高级财务会计学课件.ppt

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1、2005.3天马行空官方博客：；QQ:1318241189；QQ群：175569632 第一章第一章 独资与合伙企业会计独资与合伙企业会计 第一节第一节 独资企业会计独资企业会计一、独资企业概述一、独资企业概述1、独资企业概念、独资企业概念独资企业是指有一个业主单独出资经营，出资者对企业债务承担无独资企业是指有一个业主单独出资经营，出资者对企业债务承担无限责任的一种企业组织形式。限责任的一种企业组织形式。2、独资企业的种类、独资企业的种类1）个人独资企业）个人独资企业2）外商独资企业）外商独资企业3）国有独资企业）国有独资企业3、中华人民共和国独资企、中华人民共和国独资企业法的有关规定业法的有

2、关规定 1）个人独资企业设立条件：）个人独资企业设立条件：投资人为一个自然人；投资人为一个自然人；有合法的企业名称；有合法的企业名称；有投资人申报的出资；有投资人申报的出资；有固定的经营场所和生产经营条件；有固定的经营场所和生产经营条件；有必要的从业人员。有必要的从业人员。2）个人独资企业的投资与管理）个人独资企业的投资与管理个人投资企业有一个自然人投资，投资者本人对企业的个人投资企业有一个自然人投资，投资者本人对企业的 财产依法享有所有权、转让权或继承权；投资人对财产依法享有所有权、转让权或继承权；投资人对企业的债务承担无限责任。投资人可以自行管理企企业的债务承担无限责任。投资人可以自行管理

3、企业事务或委托他人管理。业事务或委托他人管理。3）个人独资企业的解散与清算）个人独资企业的解散与清算投资人决定解散；投资人决定解散；投资人死亡或者被宣告死亡，无投资人死亡或者被宣告死亡，无 承人或者继承人决定放弃继承；承人或者继承人决定放弃继承；被依法吊销营业执照；被依法吊销营业执照；法律、行政法规规定的其他情形。法律、行政法规规定的其他情形。4、独资企业的特点、独资企业的特点1）规模小、资本少，组织设立容易；）规模小、资本少，组织设立容易；2）经营独立、管理灵活，责权利高度集中；）经营独立、管理灵活，责权利高度集中；3）独资企业本身存在固有的缺陷：资本数量少，技术力）独资企业本身存在固有的缺

4、陷：资本数量少，技术力量弱量弱 抵御市场风险的能力差。抵御市场风险的能力差。2、会计处理、会计处理1）业主向企业投入或追加资本时：）业主向企业投入或追加资本时：借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）贷：业主资本贷：业主资本2）业主从企业抽回投资时：）业主从企业抽回投资时：借：业主资本借：业主资本 贷：银行存款（现金或其他科目）贷：银行存款（现金或其他科目）3）业主从企业提取现金、取用商品时：）业主从企业提取现金、取用商品时：借：业主往来借：业主往来 贷：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金）库存商品库存商品4）结算业主工资时：）结算业主工资时：借：管理费用借：管理费用 贷：业主往来贷：业主

5、往来5）支付业主工资时：）支付业主工资时：借：业主往来借：业主往来 贷：现金贷：现金6）支付业主应分配利润时：）支付业主应分配利润时：借：业主往来借：业主往来 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）7）结转本期费用成本时：）结转本期费用成本时：借：损益汇总借：损益汇总 贷：管理费用贷：管理费用 财务费用财务费用 营业费用营业费用8）结转本期收入时：）结转本期收入时：借：营业收入、其他业务收入、投资收益等借：营业收入、其他业务收入、投资收益等 贷：损益汇总贷：损益汇总9）结转本期利润时：结转本期利润时：借：损益汇总借：损益汇总 贷：业主往来、应付职工红利贷：业主往来、应付职工红利10）结转本期

6、亏损时：）结转本期亏损时：借：业主往来、应付职工红利借：业主往来、应付职工红利 贷：损益汇总贷：损益汇总资 产金额负债余所有者权益金额流动资产：负债：现金9620应付帐款3000应收帐款9500应交所得税12000库存商品24500应付职工红利5600待摊费用6800流动资产合计50420负债合计20600固定资产：所有者权益固定资产原价72000业主往来2820减：累计折旧2000业主资本97000固定资产净值70000所有者权益合计99820资产总计120420负债继所有者权益合计120420资产负债表资产负债表项 目本月数本年累计数上年累计数营业收入28000320000385000减：

