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1、商品流通企业会计第一章商品流通企业会计概述一、商品流通企业概述一、商品流通企业概述1.必要概念名词必要概念名词 商品流通商品流通：商品从生产领域到消费领域的商品从生产领域到消费领域的所经过的买卖所经过的买卖 运动过程。运动过程。n n商品流通基本特征：商品流通基本特征：n n1）商品流通必须以商品实物的转移为前提；）商品流通必须以商品实物的转移为前提；n n2）实物的转移必须通过货币收付。没有实物转）实物的转移必须通过货币收付。没有实物转移而只有货币收付，或只有实物转移没有货币收移而只有货币收付，或只有实物转移没有货币收付，都不是商品流通。付，都不是商品流通。商品流通环节：商品流通环节：商品从
2、生产领域到消费领域商品从生产领域到消费领域所经过的环节。一般要经历购、运、存、所经过的环节。一般要经历购、运、存、销四个环节。以商业为媒介的商品流通的销四个环节。以商业为媒介的商品流通的最基本的经营环节，包括批发和零售环节。最基本的经营环节，包括批发和零售环节。批批发发商商业业：供供进进一一步步转转售售或或生生产产加加工工而而进进行行大宗商品买卖的一种经济运动。大宗商品买卖的一种经济运动。零零售售商商业业：把把商商品品最最终终出出售售给给消消费费者者，以以满满足足消消费费者者个个人人的的物物质质和和文文化化生生活活需需要要的的经经济活动。济活动。2商品流通企业不同于其他行业的特点主要特点：不从
3、事生产而只从事商品交换主要特点：不从事生产而只从事商品交换（1 1）商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门；）商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门；（2 2）企企业业类类型型：按按照照经经营营方方向向和和结结算算货货币币的的不不同同，分为国内贸易企业和国际贸易企业分为国内贸易企业和国际贸易企业（3 3）经营方式多样：经销、代销）经营方式多样：经销、代销（4 4）按付款形式划分：）按付款形式划分：现金销售、商业信用现金销售、商业信用2商品流通企业不同于其他行业的特点2商品流通企业不同于其他行业的特点2商品流通企业不同于其他行业的特点二、商品购销范围和交接方式 n n1.1.商品购进的范围商品购
4、进的范围n n商品购进是商品流通企业为转卖或加工后转卖，通过现金或转账结算付出货币取得商品或商品所有权的交易行为。n n商品购进范围：从工业、农业和其他部门购进的商品；向城市居民和农村集体或个人购进的商品；从国外进口的商品。n n商品购进必须符合两个条件：购进的商品是为了销售；通过货款结算取得商品的所有权。四、商品购销的确认与计量四、商品购销的确认与计量 n n（一）商品购进的确认与计量（一）商品购进的确认与计量（一）商品购进的确认与计量（一）商品购进的确认与计量n n1.1.商品购进的入账时间商品购进的入账时间n n商品购进的入账时间一般是商业企业通过货币结算取商品购进的入账时间一般是商业企
5、业通过货币结算取得了商品所有权或支配权的时间。得了商品所有权或支配权的时间。n n（1 1）采用现金、支票、本票或商业汇票等结算方式）采用现金、支票、本票或商业汇票等结算方式的，在支付货款并取得供货单位发货证明时，就可以的，在支付货款并取得供货单位发货证明时，就可以作为商品购进入账；若商品先到，并已经验收入库，作为商品购进入账；若商品先到，并已经验收入库，货款尚未支付的，月末按合同或协议价暂估入账，下货款尚未支付的，月末按合同或协议价暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按实际成本入账。实际成本入账。n n（2 2）采用托收承付结
6、算方式或委托收款结算方式，）采用托收承付结算方式或委托收款结算方式，结算凭证先到并承付货款时，作为商品购进入账；商结算凭证先到并承付货款时，作为商品购进入账；商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进，待承付货品先到，验收入库后，暂不作为商品购进，待承付货款时，再作为购进入账。款时，再作为购进入账。n n（3 3）在商品购进业务中，采取预付货款方式的，由于）在商品购进业务中，采取预付货款方式的，由于预付货款尚未形成买卖双方实际的交易行为，因此，预预付货款尚未形成买卖双方实际的交易行为，因此，预付货款的时间不能作为商品购进的入账时间。付货款的时间不能作为商品购进的入账时间。n n （4 4）进口商品
