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1、 第二章第二章 货币资金货币资金n一、本章教学目的和对学生的要求一、本章教学目的和对学生的要求n本章主要讲述货币资金的基本理论及会计核算，通过本章的授课，要求同学们：n1明确现金的定义、使用范围和会计处理；n2明确银行存款的结算种类及其银行存款的会计处理；n3其它货币资金的内容极其会计处理。n二二. 本章教学的重点、难点内容本章教学的重点、难点内容n2其它货币资金的核算n3理解货币资金内部控制制度，以及库存现金、银行存款的清查方法。n三、三、 本章教学安排本章教学安排n1总体安排4个左右课时进行讲授；n2适当请同学起来回答问题，了解他们已掌握的基础知识的程度；n3重、难点内容先讲基本理论，后举
2、实例加以说明；n4及时安排同学做本章课后作业，包括单选题、多选题、判断题和综合题； n5及时抽查并评讲作业。 第二章第二章 货币资金货币资金n 第一节第一节 货币资金概述货币资金概述n 第二节第二节 现金的核算现金的核算n 第三节第三节 银行存款的核算银行存款的核算n 第四节第四节 其他货币资金的核算其他货币资金的核算第一节第一节 货币资金概述货币资金概述n一、货币资金的概念和内容一、货币资金的概念和内容n1、货币资金的概念（性质）：n货币资金是企业经营活动中存在于货币形态的资产，用以充当流通手段和支付手段，它又是流动资产中流动性最强的资产。n货币资金是指在企业经营过程（或资金周转过程）中以货
3、币形态存在的那部分资产。其通常用于购买材料、交纳税金、发放工资、支付利息及股利或进行投资等。企业拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。n凡是不能立即支付使用的，一般不能视为货币资金。 n2、货币资金的内容（范围）：n根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金可分为：n（1）现金n（2）银行存款n（3）其他货币资金。n根据货币资金的外在形式一般包括硬币、纸币、存入银行或其他金融机构的活期及定期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物。n二、货币资金管理与核算的意义（二、货币资金管理与核算的意义（P11）三、货币资金的内部控制制度三、货币资金的内部控制制度 n
4、1、概念：、概念：n内部控制制度是企业重要的内部管理制度，是指企业单位内部在处理各种业务活动时为了保护其货币资金的安全完整和有效运用，保证货币资金收付的真实和合法，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的的管理体系。n内部控制制度要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支及时处理、建立严密的清查和核对制度，做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。 2、有效的内部控制制度包括：、有效的内部控制制度包括：n 货币资金的授权批准控制货币资金的授权批准控制n 职务分离控制职务分离控制n 凭证稽核控制凭证稽核控制n 货币资金定期盘点与核对控制
5、货币资金定期盘点与核对控制 第二节第二节 现金的核算现金的核算n、现金的涵义：有广义和狭义两种n广义的现金，指全部货币资金，包括库存现金、银行存款及其他货币资金；n狭义的现金，即指存放在企业财会部门，由出纳保管的人民币和外币。n仅指企业的库存现金即存放于企业作为零星之用的货币。本节讲述狭义的现金。2、现金管理的内容：、现金管理的内容：n 规定现金使用范围；n 库存现金限额与送存银行期限（库存现金 限额：3-天日常零星开支需要）；n 不准私设小金库、坐支现金和“白条抵库”；n 坐支：是指单位将收入的现金不通过银行直 接用于本单位的支出。n 不准携带现金到外地采购；n企业从开户银行提取现金，应当写
6、明用途；n现金管理的其他规定 。3、现金的使用范围：（现金管理暂行条例）n（）职工工资、津贴；n（）个人劳务报酬；n（）根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；n（）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；n（）向个人收购农副产品和其他物资的价款；n（）出差人员必须随身携带的差旅费；n（）结算起点（元）以下的零星支出；n（）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 现金的内部牵制制度n（）现金的收、支与保管由出纳专人负责；n（）建立收据与发票的用领制度；n（）严格审核收付业务及凭证，现金收付应以原始凭证编制收付款记账凭证；n（）坚持“钱帐分管”的原则，管钱的不管帐
