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1、 Enterprise Internal Control Research Based on Corporate Governance Structure Abstract：An ant may well destroy a whole dam.With the continuous development of Chinas market economy,Establish and improve the internal control system of enterprises;Check and correct mistakes;Guard against internal contr
2、ol risks.;It plays a key role in the development of contemporary enterprise management in China.It is also a necessary condition for the sustainable development of Chinese enterprises and the improvement of their comprehensive strength.Combined with the actual situation of the enterprise,Which coord
3、inate the corporate governance structure and internal control of the enterprise,It is a key link in establishing and perfecting the companys normative internal control system.Firstly,this paper starts with understanding the background of enterprise internal control system.Emphasize the importance of
4、 internal control system in corporate governance structure,and how to improve the internal control of the proposed measures.Then it starts with the problems existing in the internal control system of listed companies and their solutions.Institutional defects of internal control based on Alibaba Grou
5、p.Through the analysis of the problems and to be analyzed and sorted out.Put forward the corresponding countermeasures and suggestions to the internal governance structure and internal control management system.In order to bring more opportunities and challenges to the companys operational developme
6、nt.Keywords：internal controls，corporate governance structure，listed company，Alibaba Group 目 录 第 1 章 绪 论.3 1.1 研究背景和意义.3 1.1.1 内部控制制度规范的背景分析.3 1.1.2 本课题的研究意义.4 1.2 文献综述.4 1.2.1 国内研究.4 1.2.2 国外研究.4 1.3 课题研究方法和内容.5 1.3.1 研究方法.5 1.3.2 研究内容.6 第 2 章 内部控制的概述.7 2.1 内部控制的概念.7 2.2 内部控制在公司治理中的重要性.7 2.3 完善内部控制制
