初级会计实务财务会计讲义.docx

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1、第一章资产1、资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利 益的资源。资产的分类：2、资产的分类【例题1： 2006年多项选择】以下各项，属于资产必须具备的基本特征有（ABC）。分类标志具体类别按是否具有实物形态有形资产；无形资产按来源不同自有资产；租入资产（指融资租入的资产）按流动性不同1、流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、 预付款项、其他应收款、存货等。2、非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产。A.预期会给企业带来经济利益B.被企业拥有或控制C.由过去的交易或事项形成.D.具有可识别性第一节货币资金一、库存现金流动

2、性最强的资产（一）现金管理的制度根据库存现金管理暂行条例的规定，现金管理制度主要包括以下内容:1、现金使用范围职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。2、现金限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的 最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。一般按照单位 3-5天日常零星开支所需确定。3、现金收支规定开户

3、单位收入的库存现金应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难 的，由开户银行确定送存时间；开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不 得坐支库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金的单位，应当事先报经 有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行。同时收支的库存现金 必须入账。不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得白条顶库；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金；不准用单位收 入的现金以个人名义存入储蓄。不得公款私存；不得设置小金库（二）现金的账务处理注意：企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。（三）现金的清查企业应当按规定进行库存现金的清查，

4、一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘 点报告单。清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过待处理财产损溢科目核算；1、”待处理财产损溢”科目核算内容：该账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏的价值。【注意】企业如有盘盈固定资产的，应作为前期过失记入“以前年度损益调整”科目。待处理财产损溢借贷贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税）银行存款（核算代垫的运杂费、包装费等）收取款项时：假设买方在折扣期内付款：借：银行存款财务费用【核算现金折扣金额】贷：应收账款假设买方未在折扣期内付款：借：银行存款贷：应收账款【注意】现金折扣的计算有两种情形：i：计算现金折

5、扣不考虑增值税，现金折扣金额=不含增值税价款X现金折扣率ii ：计算现金折扣考虑增值税，现金折扣金额=含增值税价款X现金折扣率【例题9】某企业在2009年3月1日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价20000元，增 值税为3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10, 1/20, N/30o （假定计算折扣时不考 虑增值税）。（1） 3月1日销售时确认收入：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税）3400（2） 3月8日买方付清货款，应按售价20000元的2%享受现金折扣400元，实际付款23000y u o现金折扣应记入财务费用中。借：银行存款

6、 23000财务费用400贷：应收账款23400（3）假设3月19日买方付清货款，那么应享受的现金折扣为1%即200元，实际付款为23200元。借：银行存款 23200财务费用200贷：应收账款23400（4）假设买方3月30日付款那么不享受现金折扣优惠，必须全额付款。借：银行存款 23400贷：应收账款 23400（3）如果购买方用应收票据偿付所欠货款借：应收票据贷：应收账款【例题10：教材例1-10】甲公司收到丙公司交来的商业承兑汇票一张，面值10000元，用以 归还其前欠货款。甲公司编制的会计分录是：借：应收票据10000贷：应收账款.10000三、预付账款是指企业按照购货合同规定预付给

7、供应单位的款项。企业应当设置预付账款科目，核算预付账款的增减变动及结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置预付账款”科目，而直接在应付账款科目核算其会计处理流程：1、企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款贷：银行存款2、收到所购货物时：先冲“预付账款”科目，再补付款项借：原材料（材料采购或库存商品等）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付货款：借：预付账款贷：银行存款4、收回多余款项时：借：银行存款贷：预付账款【例题1L教材例题甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付 款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物

8、后补付其余款项。甲公司编 制的会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款. 25000贷：银行存款25000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元， 增值税额为8500元，银行存款补付所欠款项33500元。甲公司编制会计分录如下：借：原材料50000应交税费一应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款 58500借：预付账款33500贷：银行存款 33500四、其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款。（2）应收出租包装物租金（3）应向职工收取的各种垫付的款项。如