7、营业成本18500240000263000 营业费用 55004000052000营业利润40004000070000减：所得税12001200021000净利润28002800049000损益表损益表项 目金 额业主原始投资80000年初业主资本余额80000本年增加投入资本现金投入资本业主经营所得转入资本17000合计97000本年减少资本年末业主资本余额97000资本变动表资本变动表 第二节第二节 合伙企业会计合伙企业会计一、合伙企业概述一、合伙企业概述1、概念：合伙企业是指一种由两人或两人以上通过订立、概念：合伙企业是指一种由两人或两人以上通过订立合伙协议，共同出资经营、共付盈亏、共担

8、风险的企业组合伙协议，共同出资经营、共付盈亏、共担风险的企业组织形式。织形式。2、特点：、特点：1）设立容易，经营期限有限；）设立容易，经营期限有限；2）经营责任无限；）经营责任无限；3）合伙财产共有；）合伙财产共有；4）相互代理制；）相互代理制；5）共享经营利益，共担风险。）共享经营利益，共担风险。3、合伙协议的内容、合伙协议的内容企业的营业性质、范围、期限、名称企业的营业性质、范围、期限、名称和住所；每一合伙人的基本情况，投和住所；每一合伙人的基本情况，投资形式及计价方法；合伙人的权利与义务；增资减资的规资形式及计价方法；合伙人的权利与义务；增资减资的规定；损益分配方法；合伙解散程序；其他

9、需经全体合伙人定；损益分配方法；合伙解散程序；其他需经全体合伙人同意的事项。同意的事项。二、合伙企业的会计核算二、合伙企业的会计核算1、帐户设置、帐户设置合伙人资本合伙人期初余额原始投资、合伙人本期追加额合伙人明确投资减少额期初余额2）对合伙人在创办企业中所作的特殊贡献认定股份时：）对合伙人在创办企业中所作的特殊贡献认定股份时：借：递延资产借：递延资产 贷：合伙人资本贷：合伙人资本合伙人合伙人3）合伙企业经营过程中其他经济业务的核算与一般企业）合伙企业经营过程中其他经济业务的核算与一般企业相似。相似。3、合伙企业的损益计算、合伙企业的损益计算1）合伙企业不是法律主体，无需交纳企业所得税，其经）

10、合伙企业不是法律主体，无需交纳企业所得税，其经营所得应交纳个人所得税；营所得应交纳个人所得税；2）有关法律规定，雇员超过）有关法律规定，雇员超过8人的合伙企业必须交人的合伙企业必须交纳企业所得税；纳企业所得税；3）划清企业生产经营成本、费用和合伙人个人开支）划清企业生产经营成本、费用和合伙人个人开支的界限，以便正确计算企业经营损益，依法纳税。的界限，以便正确计算企业经营损益，依法纳税。4）税务机关对合伙人及雇员的工资）税务机关对合伙人及雇员的工资费用也有一定的限制，以防企业挤费用也有一定的限制，以防企业挤占成本，偷逃税款。占成本，偷逃税款。三、合伙企业的损益分配三、合伙企业的损益分配损益分配方

11、法损益分配方法固定比例分配法固定比例分配法资本比例分配法资本比例分配法平均资本比例分配法平均资本比例分配法工资或利息补贴后余额比例分配法工资或利息补贴后余额比例分配法平均比例分配法平均比例分配法1、固定比例分配法、固定比例分配法是指在综合考虑了各合伙人的出资额及其各合伙人在合是指在综合考虑了各合伙人的出资额及其各合伙人在合伙企业成立的过程中的贡献大小后，由合伙人事先在合伙企业成立的过程中的贡献大小后，由合伙人事先在合伙协议中约定一个损益分配比率的方法。伙协议中约定一个损益分配比率的方法。2、资本比例分配法、资本比例分配法期初资本比例分配法期初资本比例分配法按各出资人之间年初的出按各出资人之间年

