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1、生产与存货循环审计（一）计划和安排生产由生产计划部门负责实施。根据客户订 购单或者对销售预测和产品需求分析来决 定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号 的生产通知单和材料需求报告，列示所需要 的材料和零件及其库存传递给仓库和生产 部门。（二）发出原材料仓库根据生产部门的领料单发出原材 料，列示材料的数量和种类、领料部门名称。领料单通常一式三联。仓库发料后，一 联连同材料交领料部门主要是生产部门, 一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计 部门进行材料收发核算和本钱核算。（三）生产生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产 任务分解到生产工人，将原材料交给生产工人。（四）验收完成生产任务
2、后，将完成的产品交生产部门统计，然保管存货和维护存货内部控制风险计算机控制人工控制控制测试存货 过时或 者状况 恶化， 以至于 其账面 价值可 能超过 了市场 价值打印出各类 存货的现有 销售需求相 对应的当前 库存情况 （单位成本，库龄， 保存条件）经常复核过时和毁损 的存货，定期对存货项 目计提减值准备作出决 定。期末按照过往经验和 一贯的会计政策计算存 货跌价准备。检查存货的销售情况 以及各存货工程的最后 销售日，以便识别销售 缓慢和没有销售出去的 存货监控：生产量和生产成 本；原材料和产成品存 货水平；分析存货盘点 的数量和质量与销售需 求；标准本钱差异和间 接费用分配应当与企业 的实
3、际情况和行业的一 般情况匹配；检查管理层复核 存货过时和存货 减值的证据。询问计算存货 减值准备人员的 胜任能力。确认行业标准并 考虑被审计单位 的假设是否合理。测试确定存货销 售量的程序化的 控制检查管理层监控 程序和关键业绩 指标的有效性，以 防止、发现并纠正 生产与存货交易 和余额相关的错 误和舞弊综合题A注册会计师在审计工作底稿中记 录了实施的控制测试和实质性程序及其结 果,局部内容摘录如下：控制控制测试和实质性程序及其结果如需对ERP系统中设定 的生产本钱计算方法 和公式进行变更，财务 部将系统变更申请在 当月提交至信息技术 部,由其在月末前完成 变更。在检查信息技术部是否及时， 恰
4、当处理收到的申请时，A注册 会计师发现2012年11月财务部 提交的系统变更申请未在当月处 理。信息技术部解释当月由于工作 繁忙，未及时更改，已通知财务 部执行无效。财务人员解释，2012年11月 起，生产过程中心添加了某种辅 料。因ERP系统尚未变更，财务 人员通过手工计算调整生产成 本。A注册会计师进行了相关测 试，未发现生产本钱计算错误。要求指出以上资料所列控制运行是否有效，如认为 运行无效，简要说明理由。答案控制运行是否 有效（是/否）理由否信息技术部未及时处理系统变更申请， 该控制未得到及时执行。A注册会计 师进行了相关测试，未发现生产本钱计 算错误但是结果证明不了过程。摘要考虑因素
5、时间1盘点的时间安排地点2存货盘点范围和场所确实定人物3盘点人员的分工及胜任能力正品摆整齐4存货的整理和排列次品放一旁5对毁损、陈旧、过时、残次的区分移动设专区6盘点期间存货移动的控制外存不要忘7存放在外单位的存货的盘点安排代管莫点上8对所有权不属于被亩计单位的存货的区分；开会9盘点前的会议及任务布署截止10存货收发截止的控制制表11盘点表单的设计、使用与控制估计12在产品完工程度确实定方法 1 0U里13存货的计量工具和计量方法盈亏14盘盈或盘亏的分析、调查与处理汇总15盘点结果的汇总例题综合题（重要可能出考题）B注册会计师接受 委托,对常年审计客户丙公司2007年度财务报表进行 审计。丙公
6、司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤 炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有 丁公司局部水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于 2007年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B 注册会计师撰写的存货监盘计划的局部内容。存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20X7年12月31日存货数量是否真实完整的 二存货监盘范围20X7年12月31日库存的所有存货,包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥水泥是丁公司的。三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20X7年12月31印少了 2天。四、存货监盘的主要程序L与管理层讨论存货监盘计划应当讨论的是盘点计划。2 .观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
7、3 .检查相关凭证以证实盘点谶止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围旧销售的，不应纳入。4对于存放在外地公用仓库的玻璃主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序比例不尢考虑函证或利用其他注册会计师的工作。要求：（1）指出存货监盘计划中的目标、范围和时间 存在的错误，并简要说明理由；（2）请判断存货监盘 计划中列示的主要程序是否适当，假设不恰当，请修正。答案(1)三处错误:错误1:目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协
8、调，应为12月29日至12月31日。答案(2)三处不恰当：程序1不恰当。应为复核或与管理层讨论存货盘 点计划。程序2恰当。程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货 均未纳入盘点范围。程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓 库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等 替代程序。（一）在存货盘点现场实施存货监盘不可行1 .正当理由。由存货性质和存放地点等因素造成, 例如，存货存放在对注册会计师的平安有威胁的地点。 核辐射（核燃料的数量）.不正当理由。审计中的困难、时间或本钱等。2 .实施替代程序。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，应实施替
