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1、一般企业交易和事项的账务处理2023/3/10【可编辑】7.1一般企业及其主要交易和事项一般企业及其主要交易和事项 7.1.1 一般企业的概念及其组织性质一般企业的概念及其组织性质 1.一般企业的概念一般企业的概念以从事产品生产和销售，或只从事商品销以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务企业。和劳务企业。工业企业工业企业商业企业商业企业劳务企业劳务企业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行业特殊企业特殊企
2、业2一般企业的性质一般企业的性质一般企业与商业银行、保险公司和证券一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。标的经济组织。工业企业工业企业商业企业商业企业劳务企业劳务企业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行业特殊企业特殊企业以盈利为其主要经营目标以盈利为其主要经营目标7.1.2 一般企业的主要交易和事项内容一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容交易和事项内容企业资金运动所体企业资金运动所体现出来的具体内容。现出来的具体内容。资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产
3、过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金交易交易性资性资产等产等筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项7.2 筹资活动交易和事项及其账务处理筹资活动交易和事项及其账务处理 7.2.1筹资活动交易和事项的主要内容筹资活动交易和事项的主要内容 1.导致企业资本规模变化的交易和事项导致企业资本规模变化的交易和事项 资金筹集资金筹集资金使用资
4、金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项（1）投入资本：股本）投入资本：股本（或实收资本）（或实收资本）按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资；资产投资和无形资产投资；按投
5、资主体不同可分为：国家资本金、法人资本按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等金、个人资本金和外商资本金等（2）资本公积（股票溢价等）资本公积（股票溢价等）2.导致企业负债规模变化的交易和事项导致企业负债规模变化的交易和事项（1）银行借款）银行借款短期、长期两种短期、长期两种（2）债券发行）债券发行通过发行企业债券通过发行企业债券筹集经营资金筹集经营资金（11）实收资本核算的账户设置）实收资本核算的账户设置 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在非股份企业设置在非股份企业设置账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减
6、对应账户：对应账户：见图示见图示均均为为资资产产类类账账户户 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同账务处理账务处理见例见例72、37.2.2筹资活动交易和事项的账务处理筹资活动交易和事项的账务处理 1账户设置账户设置【例例】由由A、B、C三位投资者出资，组建星光有限三位投资者出资，组建星光有限责任公司，注册资本为责任公司，注册资本为3000000元，元，A、B、C三位三位投资者持股比例分别为投资者持股比例分别
7、为50、30和和20。按照公。按照公司章程规定，司章程规定，A、B、C三位投资者投入资本分别为三位投资者投入资本分别为1500000元、元、900000元和元和600000元。星光有限责元。星光有限责任公司已如期收到各投资者的款项。星光有限责任任公司已如期收到各投资者的款项。星光有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：借：银行存款银行存款3000000实收资本实收资本A1500000贷：贷：B900000C600000【例例】某企业于设立时接受某企业于设立时接受A公司作为实收资公司作为实收资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约本投入的
8、原材料一批，该批原材料投资合同约定的计入实收资本价值为定的计入实收资本价值为200000元，增值税元，增值税进项税额为进项税额为34000元。元。A公司已开具了增值税公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料200000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34000贷：贷：实收资本实收资本A公司公司234000【例例】海通