7、，管帐的不管钱。按规定，企业的会计工作和出纳工作应分开配备人员，不得互相兼做或顶替对方的工作，出纳人员不得兼管总帐、稽核等工作；n（5）对出纳人员保管的库存现金应经常盘点清查，以免挪用。 二、库存现金收支的核算二、库存现金收支的核算n1、现金核算通过“现金”账户或科目n（1）现金业务的总分类核算n现金收支 原始凭证 记账凭证 登记“现金”总分类帐 n登记“现金”的凭证：现金收付款凭证和银行存款付款凭证n注意：从银行提取现金的业务，一般只编制付款凭证，不再编制现金收款凭证。n（2）现金业务的明细分类核算-序时核算（现金日记帐）n逐笔序时登记、日清月结n2 2、现金收付的账务处理、现金收付的账务处
8、理n收入：Dr 现金 （根据现收凭证或银付款凭证）n Cr 有关账户n付出：Dr 有关账户 （根据现金付款凭证）n Cr 现金n例（1）开出现金支票，提取现金100元。n借：现金 100n 贷：银行存款 100n注意：从银行提取现金的业务，一般只编制付款凭证，不再编制现金收款凭证。n（2）李四出差预借差旅费1 000元，以现金支付。n借：其他应收款李四 1 000n 贷：现金 1 000三、现金清查及其账务处理三、现金清查及其账务处理n(一)现金清查简述n现金清查包括出纳自查和清查小组的盘查。 出纳自查：每日结出余额 清查小组的盘查：包括定期和不定期全面清查，至少每月一次（意味着定期清查必须是
9、每月进行一次）。n现金清查方法：实地盘存法n现金清查的内容：是否有长款、短款、挪用现金、白条抵库、超限额留存现金现象。n现金清查结果：编制“库存现金盘点报告单”，注明溢缺原因，出纳人员和盘点人员签字盖章。 n（二）会计处理-通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户n1.现金短缺 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金n查明原因并报经批准后，视原因处理： 借：其他应收款应收现金短缺款（某人） 其他应收款应收保险赔偿款（x保险 公司） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 n例1.x企业月末现金清查时发现短缺336元，经核查，因出纳员王x自身原因造成的损失为2
10、6元，应由保险公司赔偿的为220元，其余的无法查明原因，经批准计入管理费用。n（1）发现现金短款时，n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 336 贷：现金 336n（2）批准后，n借：其他应收款应收现金短缺款（王x）26 其他应收款应收保险赔偿款 220 管理费用 90 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 336n2.现金溢余n借：现金 n 贷：待处理财产损溢待处理n 流动资产损溢n查明原因并报经批准后，n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢n 贷：其他应付款应付现金溢余（xx 个人或单位）n 营业外收入现金溢余（无法查明原因）n例2.x企业月末现金清查时发现溢余558元，经核查，应支付业
11、务员李x400元，其余的无法查明原因，经批准计入营业外收入。n（1）发现现金溢余时，n借：现金 558n 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 558n（2）查明原因并报经批准后， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 558 贷：其他应付款应付现金溢余（xx个人或单位)400n 营业外收入 158第三节第三节 银行存款的核算银行存款的核算n一、银行存款帐户的开设使用和一、银行存款帐户的开设使用和管理管理n1. 银行存款的概念：是指企业存放于银行以及其他金融机构的货币资金。 n2. 银行存款账户种类：n 基本存款账户：该账户既可取现金又可转账n 一般存款账户：该账户不能取现金只可以转账 临时存
12、款账户：临时开立的账户，如外地采购专户 专用存款账户：专门开立的具有专门用途的账户，如赈灾账户3银行存款的管理n应当遵守的两个法规：国家支付结算办法和银行账户管理办法n银行存款的管理规定：n)应在银行分预算内预算外资金开设账户；n)每个企业只能在一家银行开立基本账户，但可以在其他银行开设辅助账户；n)不准出租出借或转让账户给其他单位或个人使用；n)各项收支必须如实填明款项来源或用途不得套取现金或搞非法活动；n)不得签发没有资金保证的空头票据或远期支票；n)重视对账工作。n理解：理解：银行存款开户的有关规定：n三个必须： 必须在当地银行开设账户 超额现金必须存入银行 必须划帐结算n开户规定：必须
13、开一个帐户， 只能在一家银行开一个基本帐户 可以在多家银行开多个一般帐户二、银行结算方式的种类二、银行结算方式的种类n重点掌握各种结算方式的含义、分类、适用范围、期限（包括付款期限和提示付款期）、办理的程序、未按时支付的处理n几种“人”：出票人、承兑人、付款人、持票人、收款人、背书人、被背书人（一）银行汇票n概念：是汇款人将款项交存当地出票银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。n结算程序： n 3付款期：出票日起1个月。n 4特点：使用灵活、票随人到、兑现性强、在出票金额内见票即付。n 5适用范围：异地；单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易。n背书：持票人转让票据