9、为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租 费等。（4）存出保证金，如租入包装物暂付的押金。（5）其他各种应收暂付的款项【例题12：教材例15】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元， 编制会计分录：借：其他应收款10000贷：银行存款 10000五、应收款项减值（-）应收款项减值损失确实认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据说明该应收款项发生减 值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计 提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准那么规定采用备抵法确 定应收款项的

10、减值。1、直接转销法：日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时， 才作为损失计入当期损失，同时冲销应收款项。2、备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实 际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益, 表达了配比原那么的要求，防止了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解 企业应收款项的可变现金额。【注】在备抵法下，应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值， 即为企业应收账款的未来现金流量现值。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认

11、相关损失时，可不对其预计未来 现金流量进行折现。(二)坏账准备的账务处理企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。1、资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减值的金额：借：资产减值损失一一计提的坏账准备贷：坏账准备当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备”科目的贷方余额差额大于0：补提坏账准备时：借：资产减值损失一计提的坏账准备贷：坏账准备差额小于0：冲销坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失一计提的坏账准备2、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借：坏账准备贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款

12、)3、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额已经确认的坏账又收回：借：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。【例题13：教材例1-18例1-21 (1) 2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款情况进行测试。应收账款余额合计为 1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应提100000元坏账准备。2008年12月31日的会 计分录是：借：资产减值损失一计提的坏账准备100000贷：坏账

13、准备100000(2)甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，分录 为：借：坏账准备 30000贷：应收账款30000(3)甲公司2009年年末应收账款余额1200000元，经过减值测试，甲公司应计提120000元 坏账准备。当期应提取的坏账准备二当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备”科目的贷方余额= 120000- (100000-30000)= 50000 元借：资产减值损失一计提坏账准备50000贷：坏账准备50000(4).甲公司2009年4月20日收到2008年已经转销的坏账20000元已经存入银行分录：（1） 借：应收账款20000贷

14、：坏账准备 20000（2） 借：银行存款 20000贷：应收账款20000【例题14： 2006年多项选择】以下各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ABCD）。A、收回应收账款B、收回已转销的坏账C、计提应收账款坏账准备D、结转到期不能收回的应收票据答案：ABCD解析：应收账款账面价值是指扣除坏账准备后的余额。选项A：借：银行存款贷：应收账款导致应收账款的账面价值减少。选项B：借：银行存款贷：坏账准备导致应收账款账面价值减少。选项C：借：资产减值损失贷：坏账准备导致应收账款账面价值减少。选项D：借：应收账款,贷：应收票据导致应收账款账面价值增加。、第三节交易性金融资产一、交易性金融

15、资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为 目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产核算所涉及的账户为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性 金融资产”“公允价值变动损益” “投资收益”等科目。1、“交易性金融资产” 一一资产类科目本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公 允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核 算。交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价。公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方

16、自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计 量。是会计计量的一种属性。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“本钱”（核算取得时的公允价值）、“公允价值 变动”（核算期末公允价值变动）等进行明细核算。交易性金融资产借交易性金融资产的取得本钱的差额资产负债表日公允价值高于账面余额 的差额出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损失借交易性金融资产的取得本钱的差额资产负债表日公允价值高于账面余额 的差额出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损失贷资产负债表日公允价值低于账面余额出售交易性金融资产时结转的本钱出售交易性金融资产时结转的公允价值变动收益余额：企业期末持有的交易性金融资产的公允价值2、公允价

17、值变动损益一一损益类科目本科目核算企业交易性金融资产等公允仆值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。3、投资收益一一损益类科目本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现 的投资收益或投资损失贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。三

18、、交易性金融资产的核算（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产一一本钱（按取得时的公允价值计量）投资收益（按发生的交易费用）应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息、已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的款项）注意：1 .取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、 咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。2 .取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，计入“应收股利二取得交易性金融资产所支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“

19、应收利息” 科目。3 .交易性金融资产的本钱是取得时的公允价值。【例题1教材17页【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所 购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价 值为10000000元。另支付相关交易费用金额为2. 5万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产一本钱 10000000投资收益25000贷：其他货币资金一存出投资款10025000【例题2： 2007单项选择】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支 付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