9、公司注册资本为海通公司注册资本为150万，由甲、乙、丙三万，由甲、乙、丙三方各出资方各出资50万设立，现已经营多年，留存收益已达万设立，现已经营多年，留存收益已达20万元，为扩大经营规模，三方决定将公司的注册资万元，为扩大经营规模，三方决定将公司的注册资本增加到本增加到200万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金现金70万元出资，占增资后公司全部资本的万元出资，占增资后公司全部资本的25%。公。公司在收到丁投资者出资时的账务处理如下：司在收到丁投资者出资时的账务处理如下：借：借：银行存款银行存款700000实收资本实收资本丁丁500000贷：贷：资本公积资本公
10、积资本溢价资本溢价200000股份有限公司股本股份有限公司股本股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担有限责任的企业法人。公司以其全部资产对公司债务承担有限责任的企业法人。设立股份有限公司，应有设立股份有限公司，应有2 2人以上人以上200200人以下为发起人。人以下为发起人。股份有限公司的股本总额等于股票面值与股份总数的乘股份有限公司的股本总额等于股票面值与股份总数的乘积，也等于注册资本。积，也等于注册资
11、本。股份有限公司应设置股份有限公司应设置“股本股本”账户，记录股东投入公司账户，记录股东投入公司的股本金额及其变动情况。的股本金额及其变动情况。（12）股本核算的账户设置）股本核算的账户设置 股股 本本 退还给投资 按面额发行 者数 (面值面值)溢价发行 (面值面值)转增股本 期末余额期末余额 资产类账户资产类账户 银行存款 银行存款 实际收款 (扣除发行费)实际收款 (扣除发行费)管理费用 资本公积 长期待摊费用支付发行费 摊销发行费股股 本本 在股份企业设置在股份企业设置账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示账务处理账务
12、处理见例见例71、4补充：补充：2010年年6月月23日，中国证监会发布的日，中国证监会发布的上上市公司执行企业会计准则监管问题解答市公司执行企业会计准则监管问题解答中指出：中指出：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的
13、情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计其他费用应在发生时计入当期损益入当期损益。【例例】乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股5000万股，每股面值万股，每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格5元。元。假定乙股份有限公司按发行收
14、入的假定乙股份有限公司按发行收入的1%向证券公司支向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行帐户。乙股成功，股款已划入乙股份有限公司的银行帐户。乙股份有限公司的帐务处理如下：份有限公司的帐务处理如下：股票发行费用股票发行费用=5000000051%=2500000元元实际收到的股款实际收到的股款=5000000052500000=247500000元元 借：借：银行存款银行存款247500000股本股本50000000贷：贷：资本公积资本公积-股本溢价股本溢价197500000【例例】新世纪股份公
15、司经中国证券会批准，发行普通新世纪股份公司经中国证券会批准，发行普通股股1000万股，每股面值万股，每股面值1元，平价发行，发行手续费元，平价发行，发行手续费为发行收入的为发行收入的3%,发行收入扣除手续费后已经全部存发行收入扣除手续费后已经全部存入银行。请做相关会计分录入银行。请做相关会计分录:借：借：银行存款银行存款9700000股本股本普通股普通股10000000贷：贷：利润分配利润分配未分配利润未分配利润300000实收资本减少实收资本减少企业减少注册资本应符合下列条件：企业减少注册资本应符合下列条件：(1)(1)企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异企业减资前，应通知所有债权人，债
16、权人无异议，方可允许减资；议，方可允许减资；(2)(2)经股东会议决议，同意并修改企业章程；经股东会议决议，同意并修改企业章程；(3)(3)企业减资后的簿册资本不得低于法定资本的最企业减资后的簿册资本不得低于法定资本的最低限额。低限额。【例例】某有限责任公司经股东大会批准，将公某有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积（资本溢价）司的资本公积（资本溢价）200000元转增资元转增资本金。会计处理如下：本金。会计处理如下：借：借：资本公积资本公积资本溢价资本溢价200000实收资本实收资本200000贷：贷：短期借款短期借款 归还本金数归还本金数 借入本金数借入本金数 期末余额期末余额 应付
