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1、 I 摘 要 由于我国上市公司会计信息披露有许多不真实的情况发生，从而造成了许多的问题。所以我国颁布一系列的法规政策对会计信息披露进行了有效的管理，而证券监管的加强和会计事务所的发展对会计信息披露的质量也得以加强，但是我国上市公司会计信息披露的问题还是没有得到有效的解决。本论文分为三个部分，首先从上市公司会计信息披露的现状进行研究，然后对我国上市公司会计信息披露的存在的问题进行分析，从而提出了切实可行的建议。期望通过对上市公司会计信息披露的研究能有效完善我国上市公司会计信息披露的现状。关键词：上市公司，会计信息，信息披露质量 II Abstract Because the accounting
2、 information disclosure of listing Corporation in China there are many false situation,causing many problems.So,China promulgated a series of policies and regulations on the disclosure of accounting information for effective management,and the development of securities regulation to strengthen the a
3、ccounting firm and the disclosure of accounting information quality will be enhanced,but our countrys accounting information disclosure of listing Corporation or did not get effective solution.This thesis is divided into three parts,study the concept and present situation of first from the listing C
4、orporation accounting information disclosure,and then to the existing problem of accounting information disclosure of listing Corporation in China are analyzed,and put forward feasible suggestions.Through the research on the listing Corporation accounting information disclosure can effectively impro
5、ve the status of accounting information disclosure of listing Corporation in china.Key words：Listing Corporation，Accounting information，Quality of information disclosure 目 录 摘摘 要要 .I AbstractAbstract .II 第一章绪论第一章绪论 .1 1.11.1 研究背景及意义研究背景及意义 .1 1.21.2 相关概念相关概念 .1 1.2.11.2.1 会计信息披露的概念会计信息披露的概念 .1 1.2.2
6、1.2.2 上市公司信息披露的概念上市公司信息披露的概念 .1 第二章第二章 上市公司信息披露现状上市公司信息披露现状 .1 2.12.1 上市会计信息披露的现状上市会计信息披露的现状 .1 2.22.2 上市公司会计信息披露必要性上市公司会计信息披露必要性 .2 第三章第三章 我国上市公司信息披露存在的问题及成因我国上市公司信息披露存在的问题及成因 .2 3.13.1 会计信息披露的问题会计信息披露的问题 .2 3.1.1 3.1.1 披露的信息不真实披露的信息不真实 .2 3.1.2 3.1.2 会计信息披露不完整会计信息披露不完整 .2 3.1.3 3.1.3 会计信息披露不及时会计信息
