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1、第三章固定资产本章考情分析本章属于根底性章节，难度不大，知识点较多，但综合性不强。本章内容既可以单独以客观题的形式进行考核，也可以作为根底性内容与借款费用、债务重组、日后事项、 前期过失更正、所得税、合并财务报表等相结合在主观题中进行考核。本章近几年平均分值一般2分左右。本章教材变化新增了试运转销售的相关处理；1. 修订了固定资产费用化后续支出的相关表述。-本章根本结构框架ZrZr -+ 弟一TZrZr -+ 弟一T定资产确实认和初始计量复习重点定资产的性质和确认条件一固定资产的定义、特征和确认条件固定资产：是指同时具有以下特征的有形资产：含义1.为生产商品、提供劳务、出租指经营租赁）或经营治
2、理而持有的持有目的）使用寿命超过一个会计年度持有时间）固定资产具有以下特征：特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的持有目的使用寿命超过一个会计年度。寺有时间）2. 固定资产是有形资产固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下条件的，才能予以确认：碧窟1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；泰廿2.该固定资产的本钱能够可靠地计量。二固定资产确认条件的具体应用由于安全或环保的要X入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产 的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。1. 固定资产的各组成局部，如果各自具有不同的使用寿命或
3、者以不同的方法为企业提供经济利益，由此适 用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成局部确认为单项固定资产。如：飞机的引擎对于工业企业持有的工具、用具、备品备件，维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转 材料，以及地质勘察企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年， 也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到本钱效益原则在实务中通常确认为存货。但符合固定资产确实认条件的，比方企业民用航空运输的高价周转件等，应当确认为固定资产。定资产的初始计量一外购固定资产具体内容具体内容本钱工程复习重点价购置价款税相关税费包含：关税、契税、耕地占用税、车
4、辆购置税等）费使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安 装本钱和专业人员效劳费等。&特别提示 相关税费中不包含税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。 固定资产原值中不包含员工培训费。发生时计入当期损益 对于特别行业的特定固定资产，确定其初始入账本钱时还应考虑弃置费用。1 .核算原则2 .外购固定资产的特别考虑不需要安装需要安装借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等1.购置时：借：在建工程应交税费一应交增值税进项税额） 贷：银行存款/应付账款等2. 安装时：借：在建工程贷：原材料/库存商品/应付职工薪酬/工程物资
5、等3. 完工时到达预定可使用状态时）：借：固定资产贷：在建工程以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例即构成比例对 总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包含其他资产，也应按类似方法予以处理。修改）2X20年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000 元，增值税进项税额为65 000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为3 900元；支付 安装工人的工资为4 900元。假定
6、不考虑其他相关税费。除特别情况外，本章的公司均为增值税一般纳税人）（答案）甲公司的账务处理如下：1）支付设备价款、增值税：借：在建工程500 000应交税费一一应交增值税进项税额）65 000贷：银行存款565000 （500 000+65 000）34 90030 0002）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用： 借：在建工程贷：原材料复习重点4 900534 900534 900应付职工薪酬3)设备安装完毕到达预定可使用状态: 借：固定资产贷：在建工程3 .具有融资性质的购置固定资产(1) 购置固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购置 价款的现
7、值为根底确定。(2) 实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采纳实际利率法进行摊销，摊销 金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产本钱外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入 当期损益。(3) 账务处理借：在建工程/固定资产购置价款现值未确认融资费用未付的利息贷：长期应付款未付的本息和借：在建工程/财务费用等贷：未确认融资费用2X15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合约，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合约约定，甲公司采纳分期付款方法支付价款。该设备价款共计900万元不考虑增值税，在2X15年至2X19 年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期
