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1、第二章产品成本核算对象第八条 企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集 成本费用，计算产品的生产成本。解读：本条阐述了成本核算对象的确定原则。一、产品成本核算对象即产品成本明细账的开设成本核算对象，是指为计算产品成本而确定的生产费用归集和分配的范围， 是被计算成本的客体，是生产费用的归属对象和生产耗费的承担者，是计算产品成 本的前提。二、确定成本核算对象应考虑的因素（-）成本核算实体：如产成品或半成品；（二）成本计算空间：如各厂或各生产步骤；（三）成本计算时间：如月份或产品生产周期。三、产品成本核算对象的确定原则企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费
2、用， 计算产品的生产成本。第九条制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本 核算对象。（-）大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息 的，一般按照产品品种确定成本核算对象。（二）小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。（三）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一 般按嬷每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品， 适当合并作为成本核算对象。解读：本条说明了制造企业产品成本核算对象确定。一、制造企业产品成本核算对象及成本计算的基本方法通常如下表所列:产
3、品成本计算的J基本方法研计算 刘象生产类型生产组织特点生产工艺特点成本管理要求,品种法产品品种大量大批生产单步骤生产多步骤生产不要求按步骤计算成本分批法产品批别小批或单件生产单步骤生产多步骤生产不要求按步骤计算成本分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产要求按步骤计算成本二、制造企业产品成本计算的辅助方法包括：分类法、 定额成本计算法、变动成本计算法、标准成本计算法等。如某轴承厂，可生产 21大类、6000余种不同型号规格的产品。如产品规格繁多的企业，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同 的产品，适当合并作为成本核算对象。即以产品生产类别为成本核算对象，以分 类法为产品成本计算的辅助方法。
4、第十条 农业企业一般按照生物资产的品种、成长期、批别（群别、批次）、 与农业生产相关的劳务作业等确定成本核算对象。解读：种植业一品种、成长期等畜牧养殖业群别、生长期（生产型和消费型）等林业种子、苗木、树种、批别、成长期等渔业品种、捕捞期等第十一条 批发零售企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成 本核算对象。解读：批发零售企业采购商品的品种等。需要注意的是零售企业主要经营方式包括经销和联销。联销（代销）方式下， 不涉及商品采购，因此也不涉及成本核算对象。第十二条建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同 包括建造多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定
5、建 造合同的成本核算对象。为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并 的原则，确定建造合同的成本核算对象。解读：建筑企业多遵循企业会计准则第15号建造合同的要求进行 核算。第十三条房地产企业一般按照开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型等 确定成本核算对象。解读：房地产开发经营活动的组织方式包括：自建和外包。第十四条采矿企业一般按照所采掘的产品确定成本核算对象。解读：通常归为大量大批单步骤生产的工业企业，与大量大批单步骤生产的 制造业类同。第十五条交通运输企业以运输工具从事货物、旅客运输的，一般按照航线、航 次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象；从事货物等装卸业务的，可以 按照货物、
6、成本责任部门、作业场所等确定成本核算对象；从事仓储、堆存、港 务管理业务的，一般按照码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种 类、成本责任部门等确定成本核算对象。解读：一、火车、长途汽车、公交、船舶运输等业务业务类型：客运、货运业务成本对象：线路、航线、航次、单船、货物种类、基层站段等二、仓储、装卸业务业务类型：普通仓库、冷藏仓库、恒温仓库、特种危险品仓库成本对象：码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚、单车或单船、货物种类、 成本责任部门三、场站、客运码头服务业务业务类型：加油、补给、维修等成本对象：场站、码头、单车、单船、单机（或航空公司）、线路、航线、 航次等第十六条信息传输企业一般
7、按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息 传输业务等确定成本核算对象。解读：一、相关概念：（-）基础电信业务，是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本话 音通信服务的业务。基础电信业务包括：1 .固定网络国内长途及本地电话业务；2 .移动网络电话和数据业务；3 .卫星通信及卫星移动通信业务；4 .互联网及其它公共数据传送业务；5 .带宽、波长、光纤、光缆、管道及其它网络元素出租、出售业务；6 .网络承载、接入及网络外包等业务；7 .国际通信基础设施、国际电信业务；8 .无线寻呼业务；9 .转售的基础电信业务。（二）电信增值业务，是指凭借公用电信网的资源和其它通信设备而开发的 附加通信业务，
8、其实现的价值使原有网路的经济效益或功能价值增高。例如租用高速信息组成的传真存储转发网、会议电视网、专用分组交换网、虚拟专用网 （VPN）、数据捡索、数据处理、电子数据互换、电子信箱、电子查号和电子 文件传输等等业务。二、成本核算对象：电信企业等，通常按业务项目确定成本核算对象。其中 部分业务（如基础电信业务）可以分别具体客户进行明细核算。第十七条 软件及信息技术服务企业的科研设计与软件开发等人工成本比 重较高的，一般按照科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户 等确定成本核算对象。合同项目规模较大、开发期较长的，可以分段确定成本核 算对象。解读：一、软件产业包括软件产品和软件服务两
9、部分。二、软件产业成本发生的特点：（-）开发成本很高、产品复制的边际成本很低；（-）沉没成本很高、付现成本很低；（三）人工成本很高、材料成本很低。三、成本核算对象：科研课题、项目、客户等。项目规模较大、开发期较长 的，可以分段确定成本核算对象。第十八条 文化企业一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等确定成 本核算对象。解读：一、文化企业主要包括：新闻和出版业；广播、电视、电影和影视录音制作 业；文化艺术业（文艺创作与表演、艺术表演场馆等）。二、成本核算对象：剧目、场次和产品的种类、批次、印次（再版或三版印 刷）、刊次等。第十九条 除本制度已明确规定的以外,其他行业企业应当比照以上类似行 业
10、的企业确定产品成本核算对象。第二十条企业应当按照第八条至第十九条规定确定产品成本核算对象，进 行产品成本核算。企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多 层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。多维度，是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产 流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、 车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不 同的成本核算对象。多层次，是指根据企业成本管理需要，划分为企业管理部门、工厂、车间和班 组等成本管控层次。解读：本条不仅满足了企业成本核算的要求，也为企业的成本管理与控制
11、奠定了基 础。例如：定价决策时：需要特定产品的成本信息；进行生产流程优化决策时：需要各个生产步骤的成本信息；进行营销决策时：需要掌握特定订单或客户的产品成本信息；进行成本考核与评价时，需要需要各个责任中心的成本信息。出！）市表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不 懈于内，忠志之土忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗 德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭
12、攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阚漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之日能，是以众议举宠为督：愚 以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与 臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲 之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。工臣本布衣，躬耕于南阳，荀全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败 军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之 明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驾钝， 攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠 言，则攸之、祎、允之任也。愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责 攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨源善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣 不胜受恩感激。今当远离，临表涕零，不知所言。