17、利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年等支付利息按季或半年等支付利息（2）短期借款核算的账户设置）短期借款核算的账户设置短期借款账务处理短期借款账务处理见例见例75、8用途用途：临时周转：临时周转需要，如购入材需要，如购入材料进行产品生产料进行产品生产短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息利息的处理利息的处理：根据利息的支：根据利息的支付方式按不同方法处理付方式按不同方法处理费用类费用类账账 户户短期借款的核算短期借款的核算短期借
18、款是指企业向银行或其他金融机构短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在借入的期限在一年（含一年）以下的各种一年（含一年）以下的各种借款。是企业的一项流动负债。借款。是企业的一项流动负债。对于短期借款，设置对于短期借款，设置“短期借款短期借款”账户，账户，负债类，只登记短期借款的本金，不登记负债类，只登记短期借款的本金，不登记短期借款的利息。贷方登记借入的短期借短期借款的利息。贷方登记借入的短期借款，借方登记归还的短期借款，期末余额款，借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借款。在贷方，反映尚未归还的短期借款。借入短期借款时：借入短期借款时：借：银行存款借：银行存款
19、贷：短期借款贷：短期借款（1 1）计提利息）计提利息短期借款的利息，如果是到期一次付息或短期借款的利息，如果是到期一次付息或按一定的期限付息，应按权责发生制原则按一定的期限付息，应按权责发生制原则按月计提利息，因为利息无论有无支付，按月计提利息，因为利息无论有无支付，只要属于当月，就应确认为当期费用，计只要属于当月，就应确认为当期费用，计入当期损益。入当期损益。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（2 2）支付已计提的利息）支付已计提的利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）利息金额较小、不计提的，于实际支）利息金额较小、不计提的，于实际支付时付时借：财务
20、费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）还本付息时）还本付息时借：短期借款（本金）借：短期借款（本金）应付利息（之前计提的利息）应付利息（之前计提的利息）财务费用财务费用 （未计提的利息费用）（未计提的利息费用）贷：银行存款贷：银行存款【例】某企业于【例】某企业于20102010年年1 1月月1 1日取得银行借日取得银行借款款120 000120 000元，期限元，期限3 3个月，年利率个月，年利率10%10%，利，利息分月计提，到期随本金一次支付。该借息分月计提，到期随本金一次支付。该借款到期后按期如数偿还。款到期后按期如数偿还。（1 1）1 1月月1 1日取得借款时，编制会计分
21、录如日取得借款时，编制会计分录如下：下：借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000120 000（2 2）1 1月末计提当月借款利息时，编制会月末计提当月借款利息时，编制会计分录如下：计分录如下：借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 0001 000（120 120 00000010%10%1212）（3 3）2 2月末计提当月利息的处理相同月末计提当月利息的处理相同（4 4）4 4月月1 1日到期偿还本金和利息时，编制日到期偿还本金和利息时，编制会计分录如下：会计分录如下：借：短期借款借：短期借款
22、120 000120 000 应付利息应付利息 2 0002 000 财务费用财务费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 123 000123 000银行存款长期借款长期借款偿还借款 借入本金 建设期内 用借款付 利息数 银行存款 在建工程财务费用应付利息应付利息到期偿还数 建设期内 借款利息 (到期支付)还款期应 付利息负债类账户负债类账户资产资产(成本成本)类类（3）长期借款核算的账户设置）长期借款核算的账户设置长期借款账务处理长期借款账务处理见例见例76、9、10长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图
