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1、审计的方案设计审计的方案设计一、审计方案设计的重要性审计方案的编制是审计工作计划的一项重要内容，是联系审计计划和审计实施 的桥梁。对审计人员来说，审计方案是指导审计工作有效进行的书面指令，指 明了审计的工作方向和步骤，同时，审计方案又是审计人员在现场审计过程中 实现自我控制的一种手段，以便在规定的时间内到达审计目标，完成审计任 务，提高审计工作的效率和效果，降低审计风险。（一）审计方案有助于科学调配审计资源，合理调整审计时间内部审计实施方案确实定进一步明确了审计目标、审计范围和审计步骤，对完 成方案中规定的每一局部工作内容所需要的知识技能和时间可以较为准确的估 计。据此，就能有针对性地分配审计
2、人员、预计审计时间、统筹安排有关事 项，以便控制审计本钱，提高工作效率，加强内部审计业务管理，考核内部审 计工作质量，从而有利于调动内部审计人员的积极性、主动性，提升审计人员 的责任心和荣誉感。（二）审计方案有助于降低内部审计风险审计方案能够指导审计人员收集与审计目标相关的、充分的、可靠的、有效的 审计证据，保证审计步骤和方法被充分实施和使用，降低因遗忘重要工作步骤 而未能揭示重大问题的风险。（三）审计方案有助于提高审计工作效率和效果实施良好的审计方案可以使内部审计人员抓住重点，将时间和精力集中于风险 较大或可能存在重大问题的领域，强化对之检查和评价的深度和力度。由此， 审计人员可以减少不必要
3、的审计工作，保证工作质量符合质量控制的要求，高 效率地完成审计任务，以更经济有效的方式实现审计目标，到达审计目的。二、审计方案设计中存在的问题编制审计方案是审计过程中一个不可缺少的重要审计程序，但相当局部的审计 人员对审计方案的重要性认识缺乏，认为编制审计方案没有实际意义，在编制 审计方案时应付对待，流于形式。（一）对审计方案不重视，抄袭以前或者别人方案 一些审计人员在编制审计方案时，往往是寻找现成的模版。如果以前开展过类 似审计工程，直接在以前的审计方案中改改审计范围、审计时间和审计人员； 或者在网络上、相关书本中找到相关审计方案，照搬照抄，没有实际指导价值。在实施审计时，这样的审计方案形同
4、虚设，审计人员只凭经验判断进行审 计，随意性非常大。（二）审计实施方案中审计内容和重点过于简单许多审计人员编制的审计实施方案中只是简单地描述审计资产、负债、损益情 况以及财务收支情况是否真实合法完整等，而没有将具体的审计内容加以具体 化，这样的审计实施方案很难对审计实践活动起指导作用，降低了审计目标对 特定审计工程审计的导向作用。（三）审前调查与编制审计实施方案相脱节一些审计人员在编制审计方案时，不重视审前调查，不做审前调查，在开展审 计工程前凭经验和以前的相关资料编出个审计方案来。或者有的审计组虽然进 行了审前调查，但在编制实施方案时却不按照调查确定的内容或重点进行填 写，敷衍了事，造成审前
5、调查与编制方案“两张皮”。（四）审计方案面面俱全，缺乏实际指导性和针对性一些审计人员对审计事项认真做了审前调查和分析，进行了比拟全面地思考， 但编制出来的审计方案面面俱全，项项内容都很重要，贪大求全、目标很大。 这样的审计方案审计目的不明确，审计重点不突出，审计针对性不强，在审计 资源有限的条件下，审计方案执行的结果可能是重要的事项没有审查清楚，反 而做了很多无用功。（五）不适时调整审计方案在实施审计过程中，发现方案中的审计重点、审计内容、审计时间安排、审计 人员确实定或安排不合理需要修改和补充时，审计组没有相应地调整审计实施 方案。三、审计方案设计的要点（一）明确审计目标，突出审计重点审计目
6、标是审计方案的纲领，是审计工作围绕的中心。高校内部审计的目的就 是为学校的开展保驾护航，保障资金的安全、完整，提高资金使用效益。编制 审计方案之前，要了解开展该项审计工作的原因、管理要求、针对的对象，要 与学校的管理需要联系起来。制定审计方案要详细、具备操作性，但不是说要 包括所有与审计有关的内容、面面俱全。审计工作要抓大放小，有的放矢，要 把有限的审计资源放在重要事项的审计上。编制审计方案时，要根据审前调查 掌握分析的结果，围绕审计目标，确定审计重点。审计方案中，对重点的事项 要详细说清楚具体的审计目的、审计对象、审计范围、审计方法、审计步骤等 等；对非重点的审计事项，可以简单地说明；对无关
7、紧要的审计事项，可以不 提。这样，审计人员在实施审计时，才能明确方向，统一思想，从而提高审计 效率，保证审计质量。（二）确定审计内容及范围审计实施方案中的审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期 间和有关审计事项。这里的会计期间和有关审计事项要根据该审计工程的审计 目标要求来确定。由于受到审计资源的限制，具体设计审计方案时要明确重点 审计范围，不可眉毛胡子一把抓。审计实施方案中的审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及 所要到达的具体审计目标。审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务 收支的业务活动种类或者会计报表工程划分。审计事项应当涵盖被审计单位审 计范围内的全
8、部事项，也要尽量防止相互重复。（三）确定审计步骤审计步骤是指导现场审计的具体行动措施，是审计方案的核心内容。审计步骤 应包括采用的审计方法，审计方法是为了获取充分的、适当的审计证据以实现 有关具体审计目的所应采取的审计手段。在确定了审计范围和审计目标之后， 内部审计人员应继而确定具体的审计步骤和采用的审计方法。审计步骤与方法 应适合特定的审计目标，并覆盖整个已确定的审计范围，内容应详细具体，具 有可操作性，可以满足完成现场审计的需求。方案中确定的审计步骤和方法能 够反映收集证据的手段和评价证据的方法，并能保证所提供的信息能够充分、 准确地支持审计结论。（四）确定审计时间和审计人员安排科学分配审
9、计人员、合理预计审计时间对于保证审计质量，控制审计进度，提 高审计效率很重要。在编制审计实施方案时，以审计事项及其具体审计目标为 依据，按照内审人员各自的经验、业务熟练程度、专业技能及职业道德水平等 因素，以及均衡工作量的要求进行业务分工，确保每一项审计事项及其每一个 具体审计目标责任到人。并根据以往的审计经验和被审计单位的实际情况，以 确保审计质量、提高审计效率为原那么，运用职业判断确定各审计事项的耗时 量。为了防止意外情况对审计进程的影响，在确定审计人员配备和审计起止时 间时，应当留有适当的余地。一般而言，一份结构合理、内容完整的内部审计 实施方案有利于减少内审人员所在的现场审计时间，降低
10、审计费用，提高审计 效率。（五）不断完善、适时调整审计方案一方面审计方案设计出来后，要组织参加审计的人员进行讨论。审计方案经过 充分地讨论、质疑、修改，充分发挥每位审计人员的聪明智慧，既很好地完善 了审计方案，同时也使参加审计的人员明了审计的重点、要点，统一了口径和 步骤，理清了工作思路，有利于提高审计工作实施效果。另一方面审计方案实 施过程中，为了确保审计实施方案对审计实施过程的指导和控制作用的充分发 挥，在实际运用中，内部审计人员应根据发现重要的新问题或者审计范围受到 限制时，审计方案未提及的、要改变审计内容和重点的或者审计方案预定的内 容无法实施的，要及时对审计方案进行调整和补充，以保证审计工作顺利开 展。