7、以支付货款的时间作为购进商品的入账）进口商品以支付货款的时间作为购进商品的入账时间。时间。n n2.2.商品购进的采购成本的确定商品购进的采购成本的确定n n企业购进商品入账价格为商品的实际采购成本。企业购进商品入账价格为商品的实际采购成本。n n采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费等可归属于采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费等可归属于商品采购成本的费用可以：商品采购成本的费用可以：n n（1 1）计入商品的实际成本；）计入商品的实际成本；n n（2 2）在发生时直接记入当期销售费用；）在发生时直接记入当期销售费用；n n（3 3）在）在“进货费用进货费用”中归集，期末按存销比例分摊已中
8、归集，期末按存销比例分摊已销部分计入销部分计入“主营业务成本主营业务成本”，未销计入，未销计入“？”。（二）商品销售收入的确认与计量（二）商品销售收入的确认与计量 n n1.商品销售收入的确认商品销售收入的确认n n（1）采用直接收款方式销售商品，在实际收到货款或取得收取货款的凭证时，作为收入的实现。n n（2）采用托收承付和委托收款结算方式销售商品，在发出商品并办妥托收手续时，作为收入的实现。n n（3）采用预收货款方式销售商品，在商品发出时作为收入的实现。n n（4）委托其他单位代销的商品。n n（5）在交款提货的情况下，如货款已经收到，只要账单和提货单已经交给买方，不论商品是否发出，都应
9、作为收入的实现。n n（6）销售商品需要安装和检验的商品的销售，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时，确认收入。n n（7）出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单、海运以取得出口装船提单、空运以取得运单，并向银行办理交单后作为收入的实现。2.销售商品收入的计量n n（1）批发价：批发企业将商品销售给零售企业或其他企业的价格。n n（2）零售价：零售企业将商品销售给个人或集体消费者的价格。n n（3）出口商品的入账价格：一律以离岸价（FOB）为入账基础，如按到岸价（CIF）应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金（包括明佣和暗佣）和银行财务费
10、等，以红字冲减收入。第二节第二节 商品流通的核算方法商品流通的核算方法 n n一、进价核算法n n进价核算法是按库存商品的购进价格来反映商品的进、进价核算法是按库存商品的购进价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。这种方法又可以分为数量进销、存情况的核算方法。这种方法又可以分为数量进价金额核算法和进价金额核算法。价金额核算法和进价金额核算法。n n（一）数量进价金额核算法（一）数量进价金额核算法n n数量进价金额核算是对库存商品总分类核算实行按进数量进价金额核算是对库存商品总分类核算实行按进价金额核算和监督的同时，对库存商品的明细核算既价金额核算和监督的同时，对库存商品的明细核算既提供各种商
11、品的进价金额指标也反映其实物数量指标提供各种商品的进价金额指标也反映其实物数量指标的核算方法。其基本内容是：的核算方法。其基本内容是：n n 1.1.进价记账。会计部门对库存商品总账和明细账的进、进价记账。会计部门对库存商品总账和明细账的进、销、存金额均按进价记载。销、存金额均按进价记载。n n2.在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。库存商品明细账对每种库存商品的增减和结存情况，既反映金额又反映数量，如果企业经营的规模较大，同种库存商品存放地点不一，还可同时按商品存放的地点分。n n3.对经营品种繁多的企业，要设置库存商品类目账，以核算大类商品的进、销、存情况
12、和控制所属各明细账。商品类目账记载各大类商品进销存的进价金额（如果大类商品的计量单位相同，也可同时记载数量）。n n4.采用适当方法随时或定期结转销售商品成本。n n数量进价金额核算法的优点：能够全面反映各种商品的进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制，有利于满足业务部门开展销售业务，会计部门加强资金管理，保管部门明确责任和保护商品的安全。n n数量进价金额核算法的缺点：由于每笔进销货业务都要填制凭证，按商品的品种逐笔登记明细分类账，核算工作量大，手续较繁。n n适用范围：能按商品品种提供收付数量及金额的商品流通企业。（二）进价金额核算法（二）进价金额核算法n n进价金额核算