9、代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如检查盘点日后出售，盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录。3 .不能实施替代程序。按规定发表非无保存意见。（二）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场 实施监盘.不可预见情况举例（1）无法到达现场：不可抗力导致注册会计师无法 亲临现场，即无法到达存货存放地实施存货监盘；（2）无法实施监盘：恶劣天气导致注册会计师无法 实施存货监盘程序或无法观察存货，如木材被积雪覆 盖。1 .不可预见情况应对如由于不可预见的情不管哪一种情况无法在存货 盘点现场实施监盘，应另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。例题简答题A注册会计师负
10、责对常年审计客户甲公司2008年 度财务报表进行审计。要求：假设因雪灾导致监盘人 员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册 会计师应当采取何种补救措施。答案(1)改变存货监盘日期；(2)对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间 交易进行测试，倒轧出资产负债表日存货的数量。资料：涕1：博棚授肝弁A福。M 2010懒搬与2009年起树特-或但蓊金眦20(0年篇 麻将嬲A就搬献2010年初瞬幅嬲嘛僦箱)。 般司在2畋翱月,日例肘郴I啦敲躺2010年联购肺00肮期应柳战渊2010联箱林60旅。枷滥查点胎礼蛔觥肿采嘛撕螂旗关嘛1崛施嫣常。亩柳微:无籁娜-180冏 H5S嘘计否注 上田日正SZ触iSJ
11、t潴iB娜a酬aw解 腿痛跳林触林。 倒只醒减箱A Sffl IKffiT 2010 鞠做IW 2伽腌蝴a?獭阮唧辘；、螂辩飙加册后转交验收部门检验员验收并办理入库手续，或将所 完成的产品移交下一个工序。（五）储存产成品产成品入库前，仓库先行点验和检查并在验收单上 签收。然后将实际入库数量验收单通知会计部门 注意：实际完工入库数量是由仓库通知会计部门的, 不是生产部门，也不是验收部门。仓库确立了存货存 在的责任，并验证了验收部门的工作。仓库部门应根 据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。（六）核算产品本钱1.实物流转记录:各种生产记录（生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料）都要汇集到
12、会计部门，由会计部门检查、核对,了解和控制存货实物流转;2.本钱会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生产过程中的本钱进行核算和控制。（七）发出产成品产成品发出须由独立发运部门进行。装运产成品时必 须持有经有关部门核准的发运通知单销售单,并据 此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运 部门留存；一联送交顾客；一联出库单客户签收后作 为给顾客开发票的依据。业钢节临新凭证或嗡制挪1战翅拧拧战拧遨睥觥耐鹦2 .爱出购料倾朋楣）仓隹（拧）3 .生芹品生陶睥Wjgr入眸拧萨摩&居?）辘机一后胎护仓库膈Ew直翻料靛人L地赶福槌恸用 触 酬婵跚;量、瞳效海5,帏产疆 仓隹新婵
13、躺,在酬婵上签收,填制存货标签,1D会榔16.嫌产藏本人事会计工艘用分磔 郴费用他裱 制演用地裱槛：拧遇漉锻料凭证产鞠工花录输： IWB 棚费用分磔 袖费瞩表7.班内媪能 艇凭证 -他胎留鼠入住、提货, 聘生产与存货交易的内部控制生产与存货循环的内部控制包括存货数量、质量的 控制和本钱会计计价制度的控制两个大的方面: （一）本钱会计制度控制目标、关键控制和测试一览表1.控制目标：发生逻辑未经合法、合规授权审批和监督的事项经常是虚构的。未经授权审批不得生产、不得领料、不 得领薪。不得采购，不得赊销，不得融资，不得投资, 不得付款。必须有授权人合法审批的文件，有授权人 和监督人的签字记录或授权人和
14、监督人必 须有股东会、董事会、国资委、总经理办公会的授权 的合法文件。只有授权人没有监督人或监督人流于形 式受授权人控制，那么会出现一支笔一言堂或管理层凌 驾等管理体制下，腐败机会就会增加。2.控制目标：发生正常的业务都是有根、有据的/单证齐全是逻辑:发生认定的必要前提；缺少依据和审核记录，容易判 断业务是虚构。3.控制目标：完整性连续编号是完整性控制的主要手段。4.控制目标：发生、完整性、准确性、计价和分逻辑:能腔制目标关谯桐描!常用辘物K常用糠质醒序睇以正觥金额木器的会计蜩及时记录于适邹账户采服邹本钱耀方法洵后各沪期采用苣邹费用笳防法用且前后蠲T拱腿邹成树戟程栅哪样糊略种胃用邮集游歌及替的
15、计期测踹否感疑械本施蔑瞰处理勰新嘱榔务处理渐核的雁刖随邮计髀湛查部册邮集龄 歌及林的鞋否正毓撞大在海 工程新栉狮5 .控制目标：存在、完整性 KthJ他 KthJ他占生控制目标是使存货实物的实际数量与记录的数量 一致。存货短缺存在认定、盘盈完整性认定。6 .控制目标：存在、完整性、计价和分摊棉棚目标棉棚目标趟棉搦期醐源邪货魏髓圆舌懒懒雌用存货监盘属于控制测试和实质性程序的组合程序。包括现场观察被审计单位的人员执行盘点程序的 情况控制测试和对重要的存货进行计量实质性程 序（二）与存货相关的内部控制ini蝌哪辘班跟曜端雌人瞬破痛避鹏醵糊例题.综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年 审计客户。A注册
16、会计师负责审计甲公司2011年度财 务报表。A注册会计师记录了所了解的甲公司情况及 其环境，内容摘录如下：b产品（女性夏装）5月至8月的直接人工本钱总 额较其他月份有明显增加，单位人工本钱没有明显变 化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b 产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这 与A注册会计师在以前年度了解的情况一致，并且抽查了零时工聘用合同和零时工工资发放记录。要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，逐项指 出资料一所列事项是否可能说明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明 该风险主要与哪些财务报表工程（仅限于营业收入、 营业本钱、资产减值损失、应收账款、存货、固定资 产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。答案事项序号是否可能说明存 在重大错报风险 （是/否）理由财务报表项 目名称及认 定(4)否00