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1、作业目标本钱管理在建筑施工企 业的应用全球经济复苏乏力，境内外工程投资大幅缩减，建筑施工行业竞争愈来愈激烈，“高本钱、低价格”成为新常态。国际大型建筑承包商开始降低利润期望，参与到我国企业在 境外的传统市场。然而，我国企业传统本钱竞争优势正在快 速丧失，本钱压力越来越大，盈利能力大幅下降。面临着生 存挑战，企业必须在本钱管理方面进行创新，做“降本”大 文章。作业目标本钱管理法改进了传统的本钱管理方法，融 合了作业本钱管理与目标本钱的优势，将目标本钱管理延伸 到作业层面，对改进本钱信息反映和提高本钱管理水平都有 积极的意义。一、作业目标管理法的理论基础（一）作业本钱管理概述作业本钱管理，简称AB
2、CM,以作业本钱法为基础实施作 业价值和产品利润提升为目标的一套管理方法，强调对作业 实施本钱控制。作业本钱管理的核心工作就是分析本钱动 因，挖掘产生本钱的真正原因，采取系列管理活动来消除无 效作业并改进增值作业效率，主要内容包括：资源消耗、作 业划分、本钱对象确认和本钱动因分析。根据作业本钱管理 理论，生产导致作业发生，而作业又导致资源消耗，所以资 源消耗量与作业总量决定了企业产品最终本钱。（二）目标本钱管理概述目标本钱管理是以目标本钱计算法为基础，以利润目标倒 推目标本钱。根据产品价值链的特点，企业应始终以目标成新管理思想和经营理念，加快技术创新,推进精细化管理实施低本钱战略，提升国际竞争
3、力。本为导向，从产品设计筹划入手，不断修正本钱消耗。目标 本钱管理是企业整体战略管理体系的重要组成局部。其主要 目的是使企业的产品满足顾客的需求，到达可接受的价格定 位。目标本钱管理一般包括本钱测算、目标分解、过程控 制、分析与纠正、绩效考核等几项必要的工作。，构成了全 员参与、全过程管理的管理方法体系。（三）目标本钱管理与作业本钱管理的异同分析作为当今两种较为先进的本钱管理法，在本钱管理过程中都表现出降低本钱的优越性和独特之处。1 .相同点作业本钱管理与目标本钱管理都是以市场为导向，从市 场调查和顾客需求为起点，产品设计和订单制订都紧紧围绕 市场需求关系来开展本钱管理工作；传统的本钱管理法注
4、重 企业实际本钱管理能力，而作业本钱管理与目标本钱管理， 都将企业可能到达的管理能力作为各工程标设定的依据，强 调通过提升管理能力来改变当前本钱水平。在本钱管理过程 中，都注重全面本钱管理，要求全体员工共同参与，注重各 环节本钱管理的协同效应。2 .不同点由于二者控制本钱的侧重点与使用的技术手段不同，它 们在本钱管理中表现出一些不同之处。而这些不同之处，也 恰恰成为二者融合的基础。作业本钱管理的对象是作业。在管理过程中，通过提高活 动、增加增值活动的效率和消除无效活动来到达降低资源消 耗的目的。本钱管理的目标是产品或过程。关键管理是在产 品设计和规划的初始阶段，通过对资源供应和本钱消耗的规 划
5、，将本钱控制在目标之内。作业本钱管理的数据来源于作业本钱法的核算结果，成 本归因准确，本钱数据完整精确。对作业的管理，表达了成 本管理流程中的“横向”管理。目标本钱管理法的数据来源 于传统本钱核算法，以产品或工序为对象来计算企业产品成 本，关注产品生命周期的全部本钱，表达的是本钱管理的 “纵向”管理。二、作业本钱管理与目标本钱管理融合可行性分析作业本钱管理和目标本钱管理不是互相排斥的本钱管理方 法理论，但两者在本钱管理过程中都留有改进的余地。作业 本钱管理与目标本钱管理的整合有其可行性，分析如下。（一）理论研究可行，有融合的理论基础从目前查?的研究文献来看，境内外已经有不少学者和专家提出了这种
6、融合思想。L Smith研究得出结论，通过一定的技术处理，作业本钱法能够与目标本钱管理法进行结合，但 需要以目标本钱管理法为主。Mike Walker认为，必须使用多 个内、外部本钱标的来使作业本钱法与目标本钱管理法等成本技术结合起来。Frederick提出，把ABC法应用于目标本钱 及了两种理论结合的想法，田志学等也提出了整合作业本钱 管理与目标本钱管理的模式。狄为教授经过研究认为作业成 本法与目标本钱法虽有差异，但是可以相互弥补缺乏。管理法更容易形成于商业计划。内学者田洪滨、侍旭等提根据国内外的研究文献，作业本钱法与目标本钱管理的整 合是可行的。只要根据企业的实际情况建立适合的作业目标 本