13、法：又称为“进价记账、盘存计销”核算法，是指库存商品的总分类科目和明细分类科目都只反映商品的进价金额、不反映实物数量的一种核算方法。n n具体内容如下：n n1.库存商品的总分类账和明细分类账都以进价入账，只记金额，不记数量。n n2.库存商品的明细账按商品的大类或者柜组设置，对于需要掌握数量的商品，可设置备查簿。n n3.平时销货的账务处理，只核算销售收入，不核算销售成本。月末采取以存计销的方式，通过实地盘点库存商品，倒挤出商品的销售成本。计算公式如下：n n本期销售商品成本期初库存商品进价总额本期进货总金额期末库存商品进价总额n n 优点：采用进价金额核算法可以简化核算手续，节约人力、物力
14、。n n缺点：由于平时不能反映商品的进、销、存的数量，月末采用盘存计销方法倒算商品的销售成本，对商品的损耗或差错事故不能控制。n n适用范围：售价变化比较频繁、实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。二、售价核算法二、售价核算法 n n售价核算法是以库存商品的销售价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。n n（一）数量售价金额核算法n n数量售价金额核算法是指库存商品总分类科目和明细分类科目除了按照售价金额反映外，明细分类科目还必须反映商品实物数量的核算方法。具体内容如下：n n1.库存商品的总分类账和明细分类账统一按售价记账。总分类账反映库存商品的售价总额，明细分类账反映各种商品的实物数
15、量和售价总额。n n2.库存商品的明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品的收、付、存分栏记载数量和金额。n n3.设置“商品进销差价”科目，记载库存商品售价金额与进价金额之间的差额，定期分摊已销商品的进销差价，计算已销商品的进价成本和库存商品的进价金额。n n（二）售价金额核算法n n售价金额核算法又称“售价记账，实物负责制”，是指商业企业在建立实物负责制的基础上，库存商品的总分类科目和明细分类科目都只反映商品的售价金额，不反映商品的实物数量的核算方法。采用这种核算方法，库存商品的明细分类账是按实物负责人或营业柜组设置的，财会部门采用商品的售价金额控制实物负责人或营业柜组的商品的
16、进、销、存情况。具体内容如下：1.售价记账，金额控制；2.设置“商品进销差价”科目；3.建立实物负责制；4.健全商品的盘点制度；5.加强物价管理，健全有关制度。第二章第二章 国内贸易国内贸易批发商品流通批发商品流通 n n第一节 批发商品的购进 n n批发企业需储备一定数量的商品，随时掌握商品进、销、存的数量和结存金额，因此，这就决定了商品流转核算方法-数量金价金额核算法n n 一、商品购进的业务程序及其核算n n（一）同城商品购进的业务程序及其核算 n n商品交接方式：“送货制送货制”或或“提货制提货制”；n n货款结算方式：支票、商业汇票、银行本票；支票、商业汇票、银行本票；n n业务程序
17、：n n设置的账户：设置的账户：在途物资（商品采购）和库存商品在途物资（商品采购）和库存商品n n例例例例1 1 1 1：某公司向某冰箱厂购进电冰箱：某公司向某冰箱厂购进电冰箱：某公司向某冰箱厂购进电冰箱：某公司向某冰箱厂购进电冰箱120120120120台，每台台，每台台，每台台，每台1 0001 0001 0001 000元，计货款元，计货款元，计货款元，计货款120 000120 000120 000120 000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额20 40020 40020 40020 400元，业务部门元，业务部门元，业务部门元，业务部门根据供货单位专用发票填制收货单。
18、根据供货单位专用发票填制收货单。根据供货单位专用发票填制收货单。根据供货单位专用发票填制收货单。（1 1 1 1）财会部门根据业务部门转来的专用发票（发票联）财会部门根据业务部门转来的专用发票（发票联）财会部门根据业务部门转来的专用发票（发票联）财会部门根据业务部门转来的专用发票（发票联）和自行填制的和自行填制的和自行填制的和自行填制的“收货单收货单收货单收货单”（结算联），经审核无误后，（结算联），经审核无误后，（结算联），经审核无误后，（结算联），经审核无误后，签发转账支票支付货款和增值税额，共计签发转账支票支付货款和增值税额，共计签发转账支票支付货款和增值税额，共计签发转账支票支付货款和
19、增值税额，共计140 400140 400140 400140 400元，元，元，元，作分录如下：作分录如下：作分录如下：作分录如下：借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资冰箱厂冰箱厂冰箱厂冰箱厂 120 000 120 000 120 000 120 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税进项税额进项税额进项税额进项税额 20 400 20 400 20 400 20 400 贷：银行存款（应付票据）贷：银行存款（应付票据）贷：银行存款（应付票据）贷：银行存款（应付票据）140 400 140 400 140 400 140 400 （2