7、披露不及时 .3 3.1.4 3.1.4 会计信息披露不主动会计信息披露不主动 .3 3.23.2 上市公司信息披露质量问题产生的原因上市公司信息披露质量问题产生的原因以以 S*STS*ST 圣方为例圣方为例 .3 3.2.13.2.1 公司自身的利益驱使公司自身的利益驱使 .3 3.2.23.2.2 公司股权和管理结构集中公司股权和管理结构集中 .4 3.2.33.2.3 相关组织的推波助澜相关组织的推波助澜 .4 3.2.43.2.4 证监会执法具有滞后性证监会执法具有滞后性 .4 第四章第四章 提高上市公司会计信息披露的有效性的对策及建议提高上市公司会计信息披露的有效性的对策及建议 .5
8、 4.1 4.1 健全会计信息披露体系健全会计信息披露体系 .5 4.1.14.1.1 证券立法体系证券立法体系 .5 4.1.24.1.2 会计准则体系会计准则体系 .5 4 4.1.3.1.3 会计信息披露规则体系会计信息披露规则体系 .5 4.24.2 完善公司内部治理结构完善公司内部治理结构 .5 4.2.14.2.1 改变国有股的股权结构改变国有股的股权结构 .5 4.2.24.2.2 优化经理人激励机制建设优化经理人激励机制建设 .5 4.2.34.2.3 继续推行和优化独立董事制度继续推行和优化独立董事制度 .6 4.34.3 提高上市公司信息披露的自愿性提高上市公司信息披露的自
9、愿性 .6 4.44.4 加强上市公司会计信息披露的监管加强上市公司会计信息披露的监管 .6 结论结论 .6 参考文献参考文献 .8 致谢致谢 .9 1 第一章绪论 1.1 研究背景及意义 就我国目前的经济发展而言，上市公司的作用力和影响力较为大，且根据我国统计数据显示，上市公司的数量保持了稳定的增长率，其对于我国市场经济的影响逐步加大，故而上市公司的会计信息披露的重要性不断加强。但是由于上市公司本身的发展限制和整个市场环境的影响，导致许多上市公司在会计信息披露这方面存在问题。根据企业协会对上市公司的会计信息披露的调查结果分析，我国 70%的上市公司的会计信息披露体制不完善，甚至于存在20%的
10、上市公司未形成定期的会计信息披露。由此可见，我国上市公司在会计信息披露方面存在不足，但是根据市场对上市公司的反映，上市公司会计信息披露的实行对整个市场具有不可忽视的作用。本文在此背景下，选择上市公司会计信息披露进行研究，分析其在具体的披露过程中存在的具体问题，并提出相应的对策。对促进上市公司会计信息披露改革和创新具有现实意义，本文分析出会计信息披露存在的具体问题，为上市公司的会计信息披露提供改革方向，而提出具体的解决措施，能为公司进行具体的创新发展提供借鉴。且进行上市公司的会计信息披露研究对整个市场环境的净化有积极作用，对有效推动市场经济发展具有积极作用。1.2 相关概念 1.2.11.2.1
11、 会计信息披露的概念会计信息披露的概念 会计信息披露是指企业定期地通过财务报表、资产负债表等形式，向企业股东和投资者展示企业的财务状况，接受股东监督，并吸引投资者投资的行为。会计信息披露可以真实反映公司情况，并能规范公司的行为，降低由于信息不对等而带来的风险，保证投资者的收益，从而能够使投资者找到投资方向。1.2.21.2.2 上市公司信息披露的概念上市公司信息披露的概念 上市公司的会计信息披露是来自于强制性信息的披露、资源性信息的披露以及中介机构的披露。强制性的信息披露是指根据相关规定而进行的信息披露。自愿性披露是指上市公司依据自身的需要进行的披露，例如公司在相关网站上的宣传信息。中介机构的
12、披露是指通过媒体或者权威人士等为中介进行披露的有关的信息。上市公司信息披露是根据相关规定公布其所在公司的基本情况以满足投资者权利，最常见的方式就是上市公司的财务报表。第二章 上市公司信息披露现状 2.1 上市会计信息披露的现状 2 目前，上市公司的会计信息披露有所发展，大部分公司会定期地通过财务报表、资产负债表等形式，向企业股东和投资者展示企业的财务状况，接受股东监督，并吸引投资者投资的行为。会计信息披露可以真实反映公司情况，并能规范公司的行为，降低由于信息不对等而带来的风险，保证投资者的收益，从而能够使投资者找到投资方向。上市公司的会计信息披露是来自于强制性信息的披露、资源性信息的披露以及中
13、介机构的披露。强制性的信息披露是指根据相关规定而进行的信息披露。自愿性披露是指上市公司依据自身的需要进行的披露，例如公司在相关网站上的宣传信息。中介机构的披露是指通过媒体或者权威人士等为中介进行披露的有关的信息。上市公司信息披露是根据相关规定公布其所在公司的基本情况以满足投资者权利，最常见的方式就是上市公司的财务报表。2.2 上市公司会计信息披露必要性 由于真实有效的会计信息是反映上市公司经营能力和发展现状的重要指标，进行会计信息披露是市场对上市公司的要求。只有进行及时有效的会计信息披露，市场才能对一个上市公司的发展潜力做出正确的评估，从而形成有效的信息环境，促使外部环境和外部影响因素对上市公