14、时在票据背面签名盖章的行为。转让票据方为背书人，接受票据方为被背书人。 申请人 申请人 出票人开户银行 （付款人） 收款人 背书人（持票人）被背书人 持票人收款人、持票人 代理付 开户银行 款人 申请签发汇票 出票持往异地结算 背书转让 提示票据 代理付款入账银行之间清算资金 提示票据 代理付款入账 退回多余款结算程序（银行汇票） 返回返回（二）银行本票（二）银行本票n概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。n结算程序： n特点： 见票即付，流动性很强； 由银行签发保证兑付，信誉很高； 银行是出票人、承兑人、付款人。n4付款期：出票日起1个月。n5适用范围
15、：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。 n6. 银行本票分为定额本票和不定额本票。 申请人 申请人 出票人开户银行 （付款人） 收款人 背书人（持票人）被背书人 持票人收款人、持票人 代理付 开户银行 款人 申请签发本票 出票持往收款人结算 背书转让 提示本票 代理付款入账银行之间清算资金 提示票据 代理付款入账 结算程序（银行本票） 返回返回（三）商业汇票（三）商业汇票概念：商业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。n种类 商业承兑汇票n 银行承兑汇票n结算程序 n特点：出票人既可以是收款人，也可以是付款 人。付款人即承兑人。 n适用范围：
16、 在银行开户的法人及其他组织 须有真实的交易关系或债权债务关系n 6付款期：提示付款期10天，最长不超过6个月。 返回 n商业承兑汇票：是指由收款人签发，付款人 承兑，或由付款人签发并承兑的票据。 出票人可以是收款人或付款人，但必须经承兑人承兑（承认兑付），承兑人是付款人（购货企业）。n银行承兑汇票：是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 承兑人和付款人是购货企业的开户银行，出票人是购货企业。 承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费，若出票人到期无足额存款支付，承兑银行负有到期无条件支付票款的责任，将出票人尚未支
17、付的汇票金额转为贷款并按照每天万分之五计收罚息。 出票人 承兑人 付款人 承兑人（付款人） 开户银行 收款人 背书人（持票人）被背书人 持票人 收款人、持票人 开户银行 发出付款通知通知付款交付已承兑的汇票 背书转让 委托收款 收妥入账划回票款 委托收款 收妥入账 3结算程序（商业承兑汇票） 发出委托收款 出票人 购货 单位 出票人开户银行 承兑人 收款人 背书人（持票人）被背书人 持票人 收款人、持票人 开户银行 出票并申请承兑通知付款交付汇票 背书转让 委托收款 收妥入账 划回票款 委托收款 收妥入账 3结算程序（银行承兑汇票） 返回返回 发出委托收款承兑n概念：出票人委托银行或其他金融机
18、构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。n现金支票：标有“现金”字样的，只能支取现金 种类 转账支票：印有“转账”字样的,只能用于办理转 账业务n 普通支票：既没有印有“转账”字样的， 也没有印有“现金”字样的。可用于提取现金，也用于办理转账业务。n结算程序：n特点：手续简便灵活。n适用范围：同城单位和个人一切结算n 6付款期：10天。 出票人 出票人 付款人 开户银行 收款人 收款人 开户银行 收妥入账并通知收款人3结算程序（支票出票人持票划转流程） 返回返回交换支票并清算资金提示支票付款 出票人 存款人 付款人 开户银行 收款人 背书人（持票人）被背书人 持票人 收款人、持票人
19、开户银行 出票 背书转让 送交支票 收妥入账送交支票 收妥入账 3结算程序（支票收款人持票划转流程） 返回返回交换支票并清算资金足额存款（五）信用卡（五）信用卡n概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。n结算程序：n特点：n 减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围；n 便于购物消费，资金安全；n 简化收款手续；n适用范围：同城和异地；单位和个人购物、消费、提现 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。 信用卡的透支分为善意透支和恶意透支。善意透支是指在规定的限额和期限内的透支。透支期限最长为60天，金额因
