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1、第二十一章资产负债表日后事项本章常见考点就是区分调整事项和非调整事项以及调整事项具体的会计处理。调整事项具体的会计处理经 常 在主观题中进行考察，需要掌握调整事项具体的会计处理。本章思维导图近三年真题考点分布题型2019 年2020 年2021 年考占 7，、第一批第二批第一批第二批第一批第二批单项选择题1调整事项与非 调整事项界定、 调整事项的账 务处理多项选择题1111判断题11计算分析 题综合题11考 点考点1资产负债表日后事项的概念考点2资产负债表日后调整事项的会计处理考点3资产负债表日后非调整事项的会计处理本章考点目录是说资产负债表日后事项仅仅是指的对报告年度报告有关的事项，并不是在
2、这个期间发生的所有事项，所 以 选项C是不正确的。第一节资产负债表日后事项概述考点1:资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括资产负债 表 日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告 报出 的日期。【考点藏宝图】资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日财务报告批准日 财务报告公布日（董事会批准）调整事项非调整事项：大哥，能搭个便车吗?资产负债表日财务报告批准日财务报告公布日（董事会批准）【会计故事会董事长的体检】2022年2月14日，某上市公司董事长去
3、医院例行体检，医生告诉董事长得了 严重的心脏病而且这病去年就有了。董事长生病非同小可，会严重影响公司的相关业务，对公司未来盈 利能 力产生重大影响。董事长同志一心为公司谋开展，带病工作，虽然 2021年就生病了，但大家也没看出 来，在2021年的报表中没有反映这一利空消息对公司财务报表产生的影响。如果该公司2021年的财务报表 还没有对外报告，需要赶紧计提和调整相关资产的减值准备，这就是所谓的资产负债表日后调整事项。如果医生说董事长的心脏病是2022年才得的，那就不用调整2021年的财务报表了。但这个信息太重要了 会对2022年的财务报表产生重大影响，而2022年的财务报表要等到2023年才对
4、外披露，真是心急如焚。 碰巧2021年的报表现在还没报出去，于是灵机一动，“大哥，搭个便车吧，十万火急”，提前在2021年报 表中进行披露，这就是非调整事项。【考点母题一一万变不离其宗】资产负债表日后事项以下各项中，关于资产负债表日后事项表述正确的有（）o资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。A,资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需 要负 产 资调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负
5、债，或确认一项新负债债表日B,资产负债表日后取得确凿证据，说明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项 资后调整产原先确认的减值金额事项C.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日刖购入资产的本钱或售出资产的收入D,资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。资产负债表日后非调整事项，是指说明资产负债表日后发生的情况的事项。A,资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负B.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化债表日C.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失后非调D.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债整事项E.资产负债表日后资本公积转增资本F.资产负债表日后
6、发生巨额亏损G.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司H.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润【考点子题一一举一反三，真枪实练】1【历年真题单项选择题】以下各项资产负债表日后事项中，属于非调整事项的是（）A.发表报告年度高估了固定资产的弃置费用B.以资本公积转增资本C.发现报告年度虚增收入D.发现报告年度低估了应收账款的信用减值损失2【历年真题多项选择题】甲公司2X20年发生的以下各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）oA.外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失B.因火灾导致原材料发生重大损失C.发现2X19年确认的存货减值损失出现重大
7、过失D. 2X19年12月已全额确认收入的商品因质量问题被全部退回3【历年真题单项选择题】企业以下各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的是（）oA.发现报告年度重要会计过失B.处置子公司C.发生重大诉讼D.董事会通过利润分配方案4【历年真题单项选择题】甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年4月25日。甲公司发生的 以下交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A. 2018年3月1日定向增发股票B. 2018年3月7日因发生自然灾害导致一条生产线报废C. 2018年4月28日因一项非专利技术纠纷引发诉讼D. 2018年4月12日发现上年度少计提了金额重大的存货跌价准备：5【