20、2 2 2）财会部门根据储运部门转来的）财会部门根据储运部门转来的）财会部门根据储运部门转来的）财会部门根据储运部门转来的“收货单收货单收货单收货单”，经审核，经审核，经审核，经审核无误后，结转商品采购成本，作分录如下：无误后，结转商品采购成本，作分录如下：无误后，结转商品采购成本，作分录如下：无误后，结转商品采购成本，作分录如下：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品电冰箱类电冰箱类电冰箱类电冰箱类 120 000 120 000 120 000 120 000 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资冰箱厂冰箱厂冰箱厂冰箱厂 120 000 120 000 120 000
21、 120 000 （二）异地商品购进的业务程序及其核算（二）异地商品购进的业务程序及其核算 商品交接方式：商品交接方式：商品交接方式：商品交接方式：“发货制发货制发货制发货制”；货款结算方式：托收承付、银行汇票、商业汇票等。货款结算方式：托收承付、银行汇票、商业汇票等。货款结算方式：托收承付、银行汇票、商业汇票等。货款结算方式：托收承付、银行汇票、商业汇票等。商品采购费用处理：商品采购费用处理：商品采购费用处理：商品采购费用处理：“进货费用进货费用进货费用进货费用”账户归集方法。账户归集方法。账户归集方法。账户归集方法。例例例例2 2 2 2：某公司向某服装厂购进女装：某公司向某服装厂购进女装
22、：某公司向某服装厂购进女装：某公司向某服装厂购进女装300300300300套，每套套，每套套，每套套，每套200200200200元，计货款元，计货款元，计货款元，计货款60000600006000060000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额10 20010 20010 20010 200元，运费元，运费元，运费元，运费900900900900元，采用托收承付结元，采用托收承付结元，采用托收承付结元，采用托收承付结算方式。算方式。算方式。算方式。（1 1 1 1）收到银行转来托收凭证、专用发票及运费凭证，审核无）收到银行转来托收凭证、专用发票及运费凭证，审核无）收到银行转来托
23、收凭证、专用发票及运费凭证，审核无）收到银行转来托收凭证、专用发票及运费凭证，审核无误，承付款项：误，承付款项：误，承付款项：误，承付款项：借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资某服装厂某服装厂某服装厂某服装厂 60 000 60 000 60 000 60 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税（进项）（进项）（进项）（进项）10 26310 26310 26310 263（10200+6310200+6310200+6310200+63）进货费用进货费用进货费用进货费用女装类女装类女装类女装类 837 837 837 837（900-63
24、900-63900-63900-63）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 71 100 71 100 71 100 71 100 （2 2 2 2）上项商品运到验收入库后，审核无误后：）上项商品运到验收入库后，审核无误后：）上项商品运到验收入库后，审核无误后：）上项商品运到验收入库后，审核无误后：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品女装类女装类女装类女装类 60 000 60 000 60 000 60 000 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资某服装厂某服装厂某服装厂某服装厂 60 000 60 000 60 000 60 000 二、农副产品购进的业
25、务程序及其核算二、农副产品购进的业务程序及其核算（一）农副产品购进的一般业务程序（一）农副产品购进的一般业务程序（一）农副产品购进的一般业务程序（一）农副产品购进的一般业务程序农副产品农副产品农副产品农副产品：农、林、牧、副、渔业产品的总称。：农、林、牧、副、渔业产品的总称。：农、林、牧、副、渔业产品的总称。：农、林、牧、副、渔业产品的总称。经经经经营营营营农农农农副副副副产产产产品品品品收收收收购购购购业业业业务务务务的的的的企企企企业业业业：供供供供销销销销社社社社系系系系统统统统中中中中的的的的棉棉棉棉麻麻麻麻公公公公司司司司、土土土土产产产产公公公公司司司司等等等等县县县县以以以以上上