7、度的建议措施.8 2.4 浅谈我国上市公司内部控制制度.8 第 3 章 阿里巴巴集团内部控制现状及成因分析.9 3.1 阿里巴巴集团简介.9 3.2 阿里巴巴集团内部控制制度状况分析.9 3.2.1 战略失效.9 3.2.2 人文建设不到位.9 3.2.3 假冒高仿商品横行.10 3.3 阿里巴巴集团内部控制缺陷的原因分析.10 3.3.1 内控形式流于表面.10 3.3.2 风险意识与监督力度薄弱.11 3.3.3 信息技术安全性无法保证.11 第 4 章 完善阿里巴巴集团内部控制策略.12 4.1 改善内部环境，多方监督和控制.12 4.2 树立风险意识并加强风险管理。.12 4.3 制定
8、科学的内部控制制度.12 4.4 加强人员建设.13 第 5 章 总结.14 参考文献：.15 致谢.16 第 1 章 绪 论 1.1 研究背景和意义 1.1.1 内部控制制度规范的背景分析 关于内部控制，简单地说，就是审批和职责分离。例如，你想在工作岗位中进行某项经济活动，首先先要填个申请单给部门领导，经过逐级领导审批直至拥有最大决定权的老总，待审批通过你才能开始行动，这就叫内部控制中的事前控制。这个申请单就是一种表现内控的痕迹。当你进行经济工作时，如果有人在场监督并及时把漏洞堵住，那就更好了，这叫事中控制。而完成某项经济活动后，再填写个情况执行表就更好不过了，之后办事人和监督人现场同时签字
9、确认，并每隔一段时间领导就复核一遍，这叫事后控制。如果不经过申请，没有流程机制，随意采取行动，万一出现纰漏造成什么严重后果，这就是风险。因此内部控制是风险管理的一种表现形式。以上一系列活动仅仅是审批经过的流程，对于职责分离，就是负责工作的人和负责签字确认的人不能是同一个人，工作和签字是不相容职责，不然这行为就毫无约束，对工作发展极其不利。而公司治理结构通常包含股东大会、董事会、管理层与监事会四者，为实现资源配置的有效性相互分工、并相互制衡的一整套制度安排。两者之间的关系密不可分，实现公司治理目标即经营管理目标，需要依靠内部控制制度的有效实施。要使股东投入企业的资本能够得到充分有效地实施运转，应
10、该采取一种能对企业的发展经营起到规范和引导作用的机制，一套能监控、跟踪投资者的措施和方法，建立科学化的企业内部管理体系，进而能够防范和解除风险，提高经营效率和综合实力，保障企业财务活动和资金安全。很显然，内部控制所包含的五要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，缺一不可。对于各大小企业尤其是上市企业来说，内部控制体系更攸关企业生死。1.1.2 本课题的研究意义 现阶段，如何建立并完善良好的企业内部控制框架体系决定了众多企业是否能稳定持续健康发展，这已经成为了海内外各发达国家统一的意识。诚然，根据我国国情，建立一套具有中国特色的企业内部控制制度体系，关乎我国各大中小企业的生命命
11、脉，也是保障我国经济环境的重要条件。然而，许多企业由于缺乏对单位内部控制制度的有效运用和公司治理结构的管理，产生一系列金融风险和财务欺诈，甚至破产倒闭事件频频发生。因此建立和实施一套高质量的企业内部控制规范体系，有利于公司治理结构与内部控制更好地适应企业经营与管理、生产与发展的实际。1.2 文献综述 1.2.1 国内研究 现阶段我国学者对内部控制体系的研究处于基础阶段，只是集中在其缺陷的披露和影响因素以及观察市场的反馈上，不够具体、明确。通过研究样本发现，企业经营发展越复杂，内部控制建设就越薄弱，内部控制缺陷就越容易披露。对于我国未来企业内部控制制度的完善，则需要更多该研究体系的学者们，众多的
12、企业家以及监管部门进一步研究和探索。我国许多企业由于缺乏对单位内部控制制度的有效运用和公司治理结构的管理，导致企业财产遭受重大损失经营困难而倒闭也时有发生。在成本和收益面前，很多小企业往往只追求眼前利益，忽视内控失效隐藏的风险，最后因小失大。千里之堤毁于蚁穴，企业的风险都不是孤立的，一个风险常常关联着其他潜在风险，量变终会引起质变。因此，关于我国市场上企业的内部控制体系如何去建立完善，需要给予高度重视，控制风险，防患于未然。1.2.2 国外研究 近几十年来，随着内部控制理论的不断发展，比较有名的内部控制模式有美国的 COSO、英国的 Cadbury 和加拿大的 CoCo。它们从不同的角度剖析了