12、初的出资比例进行分配的方法；资比例进行分配的方法；期末资本比例分配法期末资本比例分配法按各出资人之间年初的出资按各出资人之间年初的出资额加上本期增减的出资额，最终确定分配比例的方法。额加上本期增减的出资额，最终确定分配比例的方法。3、平均资本比例分配法、平均资本比例分配法将出资人期初的出资额加上本期增加的出资额的加权平均将出资人期初的出资额加上本期增加的出资额的加权平均数后确定分配比例的方法。数后确定分配比例的方法。4、工资或利息补贴后余额比例分配法、工资或利息补贴后余额比例分配法这是一种将合伙人的劳动报酬、投资报酬和风险报酬结合这是一种将合伙人的劳动报酬、投资报酬和风险报酬结合起来进行损益分

13、配的方法。起来进行损益分配的方法。5、平均比例分配法、平均比例分配法就是将当年的净收益（或净损失）平均分配给每个合伙人就是将当年的净收益（或净损失）平均分配给每个合伙人四、合伙企业的权益变动的会计处理四、合伙企业的权益变动的会计处理与一般股份制企业股东间的股份转让不需作任何会计处理与一般股份制企业股东间的股份转让不需作任何会计处理不同，合伙企业的合伙人权益变动必须进行必要的会计处不同，合伙企业的合伙人权益变动必须进行必要的会计处理。理。（一）新合伙人入伙的会计处理（一）新合伙人入伙的会计处理新合伙人入伙一般有两种形式：购买原合伙人股份；新合伙人入伙一般有两种形式：购买原合伙人股份；投入资本取得

14、股份。投入资本取得股份。1、新合伙人购买原合伙人股份的会计处理：、新合伙人购买原合伙人股份的会计处理：借：合伙人资本借：合伙人资本甲（原合伙人）甲（原合伙人）贷：合伙人资本贷：合伙人资本乙（新合伙人）乙（新合伙人）2、新合伙人投入资本取得股份、新合伙人投入资本取得股份 由于原有企业的盈利能力、发展前景、商誉有有好由于原有企业的盈利能力、发展前景、商誉有有好 有坏，新合伙人对合伙企业的作用有大有小，因此有坏，新合伙人对合伙企业的作用有大有小，因此 新合伙人的实际出资额可能与他所占的资本份额之新合伙人的实际出资额可能与他所占的资本份额之 间有差异。这种情况下有两种会计处理方法间有差异。这种情况下有

15、两种会计处理方法A、商誉法、商誉法商誉法认为合伙人的加入导致了原有合伙企业的解散，成商誉法认为合伙人的加入导致了原有合伙企业的解散，成立了新的合伙企业，因此转移到新合伙企业的资产应以其立了新的合伙企业，因此转移到新合伙企业的资产应以其公允价值入帐。其会计处理的步骤如下：公允价值入帐。其会计处理的步骤如下：第一步：对原合伙企业的资产进行重估；第一步：对原合伙企业的资产进行重估；如重估增值应作如下会计处理：如重估增值应作如下会计处理：借：存货（库存物资）借：存货（库存物资）固定资产固定资产 贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 乙乙 如重估增值应作如下会计处理：如重估增值应作如下会计处理：借：合伙人资

16、本借：合伙人资本甲甲 乙乙 贷：存货（库存物资）贷：存货（库存物资）固定资产固定资产 第二步：根据入伙人实际投入的资本额及其所占的股第二步：根据入伙人实际投入的资本额及其所占的股份比例确定新合伙企业的资本总额：份比例确定新合伙企业的资本总额：当新入伙人投入资金额大于所享有的股份额（正商誉）当新入伙人投入资金额大于所享有的股份额（正商誉）当新入伙人投入资金额小于所享有的股份额（负商誉）当新入伙人投入资金额小于所享有的股份额（负商誉）例：例：某合伙企业原有资本总额某合伙企业原有资本总额100万元，甲乙两个合伙人分别占万元，甲乙两个合伙人分别占40和和60，现有丙愿意出资，现有丙愿意出资60万元占新