26、上上有有有有关关关关专专专专业业业业公公公公司司司司，还还还还有有有有城城城城市市市市批批批批发发发发企企企企业业业业、加工食品公司和蔬菜公司等。加工食品公司和蔬菜公司等。加工食品公司和蔬菜公司等。加工食品公司和蔬菜公司等。特特特特点点点点：收收收收购购购购网网网网点点点点多多多多而而而而分分分分散散散散、收收收收购购购购时时时时间间间间比比比比较较较较集集集集中中中中、收收收收购购购购方方方方式式式式多样、资金供应灵活等特点。多样、资金供应灵活等特点。多样、资金供应灵活等特点。多样、资金供应灵活等特点。收购方式收购方式收购方式收购方式：企业直接收购、预购和委托其他企业收购等。：企业直接收购、
27、预购和委托其他企业收购等。：企业直接收购、预购和委托其他企业收购等。：企业直接收购、预购和委托其他企业收购等。企企企企业业业业购购购购进进进进农农农农副副副副产产产产品品品品可可可可按按按按照照照照买买买买价价价价的的的的13%13%13%13%计计计计算算算算增增增增值值值值税税税税进进进进项项项项税税税税额，准予从当期销项税额中抵扣。额，准予从当期销项税额中抵扣。额，准予从当期销项税额中抵扣。额，准予从当期销项税额中抵扣。核核核核算算算算：一一一一般般般般采采采采用用用用数数数数量量量量进进进进价价价价金金金金额额额额核核核核算算算算法法法法，以以以以数数数数量量量量和和和和金金金金额额额
28、额双双双双重重重重指标反映控制农副产品的购进、指标反映控制农副产品的购进、指标反映控制农副产品的购进、指标反映控制农副产品的购进、挑选整理挑选整理挑选整理挑选整理和储存情况。和储存情况。和储存情况。和储存情况。（二）农副产品收购的核算1 1直接收购的核算直接收购的核算n n例例例例3 3：金山食品公司收购生猪，对其所属的报账单位：金山食品公司收购生猪，对其所属的报账单位：金山食品公司收购生猪，对其所属的报账单位：金山食品公司收购生猪，对其所属的报账单位A A收购站收购站收购站收购站采用报账付款方式。采用报账付款方式。采用报账付款方式。采用报账付款方式。（1 1）拨付）拨付）拨付）拨付A A收购
29、站收购资金收购站收购资金收购站收购资金收购站收购资金25 00025 000元，当即从银行汇付。元，当即从银行汇付。元，当即从银行汇付。元，当即从银行汇付。n n 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款AA收购站收购站收购站收购站 25 000 25 000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 25 000 25 000（2 2）A A收购站收购生猪金额收购站收购生猪金额收购站收购生猪金额收购站收购生猪金额20 00020 000元，其中元，其中元，其中元，其中1313作为进项税额，作为进项税额，作为进项税额，作为进项税额，经审核无误，当即签发转账支票，以
30、补足其资金：经审核无误，当即签发转账支票，以补足其资金：经审核无误，当即签发转账支票，以补足其资金：经审核无误，当即签发转账支票，以补足其资金：n n 借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资AA收购站收购站收购站收购站 17 400 17 400n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税进项税额进项税额进项税额进项税额 2 600 2 600n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（3 3）生猪采购完毕，结转其采购成本：）生猪采购完毕，结转其采购成本：）生猪采购完毕，结转其采购成本：）生猪采购完毕，结转
31、其采购成本：n n 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品AA收购站收购站收购站收购站 17 400 17 400n n 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资AA收购站收购站收购站收购站 17 400 17 400 2.2.农副产品委托代购的核算农副产品委托代购的核算 n n需要明确的几个问题：n n（1）委托代购农副产品的资金：一般由受托单位自行解决。委托单位除了要承担代购农副产品的收购价格外，还要承担代购费用和代购手续费。n n（2）农副产品的采购成本：由扣除13进项税额后的买价和代购费用组成。n n（3）委托代购的农副产品，其代购费用有“费用包干”和“实报实销”两种