8、分别为当年6月30日和12月31 Ho 2X15年1月1日，设备如期 运抵甲公司并开始安装。2x15年12月31日，设备到达预定可使用状态，发生安装费398 530. 60元，已用银行存款付讫。不考虑相关税费的影响。日期分期 付款额确认的 融资费用应付本金 减少额应付本金余额二期初X10二-期末二期初-5 530 140本金）900 000553014346 9865 183 1541 11工1 t, w 1900 000518 315. 40381 684. 604 801 469.40贝：卜加/22Z/|J 林p VW VVV(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表3-1所示。表3T
9、末确认融资费用分摊2X15年1月1日单位：元复习重点X尾数调整：81 748. 37=900 000-818 251.63900 000480 146.94419 853.064 381 616.34900 000438 161.63461 838. 373 919 777.97900 000391 977.80508 022. 203 411 755.77900 000341 175.58558 824. 422 852 931. 35900 000285 293.14614 706. 862 238 224.49900 000223 822.45676 177. 551 562 046.9
10、4900 000156 204.69743 795.31818251.63900 00081 748.37x818 251.630合计9 000 0003 469 8605 530 1400818 251.63,为最后一期应付本金余额。3） 2X15年1月1日至2X15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条 件，计入固定资产本钱。借：在建工程贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款其中：本期共还款二900 000元）还息二5 530 140X 10 =553 014元）还本二900 000-553 014=346 986元）未还的本金二5 530 140-346
11、 986=5 183 154元）2X15年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款其中：本期共还款二900 000 （元）还息二5 183 154X10 二518 315.40元）还本=900 000-518 315.40=381 684. 60元）未还的本金=5 183 154-381 684. 60=4 801 469. 40发生安装费398 530. 60元借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程553 0145 530 140x10 )553 014900 000900 000518 315.40518 315.40900 00
12、0900 000元）398 530.60398 530.607 000 0007 000 0002X15年6月30日甲公司的账务处理如下：480 146.94480 146.94900 000900 0004） 2X16年1月1日至2X19年12月31日，该设备已经到达预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额 不再符合资本化条件，应计入当期损益。2X16年6月30日：借：财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款其中：本期共还款二900 000 （元）复习重点还息二4 801 469.40X10弭二480 146. 94元）还本二900 000-480 146. 94=419 853.
13、 06元）未还的本金=4 801 469. 40-419 853. 06=4 381 616. 34 （元） 以后期间的账务处理与2X16年6月30日相同，此略。二自行建筑固定资产&特别提示企业为建筑固定资产通过出让方法取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程本钱，应确认为无形资产土 地使用权。手写板11 .自营方法建筑固定资产自己买料、自己盖房（1）企业为建筑固定资产打算的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相矣税费作为实际本钱。 工程物资（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际本钱或方案本钱进行结转。借：原材料等贷：工程物资（3）盘亏、报废、毁损的
14、工程物资，减去残料价值原材料以及保险公司、过失人等赔款其他应收款后的差 额：3种情形盘盈：原理类似工程工程尚未完工的，计入工程工程的本钱；盘盈：冲减工程工程的本钱 工程工程已经完工的，计入当期营业外支出。盘盈：计入当期营业外收入非常原因如：自然灾害等造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。盘亏、报废及毁损盘盈建设期间借：在建工程（净损失）贷：工程物资借：工程物资贷：在建工程净收益）工程完工后借：营业外支出净损失） 贷：工程物资借：工程物资贷：营业外收入净收益）（4）所建筑的固定资产已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自到达预定可使用状态之日起，依据 工 程预算、造价或者工程实际本钱等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折 旧 。复习重点待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值追溯调整，但不需要调整原已计提的折旧额。会计估量变更： 未来适用法（2022 年）甲公司为增值税一般纳税人,2X17年5月开始建筑办公楼。以下各项中，应计入甲公司所建筑办公楼本钱的是）。A. 办公楼建筑期间发生的工程物资报废净损失办公楼开始建筑前借入的特意借款发生的利息费用B. 为建筑办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额办公楼到达预定可使用状态后发生的相关费用（答案）A（解析）选项A,办公楼建筑期间发生的工程物资报废净损失，应计入在建工程核算。