13、公司的经营管理活动。为营造良好的内控框架提供了一系列的政策和建议。最终都得到一个结论-风险导向内部控制时代的来临。当今社会经济环境日趋复杂，企业在生产经营中也不可避免面临各种风险，因此企业应建立风险管理机制，以防范和规避风险。我国加入世贸组织之后，在经济全球化的大背景下，中国企业面临更多的外国企业的竞争，这要求我国企业更加重视对内部控制制度的建设。企业的战略中涵盖境外市场扩展，则企业就需要重点关注海外市场风险、国外法律风险、外币风险等风险因素，建立与市场扩展工作相关的组织架构近及配套制度流程。几年来，各大优秀企业如腾讯、优酷网、阿里巴巴等等相继在海外成功上市，加入到国际市场的竞争中。在公司治理
14、结构下，内部控制不仅仅满足于资产保护和查错纠弊，以更新内部控制结构和强调公司风险管理为主体的内控机制应运而生。在内部控制研究方面，特别是在 COSO 和 SOX 法案后，国外要比我国领先很多年且研究内容更加丰富，但是因为他们是发达资本主义市场经济，与我国国情不相符。因此我们需要有选择性地借鉴国外的研究经验与成果，加强研究总结，最后提炼出精华，借以辅助我国企业发展。建立有效的内部控制制度是参与国际竞争的迫切要求。1.3 课题研究方法和内容 1.3.1 研究方法 从整体看，按照“发现问题-分析问题-解决问题”的顺序进行书写，运用实证分析和理论分析相结合的方法，对阿里巴巴集团案例进行分析，研究内部控
15、制在企业中所起的重要作用。文献分析法：根据自己所研究的课题，通过电子网路、图书馆等资源查阅相关的文献资料、财务数据等，搜集整理相关研究资料，查找近期的文献及相关数据，从而全面地、正确地了解和掌握内部控制的含义及对企业的意义。案例分析法：以阿里巴巴集团为例对其内部控制制度体系进行研究和分析，借以阐述理论，寻找规律性，使之系统化、理论化，并提出企业内部控制体系所存在的问题以及解决对策，为我国企业内部控制管理机制提供一些值得借鉴的经验。归纳总结法：通过各种途径和方法对本课题进行研究分析后，归纳并总结出新观点，尝试为内部控制体系构建一套理论与实际相符的方案，以期对此问题研究有所裨益。1.3.2 研究内
16、容 本论文一共分为五个部分，具体内容安排如下：第 1 章：绪论。主要介绍本论文的研究背景，阐述国内外该研究领域的学者对于企业内部控制制度的研究程度以及国内外企业内部控制制度实施的状况 第 2 章：简述内部控制的相关概念和在公司治理结构中的重要性，以此提出完善企业内部控制制度的措施和方法。接着浅谈分析上市公司内部控制的发展状况，借此引出下文阿里巴巴集团例子。第 3 章：研究阿里巴巴集团内部控制体系的现状，探究问题，分析其成因。第 4 章：对阿里巴巴集团存在的内部控制缺陷提出相应的解决措施及对策。第 5 章：总结。第 2 章 内部控制的概述 2.1 内部控制的概念 内部控制是指在一定的环境下，单位
17、为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，实现其经营目标而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。通俗地讲，内部控制制度既是对企业风险的管理手段，包含五个要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。2.2 内部控制在公司治理中的重要性 从筹资角度看，内部控制制度能降低筹资成本，避免或有负债。有些企业因自身体制缺陷，管理人员资质不强，法律观念意识淡薄等等，导致对外担保的过程中无法衡量好形成债务问题，严重影响企业的后续发展。因此，在筹资活动中做到统筹规划，严格监控其筹资的时间、成本、形成方式、财务结构等，形成一套良好的运行体系和内部控制制度体系