14、司的发展做出积极的反映，以保证市场环境与上市公司发展的想适应。同时上市公司会计信息披露是投资对象和投资人对其提出的必要要求。投资人和投资对象必须通过公司披露的会计信息对公司的投资能力和发展能力进行判断，从而做出合理的决策。第三章 我国上市公司信息披露存在的问题及成因 3.1 会计信息披露的问题 3.1.1 3.1.1 披露的信息不真实披露的信息不真实 上市公司信息披露最为重要的问题就是不具有真实性。第一是对筹集资金的使用情况披露不真实。一些上市公司将资金挪作它用，严重侵害了投资者的利益。第二是具有披露误导性，有些上市公司为了寻求自身的利益，伪造虚假数据，传播股价方面的流言，以吸引投资者进行投资
15、。第三是通过虚假盈利的预测信息来吸引投资行为发生，致使投资者造成经济的损失。这些都是由于证券市场信息部队称所造成的。3.1.2 3.1.2 会计信息披露不完整会计信息披露不完整 上市公司在进行会计信息披露的过程中，部分公司对披露的信息内容进行了有意或是无意的删减，其他公司则是进行了模糊化的信息披露，导致会计信息内容不完整，具体表现在这些方面：一是对于公司具体的财务内容，特别是现金流的各项指标的披露补具体，有些公司甚至于没有具体数额披露，有些公司则仅仅体现增减趋势，二是出于市场竞争关系的考虑，许多上市公司对本公司正文进行的交易信息选择了不披露，对于交易涉及的财务信息进行 3 了隐藏，导致财务信息
16、披露部分缺失；三是没有充分披露企业资金的利润情况和投资的方向；四是没有充分披露企业的一些与投资者利益息息相关的事项，特别是有些企业对不利于自身利益的因素通常情况下不予披露，如公司董事、监事和高级管理人员持有的股份和变化情况等都不予以充分披露。3.1.3 3.1.3 会计信息披露不及时会计信息披露不及时 在股票市场上，如果上市公司的信息没有及时披露，就会给股票市场的操纵市场行为和内幕交易创造机会，最终使中小投资者利益受到损失。目前，相关法律法规规定：股份有限公司要在每个会计年度的前 6 个月结束后，2 个月以内编制完成其中期报告，年度报告则要在每个会计年度结束后 3 个月内完成。这个规定因其自身
17、存在的一些缺陷（其实留给上市公司很长的时间做报告），导致上市公司产生一些内幕交易。对投资者来说，是不公平的，导致投资者不能及时获得信息，尤其是对于小的投资者，会更加增加他们的风险。2011 年有 109份年报被出具了非标准审计意见，84 份带强调事项段的无保留意见中，68 家上市公司因持续经营能力出现问题被出具了非标准审计意见，所占比重为八成左右，而其中的 5 家上市公司因受到有关监管部门的调查被出具了非标准审计意见，所占比重接近 6%；方大炭素（600516）等 4 家上市公司因涉及诉讼被出具非标准审计意见，占比为 4.76%。3.1.4 3.1.4 会计信息披露不主动会计信息披露不主动 信
18、息披露的主动性直接影响到会计信息披露的质量。现实是由于监督措施不力，一些企业为了自己的局部利益在会计处理上“各尽所需”，有所保留和隐瞒，不能积极主动的披露会计信息。主要表现在一下几个方面：一是部分公司逾期进行业绩预告或变更业绩预告类型，这表明了上市公司的财务水准不够，还需要提高，也证明会计事务所职业操守还需加强，对财务风险的意识还需增强。二是年度报表编制的不规范，有一些企业年度报表的摘要编制并不规范，不尽职责。有的信息根本故意不编入摘要当中去，有的公司的摘要根本就是按照年度报表的正文进行编制的，没有提炼和精简。三是许多上市公司在进行会计信息披露的过程中，并未意识到对公司内部的会计管理主体的管理
19、结构变化进行披露。一些公司存在大股东非正常占用资金等不良现状，但是却不在治理结构中剖析问题问题并提出改进措施，反而放任不理。四是会计信息披露的形式和规范程度不足，部分上市公司为了管理方便，常常忽视了会计信息披露的规范性，部分公司仅仅是将自身财务报告的初稿作为了公司的整个会计信息，对公众进行披露，导致公众在消化这样信息的过程中常常无法归纳出有效的或是有深度的信息。3.2 上市公司信息披露质量问题产生的原因以 S*ST 圣方为例 3.2.13.2.1 公司自身的利益驱使公司自身的利益驱使 4 在公司发展规划上，许多上市公司为了达到公司预期的财务目标，会模糊化会计信息，向外界营造公司业务良好的假象。