20、另外，支付相关交易费用4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为（B）万元。A. 2700 B. 2704 C. 2830 D. 2834（-）交易性金融资产的现金股利和利息1 .交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益2 .交易性金融资产持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利 息。借：应收利息贷：投资收益【例题3】教材17页【例1-232008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面 值为2500万元，票面利率为4%,上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产, 支付价款2600万

21、元（其中包含已经宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008 年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公 司的会计处理如下：（1） 2008年1月8日，购入债券时：借：交易性金融资产一一本钱25500000投资收益 300000应收利息500000贷：银行存款 26300000（2） 2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款.500000贷：应收利息500000（3） 2008年12月31日，确认丙公司的债券利息收入借：应收利息1000000贷：投资收益10000002009年初收到利息收入

22、：借：银行存款1000000贷：应收利息1000000（三）交易性金融资产的期末计量1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动【例题4：教材例1-24】承【例1-23,假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市 价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司的会计处 理（1） 2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金

23、融资产一公允价值变动 300000贷：公允价值变动损益300000（2） 2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：借:公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产一公允价值变动 200000（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为投 资收益，同时调整公允价值变动损益。1、出售交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产一本钱一公允价值变动（本科目也可能在借方）投资收益（本科目也可能在借方）2、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目， 贷记或借记“投资收益”科

24、目。所以：交易性金融资产已经实现的投资收益包括：（1）出售时确认的投资收益：交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。（2）持有期间赚取的股利收入或利息收入【例题5：教材例1-25】承【例1-241假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公 司的公司债券，售价为2565万元，那么会计处理为：.借：银行存款25650000贷：交易性金融资产一本钱25500000一公允价值变动 100000 （300000-200000）5000050000,投资收益.同时：借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000此题出售交易性金融资产所实现的收益： 50000+100000=

25、150000 元，即出售时的公允价值 25650000-25500000=150000 元。 注意：假设上题中假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2540万元。甲公司的会计处理(1) 2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产一公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000(2) 2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额:借：公允价值变动损益400000贷：交易性金融资产一公允价值变动400000“交易性金融资产一公允价值变动”的

26、余额是贷方100000元，2009年1份转让时的会计处理 如下：借：银行存款25650000交易性金融资产一公允价值变动100000贷:交易性金融资产一本钱25500000投资收益250000同时：借：投资收益100000贷：公允价值变动损益100000最终出售时确认的投资收益为250000-100000 = 150000元【例题6： 2009年单项选择题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券,支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4% (票面利率等于实际利率)，每半年付息一次

27、，甲公司将 其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为(A)万元。A. 25 B. 40 C. 65 D. 80【例题7： 2008年计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：(1) 3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行 账户。(2) 3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易 费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。.(3) 3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股770元。(4) 4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8. 10

28、元。(5) 5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑 相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)答案：(1)借：其他货币资金一一存出投资款1000贷：银行存款1000(2)借：交易性金融资产本钱800.投资收益.2贷：其他货币资金一一存出投资款802(3)公允价值变动损失=800 100X7. 7=30万元借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产一一公允价值变动30(4)公允价值变动收益=8. 1X100-7. 7X100=40万元借：交易性金融资产一一公允价值变动40贷：公允价值变动

29、损益40(5)借：银行存款825贷：交易性金融资产一一本钱800. 公允价值变动10投资收益15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益10第四节存货一、存货概述(一)存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品或库存 商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品等。(二)存货本钱确实定存货应当按照本钱进行初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。L存货的采购本钱：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存 货采购本钱的费用。其中，(1)存货

30、的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可 以抵扣的增值税额。(2)存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税 进项税额以及相应的城建税、教育费附加等应计入存货采购本钱的税费。对于增值税小规模纳税人购进存货所支付的增值税不能抵扣，应计入存货的采购本钱中。(3)其他可归属于存货采购本钱的费用是指采购本钱中除上述各项以外的可归属于存货采购的 费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用 等。注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成 本的费用等