23、示利息的处理利息的处理：分：分建设期和还款期建设期和还款期按不同方法处理按不同方法处理用途用途：工程项：工程项目的建设，如目的建设，如房屋建造、生房屋建造、生产线安装等产线安装等建设期建设期开工建成、还款还清借款还款期还款期长期借款是企业向银行或其他金融机构长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。是企业的一项长期负债。各种借款。是企业的一项长期负债。长期借款分分期付息一次还本的长期借款长期借款分分期付息一次还本的长期借款和最后一次还本付息的长期借款，其会计和最后一次还本付息的长期借款，其会计处理略有不同。处理略有不同。
24、长期借款的会计处理基本分录：长期借款的会计处理基本分录：1、取得长期借款、取得长期借款借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：长期借款本金本金2 2、利息的处理、利息的处理长期借款的利息，应按权责发生制原则按期计提。长期借款的利息，应按权责发生制原则按期计提。通常长期借款的利息应计入当期财务费用。但如通常长期借款的利息应计入当期财务费用。但如果购建固定资产而借入的专门借款：所发生的利果购建固定资产而借入的专门借款：所发生的利息在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前息在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，计入相应的发生的，应当在发生时予以资本化，计入相应的固定
25、资产成本；在所购建的固定资产达到预定可固定资产成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为财使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为财务费用。务费用。分期付息的长期借款：分期付息的长期借款：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：在建工程借：在建工程 贷：应付利息贷：应付利息一次还本付息的长期借款：一次还本付息的长期借款：借：财务费用借：财务费用 贷：贷：长期借款长期借款利息利息借：在建工程借：在建工程 贷：贷：长期借款长期借款利息利息3 3、到期归还长期借款的本金和利息、到期归还长期借款的本金和利息分期付息的长期借款：分期付息的长期借款：借：长期借
26、款借：长期借款本金本金 应付利息应付利息（最后一次的利息）（最后一次的利息）贷：银行存款贷：银行存款到期还本付息的长期借款：到期还本付息的长期借款：借：长期借款借：长期借款本金本金 长期借款长期借款利息利息（所有的利息）（所有的利息）贷：银行存款贷：银行存款【例】假设甲企业于【例】假设甲企业于2006年年11月月30日从银行日从银行借入资金借入资金3000000元，借款期限为元，借款期限为3年，年年，年利率为利率为8%（到期一次还本付息，不计复利）。（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。甲企业所借款项已存入银行。甲企业2006年年12月月31日及日及2007年年1月至月至2009
27、年年10月每月末计提长月每月末计提长期借款利息。期借款利息。2009年年11月月30日，甲企业偿还日，甲企业偿还了该笔银行借款本息。甲企业的有关会计处了该笔银行借款本息。甲企业的有关会计处理如下：理如下：（1）取得借款时：）取得借款时：借：银行存款借：银行存款3000000贷：长期借款贷：长期借款-本金本金3000000（2）甲企业于）甲企业于2006年年12月月31日计提长期日计提长期借款利息时：借款利息时：借：财务费用借：财务费用20000贷：贷：长期借款长期借款利息利息200002006年年12月月31日计提的长期借款利息日计提的长期借款利息=30000008%12=20000（元）（元
28、）（3）2007年年1月至月至2009年年10月每月末计提月每月末计提利息的会计分录同上。利息的会计分录同上。（4）2009年年11月月30日，甲企业偿还该笔长期借日，甲企业偿还该笔长期借款本息时：款本息时：借：长期借款借：长期借款-本金本金3000000长期借款长期借款利息利息700000财务费用财务费用20000贷：银行存款贷：银行存款3720000本例中，本例中，2006年年11月月30日日至至2009年年10月月31日已日已经计提的利息为经计提的利息为700000元（元（2000035），应借），应借记记“应付利息应付利息”账户，账户，2009年年11月当月的借款利息月当月的借款利息为
29、为20000，应借记，应借记“财务费用财务费用”账户，归还长期借账户，归还长期借款本金款本金3000000元，应借记元，应借记“长期借款长期借款-本金本金”账户，实际支付的长期借款本金和利息账户，实际支付的长期借款本金和利息3720000元，应贷记元，应贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例】假设甲企业于【例】假设甲企业于2006年年9月月30日从银行日从银行借入资金借入资金3000000元，借款期限为元，借款期限为3年，年年，年利率为利率为8%（按季付息一次还本按季付息一次还本）。所借款项）。所借款项已存入银行。已存入银行。假设该贷款专用于排污设施的假设该贷款专用于排污设施的构建，项目期从
