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1、上海市上海市 20232023 年高级会计师之高级会计实务高分通关年高级会计师之高级会计实务高分通关题库题库 A4A4 可打印版可打印版大题（共大题（共 1010 题）题）一、组织架构。甲公司设立审计委员会负责审查企业内部控制的设计以及监督内部控制的有效实施，受董事会直接领导。2017 年 1 月 20 日，担任审计委员会主任的独立董事陈某因公出国，较长时间无法履行其职责，审计委员会主任暂由总经理张某兼任。要求：指出资料中的不当之处，并说明理由。【答案】不当之处：审计委员会主任陈某因公出国，较长时间无法履行其职责，暂由总经理张某兼任。理由：审计委员会成员负责人及成员必须具备相应的独立性、良好的
2、职业操守和专业胜任能力，总经理张某不具备独立性，不应该兼任审计委员会主任，应该由其他独立董事担任。二、甲公司是一家高科技企业，2013 年 1 月，着手筹备收购经营同类业务乙公司的 100%股权。评估基准日为 2012 年 12 月 31 日，可比上市公司平均市盈率为 15 倍。乙公司 2012 年税后利润为 2 亿元，其中包含 2012 年 12 月 20 日乙公司处置一项无形资产的税后净收益 0.1 亿元。假定并购乙公司前，甲公司价值为 200 亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到 235 亿元。甲公司应支付的并购对价为 30 亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易
3、费用 0.5 亿元。要求：1.根据资料，用可比企业分析法计算乙公司的价值。要求：2.根据上述资料，计算甲公司并购收益和并购净收益，并从财务管理角度判断该并购是否可行。【答案】1.乙公司的价值=（20.1）15=28.5（亿元）2.并购收益=235（200+28.5）=6.5（亿元）并购净收益=6.5（3028.5）0.5=4.5（亿元）并购净收益大于零，并购可行。三、A 公司是一家大型的企业集团，为了进一步完善企业的全面预算管理，组织人员就相关问题进行讨论。与会人员的部分发言如下：销售部经理：全面预算应当是财务部门主导，各部门负责人参与，以树立预算理念，建立成本效益意识。财务部经理：全面预算是
4、将企业的日常经营活动纳入预算管理，将企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都纳入预算管理。总经理：进行全面预算管理是管理会计的重要内容之一，绝对保证了企业目标的实现。为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施，我们需要创造一个良好的环境基础。假定不考虑其他因素。1、指出与会人员发言中存在的不当之处，并说明理由。2、为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施，需要创造怎样的环境基础。【答案】四、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产 A、B 两种产品。2017 年初，甲公司召开成本管控专题会议，有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B
5、 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。未获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品;以 15%的产品必要成本利润率(销售单价-单位生产成本)/单位生产成本100%确定 A、B 的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为 220 元和 275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理
6、：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本。将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B 产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为 13 元和 18 元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为 8 元和 12 元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料(1)，依据目标成本法，分别计算 A、B 两种产品的单位目标成本。2.根据资料(2)，结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下 A、B 两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。3.根据资料(3
7、)，结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算 A、B 两种产品的单位生命周期成本。4.根据资料(1)至(3)，在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断 A、B 两种产品的财务可行性。【答案】1.A 产品的单位目标成本=207/(1+15%)=180(元/件)B 产品的单位目标成本=322/(1+15%)=280(元/件)2.B 产品更具有成本优势。理由：与传统成本法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。在作业成本法下 A 产品的单位生产成本 220 元/件大于 A 产品的单位目标成本 180 元/件，B 产品的单位生产成本 2
8、75 元/件小于 B产品的单位目标成本 280 元/件，所以 B 产品更具有成本优势。3.A 产品的单位生命周期成本=220+13+8=241(元/件)B 产品的单位生命周期成本=275+18+12=305(元/件)4.在作业成本法下计算的 A 产品的单位生命周期成本241 元/件大于竞争性市场价格 207 元/件，不具有财务可行性。在作业成本法下计算的 B 产品的单位生命周期成本 305 元/件小于竞争性市场价格 322 元/件，具有财务可行性。五、甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定。2022 年 3 月，甲单位内部审计部门对该单位20