32、方式。代购费用和代购手续费均应计入农副产品成本。例例4：某食品公司委托：某食品公司委托B购销站代购鸭蛋购销站代购鸭蛋2 000千克，千克，合同规定每千克收购价合同规定每千克收购价6元，计收购金额元，计收购金额12 000元，元，代购包干费用率为代购包干费用率为5%，收购手续费为，收购手续费为7，鸡蛋已，鸡蛋已运到。运到。（1）财会部门根据审核无误商品验收单，将全部收）财会部门根据审核无误商品验收单，将全部收购款项汇付对方，收购金额的购款项汇付对方，收购金额的13作为进项祝额：作为进项祝额：借：在途物资借：在途物资B购销站购销站 11 880 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）
33、1 560 贷：银行存款贷：银行存款 （12000+12000*12%）13 440（2 2）鸭蛋已由乙仓库验收入库，结转采购成本：）鸭蛋已由乙仓库验收入库，结转采购成本：n n 借：库存商品借：库存商品乙仓库乙仓库 11 880 11 880n n 贷：在途物资贷：在途物资BB购销站购销站 11 880 11 880 3.农副产品预购的核算农副产品预购的核算（1 1 1 1）种类：主要农副产品实行预购的形式。种类：主要农副产品实行预购的形式。种类：主要农副产品实行预购的形式。种类：主要农副产品实行预购的形式。（2 2 2 2）方式：收购企业与生产单位或个人签订预购合同。）方式：收购企业与生产
34、单位或个人签订预购合同。）方式：收购企业与生产单位或个人签订预购合同。）方式：收购企业与生产单位或个人签订预购合同。（3 3 3 3）预购定金的款项来源：农副产品预购定金借款。）预购定金的款项来源：农副产品预购定金借款。）预购定金的款项来源：农副产品预购定金借款。）预购定金的款项来源：农副产品预购定金借款。（4 4 4 4）核算账户：借款时通过）核算账户：借款时通过）核算账户：借款时通过）核算账户：借款时通过“短期借款短期借款短期借款短期借款”账户核算；发账户核算；发账户核算；发账户核算；发放和收回预购定金时，通过放和收回预购定金时，通过放和收回预购定金时，通过放和收回预购定金时，通过“预付账
35、款预付账款预付账款预付账款”账户核算。账户核算。账户核算。账户核算。例例例例5 5 5 5：某供销社与张明专业户签仃预购棉花合同，预购棉：某供销社与张明专业户签仃预购棉花合同，预购棉：某供销社与张明专业户签仃预购棉花合同，预购棉：某供销社与张明专业户签仃预购棉花合同，预购棉花合同规定预购棉花花合同规定预购棉花花合同规定预购棉花花合同规定预购棉花25 00025 00025 00025 000元，按收购金额发放预购定元，按收购金额发放预购定元，按收购金额发放预购定元，按收购金额发放预购定金金金金30303030；分批交售时，按同等比例收回预购定金。；分批交售时，按同等比例收回预购定金。；分批交售
36、时，按同等比例收回预购定金。；分批交售时，按同等比例收回预购定金。（1 1 1 1）向银行办理并取得预购定金借款）向银行办理并取得预购定金借款）向银行办理并取得预购定金借款）向银行办理并取得预购定金借款7 5007 5007 5007 500元时：元时：元时：元时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 7 500 7 500 7 500 7 500 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款预购定金借款预购定金借款预购定金借款预购定金借款 7 500 7 500 7 500 7 500 （2 2）发放预购定金）发放预购定金7 5007 500元时：元时：借：预付账款借：预付账
37、款张明张明 7 500 7 500 贷：银行存款贷：银行存款 7 500 7 500（3 3）交售第一批棉花，收购金额）交售第一批棉花，收购金额15 00015 000元，元，1313作为作为进项税：进项税：借：在途物资借：在途物资张明张明 13 050 13 050 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 1 950 1 950 贷：预付账款贷：预付账款张明张明 15 000 15 000（4 4）扣回定金）扣回定金4 5004 500元（元（15000/25000=60%15000/25000=60%），签发现），签发现金支票金支票10 50010 500元（元（15000-
38、450015000-4500），以清偿其第一批棉），以清偿其第一批棉花货款：花货款：借：预付账款借：预付账款张明张明 10 500 10 500 贷：银行存款贷：银行存款 10 500 10 500（5 5）结转收购的棉花采购成本：）结转收购的棉花采购成本：借：库存商品借：库存商品 13 050 13 050 贷：在途物资贷：在途物资张明张明 13 050 13 050 (6)(6)归还银行归还银行4 5004 500元预购定金借款：元预购定金借款：借：短期借款借：短期借款预购定金借款预购定金借款 4 500 4 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 4 500 三、在途物资的明细分类