7、钱管理模式，一定会给企业带来优于其他本钱管理方法的（二）自身短板的存在，有融合的必要目标本钱管理需要大量准确的本钱数据来支持目标本钱的 制定、本钱控制和修正，从而分析本钱差异，促进价值活动 的决策。但是，目标本钱管理所需的大量数据来自于传统的 本钱核算方法，间接本钱无法按照本钱动因进行计算。本钱 信息失真现象十分严重，制约了目标本钱管理的实施。作业本钱管理侧重于作业资源耗费，但对资源供给本钱 考虑不够。企业外部资源供给本钱，特别是价格水平，对产 品本钱影响非常大，需要在产品设计和初期阶段实施筹划。 目标本钱管理强调在产品设计和初期阶段的本钱目标规划， 重视资源供给种类和价格水平。作业本钱管理能
8、够有效识别企业“增值作业”和“非增值作业”，并通过减少或完全剔除无效作业来优化作业链, 而目标本钱管理在甄别作业价值方面远不及作业本钱管理。因此，单独实施这两种理论各有缺乏，有必要将它们整合 起来，建立基于作业的目标本钱管理模式。作业本钱管理不 仅可以从源头上控制总的目标本钱，还可以通过作业管理实 施过程控制，对资源供应本钱和资源消耗本钱非常有效。（C） 过程控制的优势是互补的，需要整合作业本钱管理关注本钱动因分析和作业过程管理，侧重 于事中管理，属于短期视角上的“战术”型本钱管理。目标 本钱管理的重点是新产品的设计规划，将降低本钱的重心由生产经营阶段前移至设计规划阶段，强调“源头管理”,以
9、全局视角对待企业产品总本钱，侧重于事前、事后管理，属 本钱实现全方位和全过程的管理，作业本钱管理与目标本钱 管理的融合能够满足这一要求。“战略型本钱管理。有效的本钱管理法需要能够对产品三、作业目标本钱管理概述作业本钱管理是一种以作业本钱管理和目标本钱管理为工 具，整合二者本钱管理优势，将目标本钱管理对象从产品延 伸到作业层面的本钱管理方法。作业本钱管理将作业本钱管 理的精确数据计算、精细作业管理、成根源头控制和作业成 本管理的目标考核紧密结合在一起。作业本钱管理的核心工作是以作业为目标本钱计算、分析 和本钱管理的对象，通过作业管理逐一实现各阶段的目标成 本。因此，目标本钱管理是企业本钱管理（纵
10、向管理）的主 线，作业本钱管理是企业管理（横向管理）的支线。、作业目标本钱管理应用流程作业本钱形成的基本步骤是:首先，运用目标本钱管理方 法确定施工工程的目标总本钱；二是运用作业本钱管理方法 将施工工程分解为各种作业；三是将目标总本钱细分到各个 活动中，形成活动目标本钱。作业目标本钱管理从市场调查与作业和确定与分解开始，通过目标本钱确定、作业分解、本钱控制和考核评价【 个重点工作。（一）市场调查研究对市场进行充分的调查分析，掌握业主的消费特点和消费 目标，对工程设计、采购、施工进行详细的调查分析，同时 结合企业开展的战略规划，确定企业的利润目标。根据目标 本钱管理法，反挤压企业可接受的目标本钱
11、也就是在能让业 主满意的价格下的目标本钱。（二）制订资源消耗管理计划资源消耗管理计划的制订需要结合各作业消耗资源的特 点，编制资源消耗计划，对资源消耗的标准数量、标准价格 进行计划管理。资源消耗的标准数量目标。这一目标的制定要结合工程的 实际工程工作量和工程部的管理技术水平，限制资源消耗的 数量。比方材料、人工、机械的费用可以根据施工定额、企 业历史消耗信息、施工图纸来确定。资源消耗的标准计划价格。由于建设工程工期较长，资源 价格会随着外部经济环境的变化而变化。因此，资源消耗计 划价格必须以市场价格为参考，预测建设期不同阶段的价格 波动，最终确定资源消耗计划价格。（三）作业目标本钱确实定企业要
12、组织工程技术人员和生产计划管理人员，对工程项 目进行工艺分析和专业划分，确定作业和作业中心。根据市 场调研报告、招标文件、产品设计图纸、企业历史本钱数 据、政策法规等。，应进行本钱预测，为核定作业目标本钱 积累数据。作业本钱的制定需要刚性，任意调整会失去目标 控制的意义，但不考虑例外本钱也会降低本钱控制的效果。1 .作?I的划分作业的划分是实施作业目标本钱管理的前提，作业划分 的恰当与否关系到作业目标本钱管理能否有效执行。作业的 划分要到达以下要求：作业界线清晰，易于资源分配； 作业责任人明确，易于作业管理与考核；与商务报价接 轨，易于市场对标分析。本着本钱效益原那么，作业划分的种 类和数量不