31、进货费用。应当计入存货采购本钱。也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计 入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例题L 2009年判断】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入 存货采购本钱。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。(T)2 .存货的加工本钱包括直接人工以及制造费用。3 .存货的其他本钱企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直 接确定的设计费用应计入存货的本钱。存货的来源不同，其本钱的

32、构成内容也不同。实务中具体按以下原那么确定：(1)购入的存货，其本钱包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储 费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用 (挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理 过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入本钱的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等， 其本钱包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。（3）委托外单位加工完成的存货，其本钱包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、 保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入本钱的税费

33、。但是，以下费用不应计入存货本钱，而应在其发生时计入当期损益：1 .非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成 本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存 货到达目前场所和状态，不应计入存货本钱，而应确认为当期损益。2 .仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在 生产过程中为到达下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货本钱。如某种酒类产品生产企业为 使生产的酒到达规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的本钱，而不应计入当期 损益。3 .不能归属于使存货到达目前场

34、所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存 货本钱【例题2： 2008年单项选择题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公 斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发 生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位本钱为每公斤（D）元。A. 50 B. 51. 81 C. 52 D. 53. 56【例题3： 2007年单项选择题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标 明的价款为25万元，增值税为4. 25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批 材料的采购本钱为（A）万元。

35、A. 27 B. 29 C. 29.25 D. 31.25（三）存货发出的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际本钱核算，也可以按计划本钱核算。如采用计划成 本核算，会计期末应调整为实际本钱。在实际本钱核算方式下，企业可以采用的发出存货本钱的计价方法包括个别计价法、先进先出 法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。1 .个别计价法。亦称个别认定法、具体识别法、分批实际法，采用这种方法是假设存货具体工程的实物流转与 本钱流转相一致。在这种方法下，是把每一种存货的实际本钱作为计算发出存货本钱和期末存货本钱的基础。适用于一般不能替代使用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货以及提供的劳务，

36、如珠宝、 名iffll等贵重物品。【例题4：教材例1-26）甲公司2008年5月D商品的收入、发出及购进单位本钱如表1-2所 示：表2D商品购销明细账2008摘要收入发出结存JJ日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初结存1501015005购入100121200250H销售2005016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015030本期合计40055004001500假设经过具体识别，本期发出存货的单位本钱如下：5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货，单位本钱为10元，100件为5日购 入存货，单位本钱为12元；

37、5月20日发出的100件存货系16日购入，单位本钱为14元；5月27 日发出的100件存货中，50件为期初结存，单位本钱为10元，50件为23日购入，单位本钱为15 元，那么按照个别认定法，该企业本期发出存货本钱及期末结存存货本钱为多少？本期发出存货本钱=100X 10+100X 12+100义 14+50X 10+50X 15=4850 （元）期末结存存货本钱=期初结存存货本钱+本期购入存货本钱-本期发出存货本钱 =150X10+5500-4850=2150 （元）2 .先进先出法。是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为 前提，对发出存货进行计价的一种方法。在物价

38、持续上升时，期末存货本钱接近于市价，而发出本钱偏低，会高估企业当期利润和库存 存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。【例题5：教材例27接教材例1-26,使用先进先出计算本期发出存货的本钱及结存存货的 本钱。发出存货本钱=1500+50X 12+50X 12+50X 14+100X 14=4800 （元）结存存货本钱=1500+5500-4800=2200 （元）或者：期末结存存货=100X15+50X14=2200 （元）【例题6： 2008年单项选择】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的本钱，2007年2月1日，结 存甲材料200公斤，每公斤实际本钱100元；2月10日购入甲材料3

39、00公斤，每公斤实际本钱110 元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际本钱为（D）元。A. 10 000 B. 10 500 C. 10 600 D. 11 000【例题7： 2006年单项选择】某企业采用先进先出法计算发出材料的本钱。2006年3月1日结存A 材料200吨，每吨实际本钱为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每 吨实际本钱分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料 月末账面余额为（D）元。A. 30000 B. 30333 C. 32040 D. 330003 .月末一次加权平均法。存