39、核算三、在途物资的明细分类核算 为了掌握商品采购的详细情况，加强对商为了掌握商品采购的详细情况，加强对商品采购的管理，并促使在途商品尽快验收入库品采购的管理，并促使在途商品尽快验收入库投放市场，就必须对在途物资进行明细分类核投放市场，就必须对在途物资进行明细分类核算。算。在途物资的明细分类核算：在途物资的明细分类核算：1.1.同行登记法（平行登记法）；同行登记法（平行登记法）；2.2.抽单核对法。抽单核对法。四、进货退出的核算四、进货退出的核算 进货退出是商品购进验收入库后，因质量、品进货退出是商品购进验收入库后，因质量、品种、规格不符，将商品退回原供货单位。种、规格不符，将商品退回原供货单位
40、。例例6 6：某公司向某冰箱厂购进冰箱：某公司向某冰箱厂购进冰箱120120台，每台台，每台10001000元，货款已付。现复验发现其中元，货款已付。现复验发现其中6 6台质量不台质量不符要求，经联系后同意退货。符要求，经联系后同意退货。（1 1）收到冰箱厂退货的红字专用发票，开列退）收到冰箱厂退货的红字专用发票，开列退货款货款6 0006 000元，退增值税额元，退增值税额1 0201 020元，收到业务元，收到业务部门转来的部门转来的“进货退出单进货退出单”。借：在途物资借：在途物资某冰箱厂某冰箱厂 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税一进项税额应交增值税一进项税额 1 020
41、1 020 贷：应收账款贷：应收账款冰箱厂冰箱厂 7 0207 020（2 2）收到储运部门转来的）收到储运部门转来的“进货退出单进货退出单”：借：库存商品借：库存商品冰箱类冰箱类 6 0006 000 贷：在途物资贷：在途物资某冰箱厂某冰箱厂 6 0006 000（3 3）收到对方退来货款及增值税额，存入银行：）收到对方退来货款及增值税额，存入银行：借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：应收账款贷：应收账款某冰箱厂某冰箱厂 7 020 7 020五、购进商品退补价的核算五、购进商品退补价的核算 批发企业购进的商品，有时由于供货单位疏批发企业购进的商品，有时由于供货单位疏忽，发
42、生单价开错，价格计算错误等情况，需要忽，发生单价开错，价格计算错误等情况，需要调整商品的货款，因此就发生了商品退补价的核调整商品的货款，因此就发生了商品退补价的核算。算。（一）购进商品退价的核算（一）购进商品退价的核算 购进商品退价是指原先结算货款的进价高于购进商品退价是指原先结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。退还给购货单位。例例例例7 7 7 7：某公司向上海针织厂购进全棉男运动服：某公司向上海针织厂购进全棉男运动服：某公司向上海针织厂购进全棉男运动服：某公司向上海针织厂购进全棉男运动服2 0002 0002
43、 0002 000件，件，件，件，每件每件每件每件26.5026.5026.5026.50元，已钱货两清。今收到上海针织厂开来红元，已钱货两清。今收到上海针织厂开来红元，已钱货两清。今收到上海针织厂开来红元，已钱货两清。今收到上海针织厂开来红字更正发票，列明每箱应为字更正发票，列明每箱应为字更正发票，列明每箱应为字更正发票，列明每箱应为25.6025.6025.6025.60元，应退货款元，应退货款元，应退货款元，应退货款1800180018001800元，元，元，元，增值税额增值税额增值税额增值税额306306306306元，退货和退税款尚未收到。元，退货和退税款尚未收到。元，退货和退税款尚
44、未收到。元，退货和退税款尚未收到。（1 1 1 1）冲减商品采购额和增值税额：）冲减商品采购额和增值税额：）冲减商品采购额和增值税额：）冲减商品采购额和增值税额：借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资上海针织厂上海针织厂上海针织厂上海针织厂 1 8001 8001 8001 800 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）306306306306 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款上海针织厂上海针织厂上海针织厂上海针织厂 2 1062 1062 1062 106 （2 2 2 2）同时冲减库存商品的价值：）