20、信誉等级而不同。 持卡人 发卡银行 特约单位 开户（收单）银行 收妥入账2结算程序（信用卡） 返回返回交换单据并清算资金发出付款通知持卡购物、消费委托收款n概念：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。n种类 信汇：通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款；n 电汇：通过拍发电报给收款人后付款。n结算程序：n特点：划拨款项简单、灵活。n适用范围：异地；单位和个人一切结算。 汇款单位 （汇款人）汇款单位开户银行 （汇款银行） 收款单位（收款人） 收款单位开户银行 （汇入银行）通知收款或取款3结算程序（汇兑） 返回返回 划转款项委托汇款办理取款n概念：根据购销合同发货后委托银行向异地付款人收取款项，
21、由付款人向银行承认付款的结算方式。n结算程序：n有关规定： 结算起点：一般万元；新华书店系统每笔1000元； 发货后主动委托收款； 付款人必须承认付款； 银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行 应主动划款。n特点：主动托收、承认付款、银行监督。n适用范围：异地；n订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易n 而产生的劳务供应的款项；n单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较n好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 销货企业销货企业开户银行 购货企业 购货企业开户银行 承付2结算程序（托收承付） 返回返回 传递托收凭证委托银行收款发出商品通知付款 划转款项通知款项已收
22、托入账（八）委托收款（八）委托收款n概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。n结算程序：n特点：便于收款单位主动收款，不受金额起点限制。n适用范围：同城和异地单位之间的结算。 收款企业收款企业开户银行 付款单位 付款单位 开户银行 通知付款2结算程序（委托收款） 返回返回 传递委托收款凭证委托银行办理收款同意付款 划转款项通知款项已收托入帐三、银行存款收付的核算三、银行存款收付的核算n1. 银行存款的总分类核算n 账户设置：“银行存款”（资产类）n 账务处理： n 收款： 借：银行存款n 贷：有关科目 n 付款： 借：有关科目n 贷：银行存款n2. 银行存款的明细分类核算 n 设置“银
23、行存款日记账”， 由出纳人员序时逐笔登记，日清日结，定期与银行转 来的对账单核对相符。n实例：P22-23四、银行存款的核对四、银行存款的核对 1. 银行存款的核对：是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。 2. 未达账项：是指由于企业与银行取得有关凭的时间不同而发生的一方已经入账， 另一方尚未入账的款项。有四种情况： 银行已收，企业未收； 银行已付，企业未付； 企业已收，银行未收； 企业已付，银行未付。 3. 银行存款余额调节表编制方法：实例P24 第四节第四节 其他货币资金其他货币资金n一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容n 其他货币资金其他货币资
24、金是指除现金和银行存款以外的货币性资产。(存放的地点和用途与库存现金和银行存款不同),主要包括：n外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。采用汇兑结算方式。n银行汇票存款：指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。采用银行汇票结算方式。n银行本票存款：指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。采用银行本票结算方式。n信用证存款：采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。n信用卡存款：企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。n在途货币资金：指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中到月末尚未到达的汇入款项。n 7 存出投资款：企业存入证券公司尚未进行短期投资的现金二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算n1. 账户设置：账户设置：n总帐：“其他货币资金”（资产类）n明细帐户：按其明细内容设“外埠存款”、“银行汇票”、n “银行本票”、“在途资金”、“信用证”等。n2. 账务处理账务处理（实例（实例P25-27）n 由银行存款转出，办理其他货币资金：n 借：其他货币资金-（明细科目）n 贷：银行存款n 支用其他货币资金：n 借：物资采购（应交税金）等n 贷：其他货币资金-（明细科目）n 余款转回一般存款户：n 借：银行存款n 贷：其他货币资金-（明细科目）