20、此外，许多上市公司存在炒作股票的现象，为了实现利益最大化，许多公司采取的各项信息造假手段，无论是调高业务增长率、抛售股票，还是炒作股票、内幕交易，其共同的动因都是公司自身的利益驱使。公司管理层授意公司财务人员及其他员工参与公司股票的购买和炒作。S*ST 圣方借助公司财务人员注册的空壳公司的名义，以高于股票市场 0.5 元的价格，购买圣方科技的股票 150 万股，从而抬高圣方科技的股票价格，经证监会核查，圣方科技 2011 年通过内幕交易虚增的主营业务收入接近 2 亿元人民币。每到很多上市公司找到披露时，都会有很多信息披露出来，虚假信息被发现的比例非常小，少数被揭发的，处罚的力度往往也不够大，使
21、违法的机会成本很小，公司的逐利性有了发挥空间。3.2.23.2.2 公司股权和管理结构集中公司股权和管理结构集中 许多上市公司不合理的股权和管理结构，导致其审计缺乏独立。例如圣方科技的经营者同时担任着审计委托方，负责审计人的选择和业务接洽，导致审计业务在人事和财务上依赖于经营管理者，难以客观真实地反映公司实情。此外，圣方科技股权结构主要由新华联控股，存在一股独大的情况。圣方科技披露信息并非兼顾有关各方投资者的利益，而是首先照顾大股东新华联的利益，满足大股东的意志。一股独大情况下，圣方科技常常是内部人控制的情形，造成公司在治理的过程中存在失衡的状况，信息得不到及时有效规范的披露。圣方科技内部审计
22、缺乏实质的监控，公司不执行内部信息管理制度，一些信息得不到及时有效的公开，造成信息闭塞。3.2.33.2.3 相关组织的推波助澜相关组织的推波助澜 在圣方科技会计信息舞弊的过程中，包括职工股向个人股过户、划转资金、会计信息核算，相关组织协助造假的责任不可推卸。圣方科技在 2011 年度虚增的银行存款共计 2559 万元，占其 2011 年度银行存款额度的 31%。而对圣方科技进行会计核算的会计师事务所从来没有发现过圣方科技存在的问题。但事实是圣方科技的会计报表却存在 2 亿元的主营业务收入错报。应当注意到一个事实，签字注册会计师已多年对被审计单位进行连续审计，公众不得不怀疑注册会计师是出于某种
23、目的或利益与被审计单位联合起来出具虚假审计报告。注册会计师在审计过程中严重失职，导致圣方科技在会计信息披露中存在着严重的错报。3.2.43.2.4 证监会执法具有滞后性证监会执法具有滞后性 圣方科技通过伪造当地土地管理局的土地证及地价核准批复，违反法律规定，处分了公司所有的几处不动产，并计入公司的资产总额中，使公司的无形资产虚增近 900 万元人民币。但是对于证监会这一伪造证件问题的发现较为滞后。证监会发现问题及解决问题，都只是 5 事后处理，只能追究责任，而难以挽回圣方科技伪造证件给相关利害关系人造成的损失，暴露了证监会监管力度薄弱的问题，在执法上具有随意性。第四章 提高上市公司会计信息披露
24、的有效性的对策及建议 4.1 健全会计信息披露体系 4.1.14.1.1 证券立法体系证券立法体系 尽快修订完善我国的证券法、公司法、会计法、刑法和民法通则，使投资者的索赔有法可依；进一步树立会计信息披露制度的权威性和严肃性；加大对上市公司和中介会计机构违反会计信息披露制度的惩处力度和措施，增加违法违规成本，使相关人员不敢轻易越雷池。4.1.24.1.2 会计准则体系会计准则体系 随着我国证券市场的市场化和国际化，我国会计市场尤其是证券市场需要建立一套与国际惯例接轨的且适合中国国情的会计准则体系。在制定会计准则时，应遵循市场化的总体原则和与国际接轨的会计准则，要结合中国国情具体考虑，从全局性、
25、一定的前瞻性和发展性、稳定性的角度着手。要注意不能过分强调中国特色，而使得一些准则与国际惯例脱节、与国际整体理论基础相矛盾。4.1.34.1.3 会计信息披露规则体系会计信息披露规则体系 证监会制订的信息披露的相关规则，在披露内容和格式上应与会计准则加强配合，相辅相成。其制定信息披露的相关规则与所要披露的会计数据要相互衔接，两者要相辅相成，不能自相矛盾。此外，要修订完善我国的审计准则的体系，并能够较好的适应我国上市公司的发展。4.2 完善公司内部治理结构 4.2.14.2.1 改变国有股的股权结构改变国有股的股权结构 国有股一股独大的股权结构对大股东不具有任何制衡的作用，对公司的控制力很小，很
26、难对公司治理和监督等事项产生实质影响。因此要改变这种“一股独大”的股权结构，形成股权制衡的良性股权结构，通过这种改变遏制大股东的利益操纵行为。4.2.24.2.2 优化经理人激励机制建设优化经理人激励机制建设 我国现行的经理人业绩的考核标准是单一的利润指标，在这种单一的直线型的标准下，经理人常常追逐短期的利益和收益，导致他们弄虚作假，产生虚假会计信息。与短期利益激励不同，长期的业绩激励制度能有效克服这些弊端。那是不是我国目前就要采取这种激励措施呢？我们也要客观看到，长期的业绩激励机制也有弱点，它也受到一些不可控的因素制约 6，从而产生激励效用问题。综合目前情况，我国上市公司应综合考虑这两种激励