45、同时冲减库存商品的价值：）同时冲减库存商品的价值：）同时冲减库存商品的价值：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品运动服类运动服类运动服类运动服类 1 8001 8001 8001 800 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资上海针织厂上海针织厂上海针织厂上海针织厂 1 8001 8001 8001 800（二）购进商品补价的核算（二）购进商品补价的核算 购进商品补价是指原先结算货款的进价低于实际进价，应由购购进商品补价是指原先结算货款的进价低于实际进价，应由购购进商品补价是指原先结算货款的进价低于实际进价，应由购购进商品补价是指原先结算货款的进价低于实际进价，应由购货单
46、位将低于实际进价的差额补付给供货单位。货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。例例例例8 8 8 8：某公司向上海电视机厂购进电视机：某公司向上海电视机厂购进电视机：某公司向上海电视机厂购进电视机：某公司向上海电视机厂购进电视机100100100100台，每台台，每台台，每台台，每台1 5601 5601 5601 560元，元，元，元，已钱货两清。今收到厂家更正发票，列明每台应为已钱货两清。今收到厂家更正发票，列明每台应为已钱货两清。今收到厂家更正发票，列明每台应为已钱货两清。今收到厂家更正发票，列明每台应
47、为1 5801 5801 5801 580元，元，元，元，应补付货款应补付货款应补付货款应补付货款2 0002 0002 0002 000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额340340340340元。元。元。元。（1 1 1 1）增加商品采购额和增值税额：）增加商品采购额和增值税额：）增加商品采购额和增值税额：）增加商品采购额和增值税额：借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资上海电视机厂上海电视机厂上海电视机厂上海电视机厂 2 000 2 000 2 000 2 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税进项税额进项税额进项税额进项
48、税额 340 340 340 340 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款上海电视机厂上海电视机厂上海电视机厂上海电视机厂 2 340 2 340 2 340 2 340（2 2 2 2）同时，增加库存商品的价值：）同时，增加库存商品的价值：）同时，增加库存商品的价值：）同时，增加库存商品的价值：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品电视机类电视机类电视机类电视机类 2 000 2 000 2 000 2 000 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资上海电视机厂上海电视机厂上海电视机厂上海电视机厂 2 000 2 000 2 000 2 000六、购进商品发生
49、短缺和溢余的核算六、购进商品发生短缺和溢余的核算 批发企业购进商品在验收时，如果商品发批发企业购进商品在验收时，如果商品发生短缺或溢余情况，除根据实收数量入账外，生短缺或溢余情况，除根据实收数量入账外，还应查明缺溢原因，及时予以处理。还应查明缺溢原因，及时予以处理。储运部门在验收商品时，如发现实收商品储运部门在验收商品时，如发现实收商品与供货单位专用发票（发货联）上所列数量不与供货单位专用发票（发货联）上所列数量不符时，必须会同运输单位进行核对，做好签定符时，必须会同运输单位进行核对，做好签定证明，以便查明原因后进行处理，并在证明，以便查明原因后进行处理，并在“收货收货单单”上注明实收数量，填
50、制上注明实收数量，填制“商品购进短缺溢商品购进短缺溢余报告单余报告单”一式数联。一式数联。（一）购进商品发生短缺的核算（一）购进商品发生短缺的核算查明原因前：查明原因前：“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户查明原因后：查明原因后：1 1）供货单位少发商品，可由其补发商品或作）供货单位少发商品，可由其补发商品或作进货退出处理；进货退出处理；2 2）运输途中的自然损耗，作为）运输途中的自然损耗，作为“进货费用进货费用”列支；列支；3 3）责任事故，由运输单位或责任人承担经济）责任事故，由运输单位或责任人承担经济责任的，作为责任的，作为“其他应收款其他应收款”处理；处理；4 4）由本企业承担损失