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1、银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比 项目 函证范围 函证对象 方式 必要性 函证的作用 银行存款 向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业帐户已结清的银行。100%函证 本年度存过款的所有银行 肯定式 必须函证。注册会计师能够获得以下信息(1)所有银行帐户的余额；(2)取款的限制；(3)有息帐户的利率；(4)票据抵押和其他债务等；(5)有关对银行负债的情况；（6）或有负债情况。与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、资产的担保抵押认定有关 有价证券 向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函。代为保管有价证
2、券的专门机构 肯定式 或否定 式 较大，必要时函证。与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务。和“估价与分摊”的认定有关。应收账款 抽取(1)大额或账龄较长的 债 肯定式 一般必须函证，但对 为证实应收帐款帐户余额的真 项目；(2)与债务人发生纠纷的项目；(3)关联方项目；(4)主 要客户项目；(5)余额 为零的项目；(6)非正常项目发函。抽样函证 务人 或否定 式 报表影响不大时可 不函证。实性、正确性。与应收帐款“存在性、所有权”认定有关 应付账款 抽取(1)较大金额的债 权人；(2)余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发函。必要时抽样函证 债权人 肯定式 一般不需要函证，但 如果(1)控制风险 大；(2)明细帐户金 额大；（3)被审计单 位处于财务因难阶 段，则应函证。不能保证查出未记录的应付账款。与应付帐款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实性”