18、是必不可缺的。从投资角度看，内部控制制度有利于加强管理投资活动和提高对外投资效率。大型企业中，固定资产往往种类繁多且存在实操划分不清等问题，很容易在核算和计量时发生账实不符。但是如果加强内控，严格监控各步骤中的核算和操作流程，确保固定资产的完全完整性和相关会计信息的真实可靠性。还有一些企业在没有安排合理的投资决策下，随意将闲置资金投资对外，最后导致资金回笼不了甚至引起资金链断裂造成企业破产，这也是因为没有对投资项目的立项、评估、决策、及处置企业实施有效控制，缺乏一套有效的内控管理制度，因此建立健全内控制度，科学合理投资，避免造成企业损失。从运营管理角度看，内部控制制度有利于促进企业的运营发展。
19、由于一些企业缺乏良好的会计控制系统，导致在货币资金的运转过程中频繁出现挪用公款、私存公款、贪污受贿以及财务人员违规操作等不良行为。因此，通过加强会计内控的方式，各职能部门各司其政，职责严格划分，实行轮岗制度及内部稽核，以保障资金安全，从而提高资金周转率和生产经营效率。总而言之，有效的内部控制制度，相当于给企业披上了一层铠甲，起到防御作用，它的重要性明显可知。2.3 完善内部控制制度的建议 重视对内控管理人员的培训，加强企业文化建设，创建良好内控环境；加大内部审计机构的作用，发挥其权威性和监督作用；设置科学合理的内部治理结构，明确职责和考核奖惩制度；2.4 浅谈我国上市公司内部控制 对于上市公司
20、来说，健全的内部控制制度体系是企业健康与可持续发展的“奠基石、预防风险与舞弊的“防火墙”、迈向资本与证券市场的“通行证”、接受公众检阅的“试金石，足以可见内部控制制度是现代企业管理的重中之重。但是大部分上市公司的内部控制系统实施流于表面，只是一个空壳子，内部的监督也只走个形式，没有真正落到实处。那么，一个上市公司如何管理和建设好企业的内部控制制度，主要有自给和引进两种方式，很显然，固步自封的自给和一味地引进都不合理，只有把两种方式结合，对权力进行合理分配，提升规范制度，提高控制人员的熟练程度，建立健全内部控制体系，最终使上市公司在经济浪潮的冲击下迎韧不倒，完成企业战略目标，推动我国经济发展。第
21、 3 章 阿里巴巴集团内部控制现状及成因分析 3.1 阿里巴巴集团简介 1999 年，以马云为首的 18 位创始人在杭州浙江正式成立了阿里巴巴集团，经营多项业务。2014 年，阿里巴巴集团在纽约证券交易所正式挂牌上市。而如今，阿里巴巴已经形成了一个通过自有电商平台沉积以及 UC、高德地图、企业微博等端口导流，围绕电商核心业务及支撑电商体系的金融业务，以及配套的本地生活服务、健康医疗等，囊括游戏、视频、音乐等泛娱乐业务和智能终端业务的完整商业生态圈。这一商业生态圈的核心是数据及流量共享，基础是营销服务及云服务，有效数据的整合抓手是支付宝。阿里巴巴作为电子商务界的领头羊，集团下属企业不断扩展壮大，
22、各下属企业特性的差异性及地域性的多样化加大了集团管控的难度，在关键经营发展的时期，阿里巴巴内控缺陷的问题也逐渐暴露，使之面临着各种风险问题。3.2 阿里巴巴集团内部控制制度状况分析 3.2.1 战略失效 2016 年，央视晚会曝光阿里巴巴集团旗下淘宝网存在大量恶意刷单欺诈消费者的现象，尽管淘宝极力打击这种违规行为，但刷手通过各种聊天软件平台的庇护形成隐秘庞大的刷单产业链，导致合法商家和消费者利益受到极大损。2008年，当阿里巴巴集团陷入经济危机的漩涡中，集团竟盲目降低供应商准入门槛的缴费数额，而高级管理层也一致通过。短期内看来可能是缓解了经济浪潮的冲击，增加了供应商入驻的数量，看似战略很好，实
23、则为后日的诚信危机和欺诈埋下了祸患。3.2.2 人文建设不到位 阿里巴巴本以为全部委派内部销售人员到一线直接跟商家对接，能严格核查供应商入驻资质，从源头杜绝伪冒伪劣产品。这看似并不存在多大的漏洞，但是2009 年的欺诈门事件直接暴露了内部控制制度的缺陷弊端所在。开始是诸多网站店铺推出种类繁多但质量参差不齐的电子产品，并以极低的价格进行出售，还有年底平台客户的欺诈投诉率异常攀升，通过调查曝出近一千多家中国供应商客户涉嫌欺诈，最终给消费者带来了巨大的损失。原因则是管理人员和销售人员互相串通，只要钱到位，不管商家资质如何，证件是否齐全，年检是否合格，产品是否山寨，皆一路开绿灯。而这，总部内控管理机制