40、货单位本钱=1月初库存存货的实际本钱+E （本月各批进货的实际单位本钱X本月各批进 货的数量）】 （月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的本钱=本月发出存货的数量x存货单位本钱本月月末库存存货本钱=月末库存存货的数量x存货单位本钱该法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货本钱的日常管理与控 制。【例题8：教材例1-28接1-26采用月末一次加权平均法计算发出存货的本钱及期末结存 存货的本钱。5月份D商品的平均单位本钱二期初存货结存金额+本期购入存货金额 期初存货结存数量+本期购入存货数量1500+5500150 + 4001500+5500150 + 40

41、0=12. 727 （元）审批前财产的盘亏审批后结转待处理财产盘盈数审批前财产的盘亏审批后结转待处理财产盘盈数审批前财产的盘盈数审批后结转待处理财产盘亏数2、现金清查的主要账务处理(1)现金短缺的会计处理:发现短缺时，(审批前调账)借：待处理财产损溢贷：库存现金:审批后，当查明原因后，分别情况处理：i：应由责任人赔偿的局部：借：其他应收款贷：待处理财产损溢ii：属于无法查明原因的现金盘亏，应作为管理费用处理。即：借：管理费用贷：待处理财产损溢(2)现金溢余的会计处理：当企业发生库存现金短缺溢余的业务时，(审批前调账)借：库存现金贷：待处理财产损溢：审批后，当查明原因后，分别情况处理：i ：属于

42、应支付给有关人员或单位的：借：待处理财产损溢贷：其他应付款ii：属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”。借：待处理财产损溢贷：营业外收入【例题2： 2004年单项选择】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财 产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是 (B)A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【例题3： 2005年单项选择】企业库存

43、现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批 准后应计入(B)oA.财务费用 B.管理费用 C.营业费用 D.营业外支出【例题4： 2008年判断】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外 支出。(F)二、银行存款银行存款日记账应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。双方余额不一致的原因除记账错误外，还有存在未达账项的原因。1、未达账项所谓未达账项是指由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业 与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账 款。未达账项具体包括以下四种情况： 企业已收款入账

44、，银行尚未收款入账(企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额)。5月份D商品发出本钱=400X 12. 727=5090. 8 （元）5月份D商品的期末结存本钱=1500+5500-5090. 8=1909. 2 （元）或者：期末结存本钱二150义12. 727=1909. 05 （元）【二者小数差异是由于单位本钱小数点保存问 题引起的，可忽略不计】【例题9： 2007年单项选择】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的本钱。20义7年2月1 日，甲材料结存200公斤，每公斤实际本钱为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际 本钱为110元；2月25日发出甲材料400

45、公斤。2月末，甲材料的库存余额为（C）元。A. 10000 B. 10500 C. 10600 D. 110004 .移动加权平均法。存货单位本钱=（原有库存存货实际本钱+本次进货实际本钱）+ （原有库存存货数量+本次进货数量） 本次发出存货的本钱=本次发出存货数量义本次发货前存货的单位本钱 本月月末库存存货本钱=月末库存存货的数量X本月月末存货单价【例题10：教材例29】接【26】假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货，计算存货 发出本钱及期末结存存货本钱。5月5日购入存货后的平均单位本钱=1500 +1200 =10. & （元）150+1005月11日发出存货的本钱=200X10. 8

46、=2160 （元）5月16日购入存货后的平均单位本钱=50*+ 280二电36 （元）50 + 2005月20日发出存货的本钱=100X13. 36=1336 （元）5月23日购入存货后的平均单位本钱二11 =36 +1500 今016 （元）150+1005月27日发出存货的本钱=100X14. 016=1401. 6 （元）本月发出存货本钱=2160+1336+1401. 6=4897. 6 （元）月末结存存货本钱=1500+5500-4897. 6=2102. 4 （元）或者：月末结存存货本钱=150X14. 016=2102. 4 （元）二、原材料原材料日常收发及结存，可以采用实际本钱核算，也可以采用计划本钱核算。（一）实际本钱法核算1、科目设置（1） “原材料”账户：核算企业库存