8、历年真题单项选择题】甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年3月20日。甲公司发生的以下 交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A. 2018年1月5日地震造成重大财产损失B. 2018年2月10日外汇汇率发生重大变化C. 2018年2月20日发现上年度重大会计过失D. 2018年3月9日公布资本公积转增资本方案6【历年真题多项选择题】以下发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调 整 报告年度财务报表相关工程金额的有（）。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重要会计过失C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计
9、负债不同D.新证据说明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同7【历年真题单项选择题】在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的以下事项中，属于资产负债 表 日后非调整事项的是（）。A.以资本公积转增股本B.发现了财务报表舞弊C.发现原预计的资产减值损失严重缺乏D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异8【历年真题单项选择题】甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日，以下事项中属于资产 负债表日后调整事项的是（）。A. 2017年4月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B. 2017年3月5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本C. 2017年2
10、月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元D. 2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊9【历年真题多项选择题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的以下事项中，属于资产负债表 日 后调整事项的有（）。A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备10 【历年真题判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日
11、之间取得确凿证据，说明某项 资产在 报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（） 11【历年真题判断题】资产负债表日至财务报告批准报出日之间，股东大会批准了董事会拟定的股利分配方案，企业应将该事项作为资产负债表日后调整事项处理。（）第二节资产负债表日后调整事项考点2：资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并 对 资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。调整递延所得税资产或负债 资产负债表日汇算清缴财务报告批准日（董事会批准）调整“应交税费一应交所得税”资产负债表日财务报告批准日 汇算清缴（董事会批准）【考
12、点母题一一万变不离其宗】调整事项的会计处理以下各项中，关于资产负债表日后调整事项的表述正确的有（）o诉讼案件A.资产负债表日：借：营业外支出贷：预计负债借：递延所得税资产贷：所得税费用B.实际赔偿比预计少：借：预计负债贷：其他应付款以前年度损益调整一一营业外支出借：其他应付款贷：银行存款（注：当期的分录）（1）汇算清缴前借：应交税费一一应交所得税（实际赔偿金额义所得税税率）贷：以前年度损益调整一一所得税费用借：以前年度损益调整一一所得税费用贷：递延所得税资产（全部冲减）借：以前年度损益调整贷：利润分配一一未分配利润借：利润分配一一未分配利润贷：盈余公积（2）汇算清缴后借：以前年度损益调整一一所
13、得税费用贷：递延所得税资产（冲减差额）借：以前年度损益调整贷：利润分配一一未分配利润借：利润分配一一未分配利润贷：盈余公积C.实际赔偿比预计多：借：预计负债以前年度损益调整一一营业外支出贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款（注：当期的分录）（1）汇算清缴前借：应交税费一一应交所得税（实际赔偿金额义所得税税率）贷：以前年度损益调整一一所得税费用借：以前年度损益调整一一所得税费用贷：递延所得税资产（全部冲减）借：利润分配一一未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配一一未分配利润（2）汇算清缴后借：递延所得税资产（差额）贷：以前年度损益调整一一所得税费用借：利润分配一一未分配利润贷
14、：以前年度损益调整借.扁全公和.贷利润分配一一未分配利润调整资产原先 确认的减值金 额A,补提资产减值准备借：以前年度损益调整一一资产减值损失贷：资产减值准备B.调整递延所得税资产借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整一一所得税费用C.将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 借：利润分配一一未分配利润贷：以前年度损益调整D.因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积一一法定盈余公积贷：利润分配一一未分配利润销售退回事项（1）调整销售收入借：以前年度损益调整一一主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）贷：应收账款（2）调整销售本钱借：库存商品贷：以前年度损益调整一一主营业务本钱（3）调
15、整应缴纳的所得税汇算清缴前：借：应交税费一一应交所得税（收入-本钱）X所得税税率 贷：以前年度损益调整一一所得税费用汇算清缴后：借：递延所得税资产（收入-本钱）X所得税税率贷：以前年度损益调整一一所得税费用（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配一一未分配利润贷：以前年度损益调整调整盈余公积借.屈仝八和贷7利而分配未分配利润舞弊或过失按照会计过失更正处理【考点子题一一举一反三，真枪实练】12【历年真题综合题（节选）】（2021年）甲公司适用的企业所得税税率为 25%,预计未来期间适用的 企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异