24、也毫无发挥作用，从内部人员就已松懈管理，忽视了内部人员环境的监管，对其人员岗位素质教育不到位。这不仅导致平台管理混乱，还背弃了消费者长期对阿里巴巴这个平台形成的信任，产生的信用风险和诚信危机足够破坏企业的生命力。3.2.3 假冒高仿商品横行 互联网的迅速发展，完全改变了人们传统的购物方式，人人均可通过线上完成交易，满足日常需求。阿里巴巴集团旗下淘宝简直是消费者的购物天堂，拥有全世界最前沿的购物网站，产品种类繁多，消费者在极短时间内就可货比三家得到性价比更高的商品，也省去了较之线下购物所需要花费的时间和成本。本来这是块很有市场竞争力的沃土，偏偏由于淘宝网监管不力等原因造成假货盛行。不少人戏称，淘
25、宝是靠假货起家的，这足以说明淘宝商家制假贩假行为之猖狂以及消费者踩了多少坑。背后也恰恰说明阿里巴巴集团监管不力，监督不到位，上市企业所建立的企业内部控制失效。3.3 阿里巴巴集团内部控制缺陷的原因分析 3.3.1 内控形式流于表面 对于像阿里巴巴这种以 B2B 为主营业务的电商企业来讲，高度重视和认识内部控制作用是必不可缺的，不仅仅是停留在表面的控制形式，更应深层次剖析和防范内控管理风险。2008 年，当世界陷入经济危机的怪圈中，阿里巴巴为了摆脱经济浪潮的冲击，越过内部控制的管理约束，盲目下达错误的战略措施，而明显可能产生的种种风险都被抛之脑后，这也为之后发生的诚信危机埋下了祸根。事后亡羊补牢
26、，缺乏完善的内部控制体系。3.3.2 风险意识与监督力度薄弱 鉴于阿里巴巴这种商业营业模式，销售人员的高占比在集团中是必要的，有数据显示已超过 60%，况且都是以“低底薪、高提成”这种薪酬奖励机制，而主管业绩往往跟整体销售业绩挂钩，并且在总部欣欣向荣发展忽视管理细节，松懈对人员的管制，这时候弊端就出来了，很多人会铤而走险，抓住内控的漏洞，管理层与销售互相串通，内部腐败，不惜冒险以获取高额资金。最终对集团信誉和消费者造成巨大的损失。3.3.3 信息技术安全性无法保证 电子商务企业的运作是基于信息技术的发达，随着科技的发展和 5G 技术的推广应用，其交易安全性问题也让社会热衷探讨。大数据的环境下，
27、人们通过互联网进行沟通和交易，在数据采集、传输、存储、处理过程中，存在因系统漏洞导致供应商和消费者等涉及人员隐私泄露的风险，更甚者严重威胁到国民的安全和社会的稳定。很显然，电子商务活动极易到多种外部因素的影响，增加了阿里巴巴集团对于内部控制制度的建设难度。第 4 章 完善阿里巴巴集团内部控制策略 4.1 改善内部环境，多方监督和控制 电子商务的主要特点就是全程在网络上进行交易买卖，虽然极大方便了商家和消费者，但这也产生了许多制度上的风险。阿里巴巴旗下淘宝、天猫店铺，都存在大量虚假信息，例如五星好评返现，恶意刷黑评，虚假刷好评等不正当行为。有的商家甚至不惜损害自己和同行利益，亏本销售，破坏市场价
28、格稳定。这种种违规不正当行为屡禁不止，关键在于是否实施了有效的内控机制。此时应让独立的第三方对卖家进行监督，采取严格措施，加以防控，一旦发现并证实是不正当竞争行为，立即关店整改，严重者实施罚款或撤销措施。而关于一线认证授权商家店铺，禁止相关人员弄虚作假、舞弊互通，应实事求是认证店铺的相关资质。对于店铺品牌，应一视同仁。尤其要重点审核与民生安全有关的商品如药品、食品等等。种种现象表明集团内部治理模式不够科学，内部独立董事缺乏独立性，股权过于集中，监事会作用相当于摆设，人力资源配置不合理，管理机制不严谨，起不到相互制约的作用。要想从根源上解决阿里巴巴等电商企业的内部问题，则应当将内部控制的重心放在
29、监督各部门运营，防范企业风险，保证企业合法合规运行，以更高价值的服务来获得更多经销商的认可。4.2 树立风险意识并加强风险管理 风险评估控制是企业内控管理的重要内容。电商企业需根据自身行业领域的实际建设情况和相对的市场环境，制定出一套高效的风险管理体系，采取多种技术手段加大对信息系统的维护力度。不仅企业管理者需要树立风险控制意识，还需要定期培训企业内部工作人员的风险观念，这样才能有效提高全体组织的风险防控能力，这也是内部控制中的重要环节。提高风险评估结果的准确性，对于潜在的风险提前制定相对应的内部控制框架，加以防范，有效应对，避免造成重大的财务损失。4.3 制定科学的内部控制活动 像阿里巴巴这
