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1、第六章二、计算题1.销售成本（标准成本尸变动销售成本+期末库存-期初库存=503839+19200-20572=502467 （元）销量=销售成本/变动成本=502467/42.6=11795（件）实际工资率=直接人工（实际）/销量 =201000/11795=17.04（元/件）（1）直接材料分析直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）X实际用量=260289-2L90xll795=1978.5 （元）（不利）直接材料用量差异=-1200（元）（有利）实际材料成本差异二直接材料价格差异+直接材料用量差异=1978.5-1200=778.5（元）（不 利）实际消耗的直接材料费用高出标准值197
2、8.5元,可能的原因包括:管理不善、运输方式、 供应商的选择等;直接材料用量差异为-1200,证明该公司在材料的用量上有所节约，可能的 原因包括管理加强、职工能力提升等。（2）直接人工分析工资率差异二（实际工资率-标准工资率）x实际产量x单位实际工时=201000-16.50x 11795=6382.5（元）人工效率差异=11000（元）直接人工成本差异二直接人工价格差异+直接人工用量差异=6382.5+11000=17382.5（元）工资率差异为6382.5元,有可能是因为生产过程出现了高职低就的现象;人工效率差异 为11000元，可能是由于采购材料出现问题等原因。（3）变动制造费用分析实际
3、变动制造费用=48270（元）标准变动制造费用二变动制造费用x实际产量=4.2x11795=49539（元）变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=48270-49539=1269（元）变动制造费用成本差异为-1269元，说明在生产过程中的各项费用得到节约。综上，实际成本与标准成本的总差异为778.5+17382.5.1269=16892（元），即实际成本高于 标准成本16892元，支出增加。2.固定制造费用的标准分配率=预算固定制造费用预算/标准总工时=20000/2500=8（元/小时）固定制造费用开支差异=固定制造费用开支差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预 算数=
4、24000-20000=4000（元）固定制造费用生产能力利用差异=标准固定制造费用-标准分配率下的固定制造费用 =20000- 2450x8=400（元）固定制造费用效率差异=标准分配率下的固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用 =2450x8-200x6x8= 10000（元）固定费用差异为二固定制造费用开支差异+固定制造费用生产能力利用差异+固定制造 费用效率差异=4000+400+10000= 14400（元）3.（1）1）销售禾U润率 销售利润率=利润总额/营业收入*100%2013年销售利润率二17%2014 年销售利润率=120/800* 100%= 15%2）总资产周转率 总
5、资产周转率二营业收入净额/平均资产总额2013年总资产周转率=0.6次2014 年的平均资产总额=（540+850）+（660+830）/2=（1390+1490）/2=1440（万元）2014年总资产周转率=800/1440=0.56次3）权益乘数权益乘数=资产总额/股东权益总额2013年权益乘数=1390/790句.762014 年权益乘数=1490/810=1.84（2）净资产收益率=销售利润率*总资产周转率*权益乘数2013 年净资产收益率=0.17*0.6* 1.76=0.17952=17.952%2014 年净资产收益率=0.15*0.56*184=0.15456=15.456%2
6、014 年与 2014 年的差异额为O15456-0.17952=0.02496第一次替换:A1 =0.15*0.6* 1.76=0.1584率变动的影响第二次替换:A2=0.15*0.56* 1.76=0.14784转率变动的影响第三次替换:A3=0.15*0.56*1.84=0.15456变动的影响Va=0.1584-0.17952=-0.02112 为销售利润1056 为总资产周Vc=0. 15456-0.14784=0.00672 为权益乘数综合变动影响大小=0.15456-0.17952= -0.024962014年的净资产收益率比2013年下降2.496%o通过连环替代法可以得知销
7、售利润率、 总资产周转率、权益乘数对它的影响。1）销售利润率:销售利润率使得净资产收益率下降了 2.112%。变化的数值在三者之中最 大。这表明销售利润率的下降对净资产收益率变动产生了对严重的负面影响。销售利润率下 降了 2%o同时，销售利润率的下降可能是由于成本提高，或者薄利多销的价格战等多因素导 致,需根据企业具体背景推断。2）总资产周转率:总资产周转率使得净资产收益率下降了 L056%。总资产周转率是造成 净资产收益率最终呈现下降趋势的次主要因素。总资产周转率下降了 0.04次。同时,总资产 周转率的下降本身体现了销售能力、营运能力的下降。说明企业需要加强自身的营运管理, 从而提高企业的
8、销售能力,降低总资产周转率。3）权益乘数:权益乘数使得净资产收益率上升了 0.672%。使净资产收益率提高了小部分 幅度。权益乘数相比上期增加了 0.08。同时,权益乘数较大，表明企业负债较多，一般会导致企 业财务杠杆率较高，财务风险较大。三、案例分析案例L1.直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料用量差异直接材料价格差异=（15-16）*5400=5400（元）直接材料用量差异=（5400-5000* 1 ）* 16=6400（元）（不利差异）直接材料成本差异=-5400+6400=1000（元）直接人工成本差异二直接人工工资率差异+直接人工效率差异（有利差异）直接人工工资差异二（30
9、.5-30）*8000=400。（元X不利）直接人工效率差异二（8000-1.5*5000）*30=15000（元）（不利）直接人工成本差异=4000+15000=19000（元）变动制造费用成本差异=变动制造费用支出差异+变动制造费用效率差异变动制造费用支出差异二（88000/8000-10）*8000=8000（元）（不利）变动制造费用效率差异二（8000-5000*L5）*10=5000（元）（有利）变动制造费用差异=8000+5000=13000（元）固定制造费用成本差异二固定费用开支差异+固定费用生产能力利用差异+固定费用效 率差异固定费用开支差异=276000-270000=6000（元）固定费用生产能力利用差异=270000/9000*（9000.8000）=30000（元）固定费用效率差异=270000/9000*（8000-5000* 1 .5）= 15000（元）固定制造费用成本差异=6000+30000+15000=51000（元）