13、宜过多。2 .目标本钱确实定目标本钱确实定，通常可以使用目标利润法、定率估算 法和据实计算法等方法。目标利润法，是根据工程合同总价 扣除目标利润后测算出来的目标本钱，即实施工程所需最大 限额的本钱费用。该方法比拟简单，适用于所有类型的工程 工程；定率估算法，需要将工程工程分为假设干作业单元或子 工程，参照同类工程的历史本钱数据，结合耗费资源的价格 水平及工程技术和管理水平确定历史本钱的浮动比率，最后 算出和汇总作业中心或子工程的目标本钱。该方法适用于工 程量大、工艺流程复杂的工程工程。据实计算法，是根据图 纸工程量、合同工作范围及市场资源供应价格预计所有作业 消耗的资源总本钱。该方法需要进行详
14、细的市场调查和精确 的资源消耗数据，工作量大，难度高，实际运用较少。3 .目标本钱分解确定工程本钱控制的总体目标后，需要进行分解。目标成本分解是作业基础目标本钱管理成功实施和预期效果的关键 步骤，决定了作业基础本钱管理和目标本钱管理能否有机融 合。在本钱分解的过程中，实际上有四种分解:本钱工程分 解、责任人分解、阶段目标分解、活动目标分解。首先，将目标本钱总额按照施工计划，分为年度目标成 本和月度目标本钱；其次，按照作业本钱动因，将阶段目标 本钱分解到各个作业，形成一级作业目标本钱；再次，将期 间（阶段）目标本钱分解到各个作业，形成期间作业目标成 本；最后，按照“目标本钱管理责任”规定，将作业
15、目标成 本层层分解到各个本钱管理责任人。本钱管理责任人一般根 据工程管理机构及作业层来确定，包括负有管理责任的各职 能部门、分工程部及各专业施工队、班组。目标本钱的分解 越细，责任越能落实到各个员工头上，落实将越彻底。）本钱控制与作业改进本钱控制是指运用一系列管理工具和方法，对各种本钱进 行计划、监控和修正，纠正现有和未来的资源消耗行为，将 各种本钱控制在计划本钱范围内的过程。挖掘内部管理潜 力，需要在工程设计、物资采购、运营管理等方面对内部活 动链和外部供应链采取一系列配套管理措施。并从资源供 给、资源消耗、流程再造等方面引导和激励员工采取各种降 本行动，降低资源消耗和资源消耗价格。作业改进
16、，要以保质、提效为指导思想，对目标作业进行增值性分析，通过技术改进、管理提升及资源供应链优化 等手段，减少和消除非增值作业，提高增值作业效率，以达 到作业目标本钱的设定值。对于增值作业，工程部主要通过 提高作业效率，变相降低作业本钱；对于低效作业，工程部 采取降本措施，直接降低作业本钱；对于无价值作业，可通 过改变作业形式进行价值作业转变，实现无效作业向价值作业的转变。（五）作业目标本钱分析和评价.作业目标本钱分析要定期组织作业目标本钱分析会，将实际作业本钱与设 定的作业目标本钱进行比照，可以采用因素分析法、比拟分 析法及趋势分析法等分析方法，发现本钱薄弱环节，从作业 层面挖掘目标本钱差异产生
17、的原因，识别增值作业和非增值 作业，及时采取纠偏措施。作业本钱分析主要包括期间目标本钱进度分析、目标本钱 差异分析和本钱动因分析。期间本钱进度分析:通过当期实际 本钱完成进度与实际施工进度的差异，分析年度和月度本钱 发生水平，计算剩余工程期间应发生的本钱，规划未来本钱 的控制方案和措施；目标本钱差异分析，将各项本钱的实际 发生情况与目标本钱进行比拟，分析二者本钱构成比例差异 的原因，进而找出本钱管理的薄弱环节，为下一步的本钱动因分析和工作改进提供数据；本钱动因分析是对工程活动的 分析。目的是根据目标本钱差异分析的结果，回收和淘汰低 效活动或无价值活动，从而降低整个活动链的本钱。1 .作业目标本
18、钱评价与考核可成立由工程主管领导、计划工程师、经济师、会计师 等专业人员组成的“目标本钱管理委员会”,对作业目标成 本的管理进行评价，提出考核建议。(1)实行月度考核与年度考核并行制。作业目标本钱管 理强调的是过程控制，追求的是工程总体的低本钱，最终实 现工程利润最大化目标。作业目标本钱月考核，能够表达成 本过程控制的效果，对提高员工开展本钱控制的决心和兴 趣，激发主动性和成就感有积极的作用。月度与年度考核避 免了管理层的短视行为，对实现阶段目标有积极的作用，保 障了工程合同本钱控制总目标的实现。(2)设立作业目标本钱绩效考核奖。作业目标本钱管理绩效考核奖主要分两类：物？|奖励和精神奖励。根据考核结 果，工程部要及时对做出杰出贡献的单位和责任人进行物质 奖励。同时，将作业目标本钱管理的业绩定为评优评先和人 才培养、管理干部提拔的重要参考依据。五、结语 综上所述，作业目标本钱管理法是一种目前比拟先进的本钱管理法，对建筑施工企业实施“低本钱战略”有积极的 作用。在经济开展全球化的大背景下，市场竞争越来越激 烈，建筑施工企业越需要改变“传统本钱竞争优势”丧失的 被动局面，要快速提升企业管理水平，进行精细化管理，降 低运营本钱。作业目标本钱管理法的应用，能够倒逼企业革