17、合伙企业万元占新合伙企业30的股份，现对原合的股份，现对原合伙的资产进行了评估，其中固定资产增值伙的资产进行了评估，其中固定资产增值30万元，存货减值万元，存货减值10万元，试万元，试作相关会计分录：作相关会计分录：1）资产评估后）资产评估后借：固定资产借：固定资产 300000 贷：存货贷：存货 100000 合伙人资本合伙人资本甲甲 80000 乙乙 120000 2）新合伙人投入资本时：）新合伙人投入资本时：借：银行存款借：银行存款 600000 贷：合伙人资本贷：合伙人资本丙丙 600000 3）新合伙企业的资本总额为：）新合伙企业的资本总额为：200万元万元 借：商借：商 誉誉 20

18、0000 贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 80000 乙乙 120000B、红利法：、红利法：使用这种方法，在新合伙人入伙时，原合伙企业的伙权和新合伙使用这种方法，在新合伙人入伙时，原合伙企业的伙权和新合伙人投资额来确定新合伙企业的资本总额，新合伙人的伙权按所占伙权人投资额来确定新合伙企业的资本总额，新合伙人的伙权按所占伙权比例来确定，这种方法下不需要对原合伙企业的资产进行评估，也不比例来确定，这种方法下不需要对原合伙企业的资产进行评估，也不形成商誉。形成商誉。1）当合伙人的出资额高出所占的资本额，多出部分作为）当合伙人的出资额高出所占的资本额，多出部分作为红利按红利分配比例分配给原合伙人。

19、红利按红利分配比例分配给原合伙人。借：现金借：现金 贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 乙乙 丙丙2）当合伙人的出资额低于所占的资本额，少出部分作为）当合伙人的出资额低于所占的资本额，少出部分作为亏损按红利分配比例冲减原合伙人资本。亏损按红利分配比例冲减原合伙人资本。借：现金借：现金 合伙人资本合伙人资本甲甲 乙乙 贷：合伙人资本贷：合伙人资本丙丙2）合伙人从企业抽回投资）合伙人从企业抽回投资 合伙企业付给合伙人款项可能高于或低于该合伙人帐合伙企业付给合伙人款项可能高于或低于该合伙人帐面金额，对此会计处理方法有两种：面金额，对此会计处理方法有两种：A：商誉法：商誉法 采用商誉法进行会计处理时可采

20、用确认退伙人部分商采用商誉法进行会计处理时可采用确认退伙人部分商誉或确认全部商誉两种方法。誉或确认全部商誉两种方法。确认部分商誉举例（确认部分商誉举例（P35）确认全部商誉举例（确认全部商誉举例（P35）B：红利法红利法 采用红利法时，将实际退伙款与帐面资本余之间采用红利法时，将实际退伙款与帐面资本余之间 的差额，按损益分配比例直接调整其他合伙人资本的差额，按损益分配比例直接调整其他合伙人资本 额。额。红利法举例红利法举例五、合伙企业的清算五、合伙企业的清算（一）合伙企业的清算原因和步骤（一）合伙企业的清算原因和步骤1、原因：合伙经营期限届满；合伙人之间产生了无法、原因：合伙经营期限届满；合伙

21、人之间产生了无法解决的纠纷；或未能达到合伙经营的目的；合伙人无意解决的纠纷；或未能达到合伙经营的目的；合伙人无意继续经营。继续经营。2、步骤：、步骤：出售非现金资产；出售非现金资产；收回债权清偿债务；收回债权清偿债务；支付清算费用并分配清算损益；支付清算费用并分配清算损益；分配剩余现金。分配剩余现金。（二）合伙企业清算的会计处理（二）合伙企业清算的会计处理 根据清算方式的不同，清算可分为根据清算方式的不同，清算可分为“一次总付清算一次总付清算 ”和和“分次付款清算分次付款清算”2、分次付清清算法、分次付清清算法 此法是指在清算期较长的情况下，合伙人随资产变现此法是指在清算期较长的情况下，合伙人随资产变现陆续分次分配现金的一种方法。使用这种方法只要合伙企陆续分次分配现金的一种方法。使用这种方法只要合伙企业归还了全部债务后，并预留一定的清理费用后就可以向业归还了全部债务后，并预留一定的清理费用后就可以向合伙人分配现金。合伙人分配现金。核算举例（核算举例（P40）