16、。甲公 司2X20年度财务报告批准报出日为2X21年4月10日，2X20年度企业所得税汇算清缴日为2X21年4 月20日。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2X21年1月1日至2X21年4月10日，甲公司发生 的相关交易或事项如下：2X21年2月10日。甲公司收到法院关于乙公司2X20年起诉甲公司的判决书， 判定甲公司因合同违约应向乙公司赔偿500万元。甲公司服从判决并于当日支付赔偿款。2X20年12月31 日，甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了400万元的预计负债。根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前扣除。2X20年12
17、月31日， 甲公司对该预计负债确认了递延所得税资产100万元。不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：判断甲公司2义21年2月10日收到法院判决是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分 录。13【历年真题单项选择题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011 年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司 的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，
18、该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”工程“期末余额”调整增加的金额为（）万元。A. 135 B. 150 C. 180 D. 20014【历年真题判断题】资产负债表日后事项所涉及的现金收支，不应该调整报告年度资 产负债表货币资金工程和现金流量表相关工程的金额。（）15【历年真题多项选择题】甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2018年年度财务报表批准报出日 为2019年4月15日。2019年2月10日，甲公司调减了 2018年计提的坏账准备100万元，该调整事项发 生时
19、，企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2018年年度财务报表工程 产生的影响有（）。A.递延所得税资产减少25万 B.所得税费用增加25C.应交税费增加25万D应收账款增加100万16【历年真题综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%,适用的所得税税率为25%,按净利润的1096计提法定盈余公积。甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度 所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂 时性差异，相关资料如下：资料一：2016年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，
20、单位本钱为2.1万元/件，市场销售价格 为2万元/件，估计销售费用为0.05万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备。资料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司，并开 具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。资料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提 坏账准备。资料四：2017年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让，当 日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准
21、备的金额。假定上述 销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2016年6月30日对W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。（2）编制2016年10月15日销售商品并结转本钱的会计分录。（3）计算2016年12月31日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。（4）编制2017年2月1日发生销售折让及相关所得税的会计分录。（5）编制2017年2月1日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。（6）编制2017年2月1日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。17【历年真题综合题（节选）】甲公司2X19年度财务报告批准报出日为2X20年4月10
22、日。2义19 年至2X20年，甲公司发生的相关交易或事项如下：2X20年4月1日，甲公司收到债务人丁公司破产清算组归还的货款5万元，已收存银行，甲公司与丁公司 之前的债权债务就此结清。2X19年12月31日，甲公司对丁公司该笔所欠货款20万元计提的坏账准备余 额为12万元。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。此题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求：判断甲公司2义20年4月1日收到丁公司破产清算组归还的货款并结清债权债务关系是否属于资产负债表日 后调整事项，并编制相关会计分录。第三节资产负债表日后非调整事项考点3：资产负债表日后非调整事项的会计处理资产负债表日后发生的非调整