9、21 年度财政项目预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：假定不考虑其他因素。（1）“架空线路改造”项目经费预算 160 万元，项目资金于 2021年 3 月全额下达至甲单位零余额账户。该项目于 2021 年 10 月执行完毕通过验收，并按合同完成结算，形成财政项目支出结余资金 3 万元。2021 年 12 月，甲单位直接将项目结余资金全部用于“架空线路改造”项目管理人员培训支出。（2）2021 年 4 月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费 600 万元，项目实施周期为 2 年。甲单位按规定程序实施公开招标并于 2021 年 6 月同中标公司签订了 600 万元
10、的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2021 年 6 月至 12 月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款 500 万元。2021 年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金 100 万元作为结转资金处理。【答案】六、A 公司为股份有限公司，股份总数为 100000 万股，B 公司为其控股股东，拥有其中 90000 万股股份。2012 年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A 公司制定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让 20000 万股股份给新的投资者 oB 公司同意这一方案，但期望以 400000 万元的定价转让股份。为满足股份转让需要，B 公司聘
11、请某财务顾问公司对 A 公司进行整体估值，财务顾问公司首先对 A 公司进行了 2012 年至 2016 年的财务预测，有关于测数据如下：假定自 2017 年起，A 公司自由现金流量每年以 5%的固定比率增长。A 公司估值基准日为 2011 年 12 月 31 日，财务顾问公司根据 A 公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于 A 公司估值的加权平均资本成本率为 13%。已知：A 公司 2012 年至 2016 年自由现金流量现值之和为 355640 万元：在给定的折现率下，5 年期 1 元复利现值系数为 0.54。要求：计算 A 公司的估值金额（要求列出计算过程）。【答案】
12、A 公司的估值金额=355640+1545075=1900715（万元）七、斐瑞思公司生产单一产品防火的商业文件柜，并销售给办公家具批发商。公司使用一种简单的作业成本制度以供内部制定决策所用。该公司有两个间接费用部门，其成本列示如下：制造费用$500000 销售和管理费用$300000 间接费用合计$800000 公司的作业成本制度采用以下的作业成本库和作业量：作业成本库作业量装配产品产品件数处理订单订单数维持客户客户数量其他不适用分配到“其他”作业成本库的成本没有作业量；该成本由闲置生产能力成本和企业维护成本构成，它们都不计入产品件数、订单数和客户数量等作业量。斐瑞思公司以员工的访谈为依据将
13、制造费用与销售和管理费用分配到各作业成本库，其结果如下表所示。作业所耗资源的分配【答案】文件柜的产品目标利润=105*80=8400(元)销售收入=595*80=47600(元)固定成本：有关装配产品的间接费用=22400 元有关处理订单的间接费用=4960元客户维持间接费用=1000 元变动成本=10840 元单位目标变动成本=1084080=135.5(元/个)八、A 公司为股份有限公司，股份总数为 100000 万股，B 公司为其控股股东，拥有其中 90000 万股股份。2012 年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A 公司制定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让 20000 万
14、股股份给新的投资者 oB 公司同意这一方案，但期望以 400000 万元的定价转让股份。为满足股份转让需要，B 公司聘请某财务顾问公司对 A 公司进行整体估值，财务顾问公司首先对 A 公司进行了 2012 年至 2016 年的财务预测，有关于测数据如下：假定自 2017 年起，A 公司自由现金流量每年以 5%的固定比率增长。A 公司估值基准日为 2011 年 12 月 31 日，财务顾问公司根据 A 公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于 A 公司估值的加权平均资本成本率为 13%。已知：A 公司 2012 年至 2016 年自由现金流量现值之和为 355640 万元：在
15、给定的折现率下，5 年期 1 元复利现值系数为 0.54。要求：计算 A 公司2016 年自由现金流量（要求列出计算过程）。【答案】A 公司 2016 年自由现金流量=273000+105000-60000-100000=218000（万元）九、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015 年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2015年 2 月 5 日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股 5 元的价格购入A 公司股票 2000 万股，取得 A 公司 40%有表决权的股份。A 公司于 2014 年 1 月9 日在全国中小型企业股份转让
16、系统挂牌。A 公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与 2013 年 12 月 27 日取得了 A 公司 30%有表决权的股份；挂牌之后至 2015年 2 月 5 日，A 公司没有实施过增资扩股。A 公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。(2)2015 年 3 月 3 日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立 B 公司，甲公司持有 B 公司 55%有表决权的股份，乙公司持有 B 公司 45%有表决权的股份。B 公司正式设立后，董事会全部 9名成员中，甲公司委派 5 名，乙公司委派 4 名；B 公司对