30、种规模体系庞大的电子商务企业，在实施内部控制活动的过程中，必须要加强重视整个管理体系中内部控制活动的重要性和覆盖面，明确各岗位职责，尤其是财务授权批准、不相容职务分离、全面预算管理等，一旦出现责任纠纷，能够落实到个人，任何差错都要保证有章可循，同时加强执行力，管理上也要保证管理者的权威性，能够顺利开展实施内部控制活动。为避免出现类似阿里巴巴集团这种董事会带来诚信危机的情况，需构建并完善企业内部的控制级层，将内部控制体系覆盖到各个分支团队，规范流程，提高企业经营效率。4.4 加强人员建设 强化销售人员现场监督的优势，从源头上切断劣质商家；加强工作人员的风险意识培训，从整体上提高企业防范风险能力；
31、制定科学的激励机制和完善的体系，使员工能合法合规地竞争；提高管理者能力素质教育，实现企业活动的高效管理。要想让员工能站在企业的立场为企业效力，就必须让员工拥有归属感，能够获得成就感并具备责任感与使命感。第 5 章 总结 本文以阿里巴巴集团为例，研究如何在企业生产经营活动中建立防御线来维护商誉，如何建立更严谨的内部控制体系防止舞弊和抵御风险。阿里集团诚信危机的发生，敲响了内控失效的警钟，从管理层到基层人员都需要多方面发展。高效的内部控制制度，有益于企业的健康稳定发展。希望通过阿里巴巴集团内部控制制度的分析，对我国其他上市企业具有一定参考作用。综上所述，要想建立一套有效的内部控制机制，需要结合企业
32、自身的实际发展状况进行分析 参考文献：1李颖琦,陈春华,俞俊利.我国上市公司内部控制评价信息披露:问题与改进来自 2011 年内部控制评价报告的证据J.会计研究,2013 2李斌.上市公司内部控制评价研究J.统计与决策，2009 3林斌,饶静.上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告.一基于信号传递理论的实证研宄J.会计研究，2009 4吴水澎,陈汉文，邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示J.会计研宄，2000 5池国华.中国上市公司内部控制指数的功能定位与系统构建J.管理世界，2011 6张士强,张暖暖.我国上市公司内部控制现状与存在问题分析J.审计与经济研究,2009 7段蒙.内部控制与管理
33、会计工具及方法的运用J.纳税，2019 8蔡吉甫.我国上市公司内部控制信息披露的实证研究J.审计与经济研宄，2005 9张宸睿.会计电算化下加强企业内控的策略探讨J/OL.现代营销(下旬刊),2019 10袁敏.上市公司内部控制信息披露：现状分析与改进J.中国注册会计师，2012 11李连华.公司治理结构与内部控制的链接与互动J.会计研究,2005(02)12刘秋明.我国上市公司内部控制信息披露的问题及改进J.证券市场导报,2002 13 白重恩,刘俏,陆洲,宋敏,张俊喜.中国上市公司治理结构的实证研究J.经济研究,2005 14Keryn Chalmers,David Hay,Hichem
34、Khlif.Internal control in accounting research:A review.Journal of Accounting Literature,Volume 42,June 2019,Pages 80-103 15Tatiana Dnescu,Mihaela Prozan,Andreea Cristina Dnescu.The Role of the Risk Management and of the Activities of Internal Control in Supplying useful Information through the Accounting and Fiscal Reports.Procedia Economics and Finance,Volume 3,2012,Pages 1099-1106 致谢 四年大学校园生活即将结束，面对岁月摆下的筵席，互相盏杯道别。在这里，由衷地感谢，谆谆教诲的老师们，和谐友爱的同学们。毕业不是学习的终点，学问没有尽头，我们要终生学习，懂得学习的理由。