23、事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性 质、 内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。表日后非 调整事项 的处理原 那么资产负债 .只披露，不确认应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调 整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响【考点子题一一举一反三，真枪实练】18【历年真题多项选择题】以下各项关于企业资产负债表日后事项会计处理的表述中，正确的有（）oA.重要的非调整事项应当在报告年度财务报表附注中披露B.调整事项涉及损益的，应调整报告年度利润表相关工程的金额C.发生在报告年度企业所得税汇算清缴后涉及损益的调整事项，不应调整
24、报告年度的应纳额D.调整事项涉及现金收支的，应调整报告年度资产负债表的货币资金工程的金额19【历年真题多项选择题】以下各项企业资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（）oA.发现报告年度的财务报表重要过失B.将资本公积转增资本C.因火灾导致厂房毁损D.发行债券20【历年真题多项选择题】以下关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）oA.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B,对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关工程C.资产负债表日事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提
25、供了新的或进一步的证据【本章考点子题答案及解析】1【答案】B【解析】选项A、C和D均属于资产负债表日后期间发生的过失，属于调整事项；选项B,资产负债表日后期 间资本公积转增资本，属于非调整事项。2 【答案】CD【解析】选项 A,外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失，属于资产负债表日后非调整事项;选项B,因火灾导致原材料发生重大损失，属于资产负债表日后非调整事项。3【答案】A【解析】选项4【答案】【解析】选项5【答案】【解析】选项6【答案】【解析】选项4【答案】【解析】选项5【答案】【解析】选项6【答案】B、CDABCCABDBCD和D属于资产负债表日后非调整事项。属于资产负债表日后
26、非调整事项。属于资产负债表日后非调整事项。【解析】此题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。7 【答案】A【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，不影响其资产负债表日时资本和资本公 积 的列示金额，因此其不需对资产负债表日相关工程金额进行，其属于资产负债表日后非调整事项，即 A选 项正确。8【答案】D【解析】选项A、B、C属于资产负债表日后非调整事项。9 【答案】BCD【解析】选项A,因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。10【答案】x【解析】此种情况下应作为调整事项处理。11【答案】X【解析】资产负债表日
27、至财务报告批准报出日之间股东大会批准了董事会拟定的股利分配方案，企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项。12【答案】甲公司2X21年2月10日收到法院判决属于资产负债表日后调整事项。相关会计分录：借：预计负债400以前年度损益调整一一营业外支出100贷：其他应付款500借：应交税费一一应交所得税125贷：递延所得税资产100以前年度损益调整一一所得税费用25借：其他应付款500贷：银行存款 500借：盈余公积7.5利润分配一一未分配利润67.5贷：以前年度损益调整7513【答案】A【解析】账务处理如下：借：预计负债800贷：以前年度损益调整200其他应付款600借：以前年度损益调整 50
28、(800X25%-600X25%)贷：递延所得税资产50借：以前年度损益调整150贷：盈余公积15利润分配一一未分配利润13514【答案】V15【答案】ABD【解析】资产负债表日后期间发生的调整事项，相应账务处理为：借：坏账准备100贷：以前年度损益调整一一信用减值损失100借：以前年度损益调整一一所得税费用25贷：递延所得税资产25综上，应调整减少递延所得税资产工程25万元，调整增加所得税费用工程25万元。坏账准备属于应收账款 的备抵科目，冲减的坏账准备调整增加应收账款工程金额100万元。选项A、B和D正确。16【答案】（1） W商品本钱=500X2. 1 = 1 050 （万元）；W商品可
29、变现净值=500X （2-0.05） =975 （万元）；计提存 货跌价准备的金额=1 050-975=75 （万元）。借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务本钱存货跌价准备贷：库存商品借：所得税费用贷：递延所得税资产（3）借：信用减值损失贷：坏账准备借：递延所得税资产贷：所得税费用（4）借：以前年度损益调整一一主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：应交税费一一应交所得税贷：以前年度损益调整一一所得税费用（5）借：坏账准备贷：以前年度损益调整一一信用减值损失借：以前年
30、度损益调整一一所得税费用贷：递延所得税资产757518. 7518. 751 017900 (1.8X500)117975751 05018. 7518.75101.7101.725. 42525.4259011.7101.722.522.510. 1710. 172. 54252. 5425（6）以前年度损益调整借方金额=90-22.5-1017+2.5425 =59. 8725 （万元）。借：利润分配一一未分配利润贷：以前年度损益调整借.礴余公和,贷利而分配一一未分配利润17【答案】属于资产负债表日后调整事项。借:59.872559.87255.987255.98725以前年度损益调整3贷：坏账准备3借：银行存款5贷：应收账款5借：坏账准备15贷：应收账款15借：利润分配一一未分配利润3贷：以前年度损益调整3借：盈余公积0. 3贷：利润分配一一未分配利润0.318【答案】ABC【解析】资产负债表日后事项如涉及现金收支工程，均不调整报告年度资产负债表的货币资金工程和现金流量表各工程数字，选项D错误。19【答案】BCD【解析】选项A属于资产负债表日后调整事项。20【答案】ABD【解析】资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就