17、相关活动的决策经董事会 2/3 以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响 B 司对相关活动决策的其他安排。B 公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2015 年 3 月25 日，甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让，收到价款30000 万元，并办妥了股份转让手续。C 公司系甲公司与 2013 年 1 月 3 日通过企业合并取得，合并成本为 60000 万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与 C 公司不存在关联方关系。C 公司自 2013 年1 月 3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认
18、净资产总额为 80000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司仍持有 C 公司 70%有表决权的股份，能够对 C 公司实施控制。(4)2015 年 6 月 30 日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的 D 公司。当日，甲公司向 D 公司大股东支付价款 75000 万元，并转让一项账面价值为10000 万元，公允价值为 15000 万元的专利技术，取得 D 公司 80%有表决权的股份，能够对 D 公司实施控制。购买日前，甲公司与 D 公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D 公司的可辨认净资产账面价值为 100000 万元、公允价值为 11
19、0000 万元。(5)2015 年 9 月 29 日，甲公司将自产的商品出售给 E 公司，销售价格为 5000 万元(不含增值税)，销售成本为 3400 万元，E 公司系甲公司的全资子公司。E 公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定资产无需安装，当月直接投入使用。E 公司预计该固定资产的使用年限为 5年，净残值为 O，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015 年末，甲公司收到 E 公司支付的全部价款。假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为 25%；甲公司与被投资单位使用的会计政策与会计期间一致，不考虑其他因素。要求：根据资料(5)，指出甲公司在编制 2015 年度合并
20、财务报表时对相关项目抵消的会计处理。【答案】抵销“营业收入”5000 万元、“营业成本”3400 万元、“固定资产原价”1600 万元。抵销“累计折旧”【或：“固定资产累计折旧”】80 万元、“管理费用”80 万元。确认递延所得税资产 380 万元，并冲减所得税费用 380 万元。或：借：营业收入 5000 贷：营业成本 3400 固定资产原价 1600借：累计折旧【或：固定资产累计折旧】80 贷：管理费用 80 借：递延所得税资产 380 贷：所得税费用 380一十、某市卫生局所属的甲事业单位(以下简称“甲单位”)为一所护士学校，已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工
21、程采购支出(50 万元以上)、物品和服务采购支出(单笔 10 万元以上)实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的 2017 年甲单位年度预算为 5000万元。2017 年 1 月至 11 月，甲单位累计预算支出数为 4000 万元，其中，3500万元已由财政直接支付，500 万元已由财政授权支付；12 月，经财政部门核定的用款计划数为 1000 万元，其中，财政直接支付的用款计划数为 900 万元，财政授权支付的用款计划数为 100 万元。2017 年 12 月，甲单位发生了如下经济业务事项：(1)12 月 1 日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中
22、注明的本月授权额度为 100 万元。甲单位将授权额度100 万元计入零余额账户用款额度，同时记入“事业收入”100 万元。(2)12 月2 日，甲单位从零余额账户提取现金 8 万元，甲单位在进行会计处理时，增加现金 8 万元，同时增加财政补助收入 8 万元。当日，甲单位报销医学专业学生实习费 2 万元，在进行会计处理时，一方面减少现金 2 万元，另一方面增加专款支出 2 万元。(3)12 月 8 日，甲单位办公会经研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备账面价值为 300 万元，经专业评估机构确定的评估价值为 280 万元。甲单位将设备投资后，收到了被投资单位出具的出资证明。甲单位在
23、进行会计处理时，增加长期投资 280 万元，增加营业外支出 20 万元，减少固定资产 300 万元。(4)甲单位为了贯彻落实行政事业单位内部控制规范(试行)，结合自身管理实际，制定了学校内部控制手册(以下简称手册)，关于业务层面的控制活动，有关资料如下：对外投资控制。为提高资金使用效率，手册规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额国债投资，必须报经学校校长批准。货币资金控制。为降低资金链断裂的风险，手册规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接投融资的一切权限。采购业务控制。手册规定，当学校办公用品和实验耗材库存水平较低时，授权采购部门直接购买。资产管理控制。为应对突发事件造成的财产损失风险，手册规定，学校采取投保方式【答案】(1)对外投资的内部控制设计无效。理由：大额国债投资应当实行集体决策或联签制度。(2)货币资金的内部控制设计无效。理由：特别授权应当按照规定的权限和程序进行。(3)采购业务的内部控制设计无效。理由：单位应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。(4)资产管理的内部控制设计无效。理由：单位应当对财产保险业务外包实施相应的控制。(5)收入业务的内部控制设计有效。理由：虽然未有财务部门统一办理收入业务，但单位采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则的要求。