资产的可收回金额均无法确定。资产组的减值损失应按资产组中各项资产账面价值所占比重进行分配。不考虑其他因素的影响。要求：计算资产组的相关减值并编制相关的会计分录。【答案】乙分公司资产组的账面价值 220 万元，可收回金额为 170 万元，发生减值损失 50 万元，先冲减商誉 20 万元，剩余的 30 万元分配给设备和专利权。设备应承担的减值损失金额30150（15050）22.50（万元）专利权应承担的减值损失金额3050（15050）7.50（万元）借：资产减值损失50贷：商誉减值准备20 固定资产减值准备22.50 无形资产减值
41、准备7.50三、甲公司为一般纳税人，2012 年至 2016 年发生的相关业务如下：（1）2012年 1 月 1 日购入一项专利技术，将其划分为无形资产。购买价款为 280 万元。该专利技术使用寿命不确定。（2）2012 年年末，该专利技术出现减值迹象，甲公司经计算得出，其预计未来现金流量的现值为 240 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 230 万元。（3）2013 年年末，甲公司对专利技术使用寿命进行复核，能够确定其尚可使用年限为 15 年，甲公司对该专利技术采用直线法摊销，预计净残值为 0。假定当年未发生减值。（4）2014 年年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金
42、流量的现值为 210 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 190 万元。（5）2015 年年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为 200 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 198 万元。（6）2016 年 7 月 1 日，甲公司将该专利技术对外出售，处置价款为 205 万元，假定未发生相关税费。假定专利技术计提减值后，原摊销方式和摊销年限不变。不考虑其他因素。、计算 2012 年年末该专利技术的可收回金额，以及专利技术应计提减值准备的金额；、分别计算 2014年和 2015 年无形资产期末的账面价值及可收回金额，判断是否需要计提减值；如果需要，计算甲公司应计
43、提的减值准备的金额；、计算 2016 年处置无形资产对损益的影响金额，并编制相关会计分录。、说明 2016 年处置时原记入“资产减值损失”科目的金额是否需要转出，并说明理由。【答案】1.预计未来现金流量的现值为 240 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 230 万元，按照孰高原则，2012 年年末该专利技术的可收回金额为 240万元；（1 分）因此，该专利技术应计提的减值准备28024040（万元）。（1 分）2.2014 年年末无形资产账面价值240240/15224（万元）；（0.5 分）预计未来现金流量的现值为 210 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 190万元，按照孰高原则，
44、2014 年年末该专利技术的可收回金额为 210 万元；（1分）由于可收回金额低于账面价值，因此需要计提减值，应计提的减值准备金额22421014（万元）。（0.5 分）2015 年年末无形资产账面价值210210/14195（万元）；（0.5 分）预计未来现金流量的现值为 200 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 198 万元，按照孰高原则，2015 年年末该专利技术的可收回金额为 200 万元；（1 分）由于可收回金额高于账面价值，因此不需要计提减值，无形资产应按照账面价值 195 万元计量。（0.5 分）3.2016年处置时无形资产的账面价值210210/141.5187.5（万元）
45、（0.5 分）损益影响金额205187.517.5（万元）（0.5 分）处置分录：借：银行存款 205累计摊销 38.5无形资产减值准备 54贷：无形资产 280资产处置损益 17.5（1 分）四、A 公司为上市公司，其控股股东为 B 公司。214 年，A 公司向 B 公司发行股份购买其拥有的 5 家子公司的全部股权。该交易为同一控制下的企业合并。A公司为该交易发生中介机构服务费用中包括以下费用：在常年法律顾问 C 律师事务所的常年法律顾问费之外，支付 C 律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约 20 万元；聘请 D 律师事务所对被收购的 5 家子公司提供尽职调查等法律服务，服务费约
46、40 万元；聘请 E 评估机构对被收购的 5 家子公司进行评估并出具评估报告，评估费用约 20 万元；聘请 F 会计师事务所对被收购的 5 家子公司进行审计并出具审计报告，对 5 家子公司的盈利预测出具审核意见，会计师费用约 50 万元；聘请 G 会计师事务所对新增股本进行验资；聘请 H 证券公司作为本次交易的财务顾问。问题：上述费用应如何进行会计处理？【答案】发行股份进行企业合并过程中发生的证券公司、会计师、评估师、律师、财务顾问等中介机构服务费，应该根据具体的服务内容和目的进行处理：（1）为企业合并交易所发生的服务费用，应计入当期损益。（2）为发行股份而发生的服务费用，应当冲减所有者权益。
47、本案例中：第、项属于与发行股份相关的交易费用，应该冲减所有者权益。第、项与企业合并相关的交易费用，计入当期损益。第项：财务顾问费，应该根据其具体服务内容来判断。根据上市公司重大资产重组管理办法，独立财务顾问应当审慎核查重大资产重组是否构成关联交易，并依据核查确认的相关事实发表明确意见。重大资产重组涉及关联交易的，独立财务顾问应当就本次重组对上市公司非关联股东的影响发表明确意见。如果 H 证券公司仅提供了上述核查服务，则应该作为企业合并相关的交易费用计入当期损益，如果 H 证券公司实际上提供了与股份发行相关的服务，则应该冲减所有者权益。五、A 注册会计师是甲公司 2016 年度财务报表审计业务的
48、项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于 2016 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指
49、明。（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。要求：（1）根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。（2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。【答案】针对要求（1）：与时装相关的服装行业，由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险。针对要求（2）：事项（1）中，存在不当之处。应询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况。事项（2）中，不存在不当之处。事项（3）中，存在不当之处。应当分析
50、该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。事项（4）中，存在不当之处。如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。事项（5）中，不存在不当之处。六、甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司（以下简称甲公司），由于甲公司 2018 年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理（ST）。甲公司希望能够注入优质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司 B 公司又希望上市，所以为实现双赢，双方进行了如下资本运作。2018 年 6 月 30 日，甲公司以定向增发本公司普