27、机制的优缺点，采取综合的经理人激励机制，即长期激励和短期激励相结合。4.2.34.2.3 继续推行和优化独立董事制度继续推行和优化独立董事制度 我国目前的情况是，独立董事制度并没有起到应有的监督作用，上市公司应该继续优化独立董事的作用:一是给予独立董事必要的行使职权的条件；上市公司应给予独立董事良好的工作条件，使其安心工作，发挥应有职能，保证独立董事享有相关的知情权。为了降低独立董事在正常履行职责时可能导致的一些风险问题，上司公司也有必要建立独立的董事责任制度。二是强化监管；一些公司选聘独立董事并没有按照严格的规定执行。在开始选聘阶段，一定要本着严格负责的态度，认真去完成，在选聘的整个过程中，
28、要按照规范流程来操作。公司要按照有关法律法规规范进行独立董事的提名、选举或者更换等。4.3 提高上市公司信息披露的自愿性 加强会计从事人员的素质提升，提高信息披露的自愿性。市场经济的复杂性和不断发展给财会工作增添了新情况新问题，在当今市场经济条件下，财会人员的素质显得愈发重要。提高财会人员的素质的核心在于对他们进行业务培训，一方面要不断提高其业务本领，提高他们对相关法规了解。具体的措施有培训学习、出外交流、让职称与工资相衔接等，从制度上规范财务人员的职业操守，加强自身的学习。另一方面要加强素质的培养，进行诚信教育，以操守为重，坚持准则为基础，建立诚信的品质，完善诚信档案，从而建立起防范虚假财务
29、信息的第一道防线。4.4 加强上市公司会计信息披露的监管 目前对于信息披露不实的状况，政府应该提供上市公司相关的资料以供查询，一旦企业或个人有不良的信用记录，消费贷款或人才聘用等方面，都将受到制约。同时政府有关部门可以提高较优惠的政策扶植企业发展。在进行调控的过程中，政府应当强化监管职能。政府应该更有效的加强对企业不诚信会计行为的监督管理，建立一支监管队伍，促使企业会计行为朝更加规范化、法制化的方向上发展。政府监管部门的职责包括严格执法、谨防信息披露造假、惩处会计信息披露造假等。结论 综合全文分析，本文认为，解决上市公司信息披露存在的问题，要从内部和外部多管其下。本文具体提出了健全、证券立法体
30、系、会计准则体系、会计信息披露规则体系等相关体系，完善公司内部治理结构，改变国有股的股权结构，优化经理人激励机制建设，继续推行 7 和优化独立董事制度，提高上市公司信息披露的自愿性，加强上市公司会计信息披露的监管等针对性建议。以期为上市公司提高信息披露质量，改进信息披露问题提供借鉴。8 参考文献 1马晓红.上市公司会计信息披露:问题、成因及对策J.贵州商业高等专科学校学报,2007,03:2 2雷秋平.我国上市公司年度报告及时性研究D.西安：西北大学,2009:4 3杨保华.我国上市公司会计信息披露问题研究J.科学之友(B 版),2008,12:3 4马丽敏，上市公司信息披露的问题及对策J消费
31、导刊，2009，（9）:80-82 5董洁网络教育 Web 服务安全解决方案J赤峰学院学报(自然科学版)，2009，(25)：6贾秋菊.上市公司会计信息披露存在的问题及建议J.企业导报,2010,24:3 7李启强.我国上市公司会计信息披露问题及对策研究J.价值工程,2010,30 期:4 8刘涛.对上市公司会计信息披露的探讨J.中国集体经济,2011,10:12 9郑爱贞.我国上市公司会计信息披露问题分析及对策研究J.财经界(学术版),2011,10:24 10梁三英.我国上市公司会计信息披露问题研究J.企业家天地(理论版),2010,11:16 11李静萍.上市公司会计信息披露存在的问题及解决对策J.经济师,2010,12:12 12刘涛.对上市公司会计信息披露的探讨J.中国集体经济,2011,10:12 13梁保国.我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策J.会计之友,2011,15 期:4 9 致谢 在本文结尾处，我要对在我写作过程中，以及我的整个求学生涯中，给过我无私帮助的师长、同学、朋友、父母致以最真诚的谢意。首先要感谢我的指导老师。感谢老师在我面临科研困境时为我指点迷津，帮助我克服困难。其次我要感谢我的同学朋友，在我撰写论文中为我查资料，与我探讨相关问题，为我解开思维的死结。最后要感谢我的父母。感谢你们在我苦学过程中不断关心我，给予我力量。