30、构建，项目期从2006年年10月开始到月开始到2008年年9末结束末结束。甲企业。甲企业2006年年10月月30日至日至2009年年8月每月末计提长期借款利息。月每月末计提长期借款利息。2009年年9月月30日，甲企业偿还了该笔银行借款日，甲企业偿还了该笔银行借款本金及最后本金及最后一月利息。甲企业的有关会计处理如下：一月利息。甲企业的有关会计处理如下：（1）取得借款时：）取得借款时：借：银行存款借：银行存款3000000贷：长期借款贷：长期借款-本金本金3000000（2）甲企业于）甲企业于2006年年10月月30日计提长期借款利日计提长期借款利息时：息时：借：借：在建工程在建工程20000
31、贷：应付利息贷：应付利息200002006年年10月月30日计提的长期借款利息日计提的长期借款利息=30000008%12=20000（元）（元）（3）2006年年10月至月至2008年年9月每月末计提利息月每月末计提利息的会计分录同上。的会计分录同上。（4）2006年年10月至月至2008年年9月月季度结束时支付季度结束时支付利息：利息：借：应付利息借：应付利息60000贷：银行存款贷：银行存款60000（5）2008年年10月至月至2009年年8月每月末计提长期月每月末计提长期借款利息时：借款利息时：借：借：财务费用财务费用20000贷：应付利息贷：应付利息200002006年年10月月3
32、0日计提的长期借款利息日计提的长期借款利息=30000008%12=20000（元）（元）（6）2008年年10月至月至2009年年6月月季度结束时支付季度结束时支付利息：利息：借：应付利息借：应付利息60000贷：银行存款贷：银行存款60000（4）2009年年11月月30日，甲企业偿还了该笔银行日，甲企业偿还了该笔银行借款借款本金及最后季度利息时：本金及最后季度利息时：借：长期借款借：长期借款-本金本金3000000应付利息应付利息40000财务费用财务费用20000贷：银行存款贷：银行存款3060000（4）应付债券核算的账户设置）应付债券核算的账户设置应付债券应付债券面值面值到期归还数
33、 实收款数 银行存款银行存款 应付债券应付债券利息利息 实际支付数 应付数负债类账户负债类账户 财务费用应付债券账务处理应付债券账务处理见例见例77、11、12应付债券应付债券账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示也可采用也可采用“应付应付利息利息”账户核算账户核算2.账务处理账务处理见例见例71 7123.账户记录账户记录见图见图74注意注意：会计科目的应：会计科目的应用、记账凭证的填制用、记账凭证的填制注意注意：既要复式记账，：既要复式记账，又要平行登记又要平行登记7.3 经营活动交易和事项及其账务处理经营活动交易和事项及其账务处理
34、7.3.1 经营活动交易和事项的主要内容经营活动交易和事项的主要内容资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项1.主营业务交易和事项：供应、生产和销售主营业务交易和事项：供应、生产和销售2.其他业务交易和事项：处理积压材料等其他业务交易和事项：处理积压材料等结算资金结算资金结算结算资金资金交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项7.3
35、.2 经营活动交易和事项的账务处理经营活动交易和事项的账务处理1.材料采购交易或事项的会计处理材料采购交易或事项的会计处理（1）材料的购入与保管）材料的购入与保管产品生产品生产计划产计划材料采材料采购计划购计划签订购签订购料合同料合同购入购入材料材料计算采计算采购成本购成本办理入办理入库手续库手续（2）材料采购实际成本的构成）材料采购实际成本的构成购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票买价采购费用买价采购费用相关税金、保险费、运输费和包装费等存货入账价值的确定存货入账价值的确定在实际成本法的会计核算制度下，企业各在实际成本法的会计核算制度下，企业各种存货都应当按照取得时
36、的实际投入或者种存货都应当按照取得时的实际投入或者实际支付的现金作为入账价值，即按照成实际支付的现金作为入账价值，即按照成本进行存货初始计量。本进行存货初始计量。增值税进项税额的处理：增值税进项税额的处理：为了实现只对产品增值额的部分征税，增为了实现只对产品增值额的部分征税，增值税一个典型的特征就是允许抵扣，但是值税一个典型的特征就是允许抵扣，但是增值税要能够抵扣，必须同时满足以下两增值税要能够抵扣，必须同时满足以下两个条件：一，企业应具备增值税一般纳税个条件：一，企业应具备增值税一般纳税人资格；二，企业获得了有效的增值税专人资格；二，企业获得了有效的增值税专用发票。否则增值税进项税额不允许抵
37、扣。用发票。否则增值税进项税额不允许抵扣。一般纳税人应纳税额当期销项税一般纳税人应纳税额当期销项税当期当期进项税进项税（3）材料采购货款的结算方式）材料采购货款的结算方式现金结算方式；现金结算方式；预付款结算方式；预付款结算方式；赊购方式；赊购方式；商业汇票结算方式商业汇票结算方式 购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算赊购方式与商业汇票结算方式赊购方式与商业汇票结算方式购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算双方
38、达成付款期限协议，将来付款双方达成付款期限协议，将来付款赊购结算赊购结算向销售方做出付款期限承诺，将来付款向销售方做出付款期限承诺，将来付款商业汇票结算商业汇票结算商业汇票商业汇票购销合同购销合同 商业汇票性质：是一种信用结算票据，商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。商业汇票分可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据应收票据”和和“应付票据应付票据”两种，本例属于两种，本例属于“应付票据应付票据”（负债）。（负债）。发出货物发出货物收到货物收到货物开具商业汇票，结算货款开具商业汇票，结
39、算货款应付票据应付票据（4）账户设置）账户设置原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额:在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质:负债类账户负债类账户账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 在途物资在途物资账户性质账户性质:资产资产(成本成本)类类账户账户尚未运达企尚未运达企业或尚未入库业或
40、尚未入库的采购物资等的采购物资等 银行存款等应付账款应付账款(票据票据)预付账款等预付账款等 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款 注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费负债类账户。但负债类账户。但结构较特殊：借结构较特殊：借方发生额在先；方发生额在先；余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料（5）账务处理）账务处理见例见例71320 预付货款的材料采购预付货款的材料采购材料到达企业但结算凭证未到材料到达企业但结算凭证未到材料和结算凭证同时到达材料和结算凭证同时到达结算凭证已到，材料未到或未入库结算凭证已到，材料未到或
41、未入库市内零星采购费用的处理市内零星采购费用的处理【例例】某工业企业原材料日常核算按实际成本某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业从本地购入原材料一批，材料价计价，该企业从本地购入原材料一批，材料价款为款为20000元，增值税额元，增值税额3400元，另发生购元，另发生购货运费货运费1000元，材料已验收入库，货款已通元，材料已验收入库，货款已通过银行支付。（假设运费不考虑增值税）过银行支付。（假设运费不考虑增值税）借：借：原材料原材料 21 00021 000银行存款银行存款 24 40024 400 贷：贷：应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）3 4003
42、400【承上例承上例】某工业企业是一个增值税小规模纳某工业企业是一个增值税小规模纳税人企业，原材料日常核算按实际成本计价，税人企业，原材料日常核算按实际成本计价，该企业从本地购入原材料一批，材料价款为该企业从本地购入原材料一批，材料价款为20000元，增值税额元，增值税额600元，另发生购货运费元，另发生购货运费1000元，材料已验收入库，货款已通过银行支付。元，材料已验收入库，货款已通过银行支付。（假设运费不考虑增值税）（假设运费不考虑增值税）借：借：原材料原材料21600银行存款银行存款21600贷：贷：【例例】某工业企业是增值税一般纳税人，原某工业企业是增值税一般纳税人，原材料日常核算按
43、实际成本计价。从外地采购材料日常核算按实际成本计价。从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，材原材料一批，发票账单等结算凭证已到，材料价款为料价款为5000元，增值税额元，增值税额850元，另对方元，另对方代为支付运费代为支付运费600元，企业就应付款项给对方元，企业就应付款项给对方开具银行承兑商业汇票一张，但材料尚未到开具银行承兑商业汇票一张，但材料尚未到达。达。（假设运费不考虑增值税）（假设运费不考虑增值税）借：借：在途物资在途物资5600应付票据应付票据6450贷：贷：应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）850【承上例承上例】上述在途材料已经运达，并验收入上
44、述在途材料已经运达，并验收入库。库。借：借：原材料原材料5600在途物资在途物资5600贷：贷：【例例】从外地购入原材料一批，材料已验收入从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10000元。材料入库时不作账务处理。元。材料入库时不作账务处理。月末结算凭证仍未到，估价入账。月末结算凭证仍未到，估价入账。借：借：原材料原材料10000应付账款暂估应付账款应付账款暂估应付账款10000贷：贷：【承上例承上例】下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：借：原材料原材料10000应付账款应付账款10000贷：贷：【承上例承上例】收
45、到上述结算凭证并支付货款收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税元及增值税1870元。元。借：借：原材料原材料11000银行存款银行存款12870贷：贷：应交税费应交增值税应交税费应交增值税1870【例例】星星光光电电器器厂厂预预付付甲甲企企业业的的原原材材料料款款共共计计150 000150 000元。作如下会计分录元。作如下会计分录 借：借：预付付账款款甲企甲企业150 000150 000银行存款行存款 150 000 150 000 贷：贷：【承上例承上例】星光电器厂收到原材料及专用发票星光电器厂收到原材料及专用发票时，货款价为时，货款价为200 000200 000元，增值税为
46、元，增值税为34 00034 000元，元，应补付应补付84 00084 000元。则应编制如下会计分录：元。则应编制如下会计分录：（1 1）收到货物时：）收到货物时：借：借：原材料原材料 200 000 200 000 预付账款预付账款甲企业甲企业 234 000234 000 贷：贷：应交税金应交税金应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ）3400034000贷：预付账款贷：预付账款 150 000150 000 应付账款应付账款 84 00084 000（2 2）补付货款，作如下会计分录：）补付货款，作如下会计分录：借：借：预付付账款款甲企甲企业84 000 84 000 银行存款行
47、存款 84 000 84 000 贷：贷：应付账款应付账款84000【例例】荣盛公司购入甲、乙、丙、丁四种材料荣盛公司购入甲、乙、丙、丁四种材料发生的市内运输费发生的市内运输费150150元，用现金支付。其会计元，用现金支付。其会计分录为：分录为：借：借：管理费用管理费用 150150库存现金库存现金 150 150 贷：贷：计划成本法计划成本法计划成本法下，存货按计划成本记账。每计划成本法下，存货按计划成本记账。每一种存货的单价都是固定的，就是计划成一种存货的单价都是固定的，就是计划成本。实际成本与计划成本的差异通过本。实际成本与计划成本的差异通过“材材料成本差异料成本差异”等差异科目反映。
48、未入库材等差异科目反映。未入库材料暂时登记在料暂时登记在“材料采购材料采购”账户。账户。2.产品生产交易或事项的账务处理产品生产交易或事项的账务处理（1）生产费用及其计入生产成本方式）生产费用及其计入生产成本方式直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工生产费用内容生产费用内容直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 生产费用生产费用生产成本生产成本（2）账户设置）账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一
49、般耗用应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 至此，产品生至此，产品生产成本内容全部归产成本内容全部归集完毕集完毕生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用完工产品完工产品成本结转成本结转期末余额：期末余额：在产品成本制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）生产成本生产成本账户性质账户性质：资产：资产(成本成本)
50、类类账户结构账户结构：借增贷减：借增贷减福利费根据各福利费根据各类人员工资总额类人员工资总额的的14%计算确定计算确定直接人工包括应付直接人工包括应付工资、应付福利费等工资、应付福利费等负债类账户负债类账户一般耗用指用于设备维修等一般耗用指用于设备维修等直接材料、直直接材料、直接人工一般采取接人工一般采取直接计入方式直接计入方式间间接接计计入入资产类账户资产类账户结构特殊账户结构特殊账户（3）账务处理）账务处理 见例见例72130（4）账户记录）账户记录见图见图712【例例】兴海公司编制本月兴海公司编制本月“发出材料汇总表发出材料汇总表”汇总汇总结果如下：生产结果如下：生产A产品耗用材料产品耗