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1、 1 文献综述 机械制造企业货币资金内部控制设计 随着经济全球化的深入发展，机械制造企业迅速发展壮大。而货币资金一直以来都是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，加强对机械制造企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制制度是非常有必要的，这样可以确保经营管理活动合法且有效。同时，完备的货币资金内部控制制度在一定程度上直接决定着企业的发展状况，也为企业日后的经营打下坚实的基础。因此，为企业设计一个有效的货币资金内部控制制度是十分必要的。1 我国机械制造业的特点 我国的机械制造企业发展，不少学者同样认为
2、，存在相似的弊端。秦海霞（2006）曾指出，我国机械制造业存在巨大的技术“黑洞”，最突出的表现是对外技术依存度高。宋健博在 2004 年同样指出我国的机械制造业间的竞争日益加剧，外在环境的动态性和不确定性要求企业具备快速的反应能力。因此，企业必须保持充足的资金以应对市场的竞争和某些突发变故。而马浚伟（2009）则认为我国机械制造业的最大弊端在于应变能力差。企业的销售、生产、采购、财务等一系列过程，需要一个完整的供应链管理，而我国很多企业不具备这种能力。2 我国中小型企业的内部控制现状 有关我国中小型企业的发展，卢冰清（2007）曾在专题研究中小企业内部控制问题研究一文中指出：“目前中小企业内部
3、控制主要有如下几个问题：内部控制制度不健全；多数中小企业的内部控制制度不够全面缺乏有效的监督机制对内控制度认识有片面性内控制度行为主体素质较低内部审计职能弱化。另一位学者，宋蕾也同样（2005）认为：“中小企业在会计管理理念尤其是内部控制制度的建立、实施方面，意识比较薄弱”。而宗秀松（2006）认为“中小型企业由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。”2 3 货币资金内部控制与机械制造业质量的关系 质量是制造业的生命线，面对着越来越多的日系机械及东欧国
4、家的机械不断引进国内，中国的机械制造企业为了寻求自身的发展壮大，只有通过不断的降低价格和产品质量，希望以低价战术打开出路。但是，这些企业中的绝大多数货币资金的内部控制并不完善，这在一定意义上更直接的导致了企业产品的质量备受质疑。因此，不管是机械制造业还是其他企业，货币资金的内部控制都不容忽视。4 国内外对内部控制基本理论的研究 4.1 国外研究现状 关于企业的内部控制起源问题，国内外有很多的学者发表过不同的意见，例如美国的 Steven J.Root（2004）认为货币资金内部控制早在人类出现经济活动的初期就已经产生，但没有人可以确定内部控制的起源。而关于内部控制的定义问题，比较权威的是 AI
5、CPA(美国注册会计师学会)于 1949 年首次正式阐述的内部控制的定义，即“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定管理政策的贯彻执行”。之后，于 1985 年，美国成立“反对虚假财务报告委员会下属的由 AAA(美国会计学会)、IIA(国际内部注册会计师学会)、FEI(财务经理学会)和 IMA(管理会计学会)等多个专业团体组织参与的COSO 委员会，在 1992 年发布的内部控制整体框架的研究报告中再次提出了有关内部控制的定义。COSO 委员会认为内部控制的“构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与
6、管理的过程相结合”。另外，同年的英国卡德伯利报告全称为公司治理的财务面（The Financial Aspects of Corporate Governance，1992）。从财务角度研究公司治理，将内部控制置于公司治理的框架之下，以内部控制、财务报告质量以及公司治理之间的关系为前提，明确要求公司改善内部控制机制。4.2 国内研究现状 在国内，也先后有很多位学者发表过对于中小企业的内部控制定义，例如有以下几种见解：李敏（2003）认为内部控制是指企业为实现经营目标，保障 3 严格遵循有关法律法规和规章制度，确保信息真实、完整、可靠，提高企业运营的经济性、效率性和效果性而制定和实施的相关政策和
7、程序的过程，其目的是要使企业具有防止错误发生，不断自我发现错误，并自我修复的功能。而更早之前的吴秋生和余春宏两位学者，则在 1999 年第 6 期的财政研究上发表了题为强化企业货币资金内部控制的探讨的论文，这篇论文就当时我国企业货币资金内部控制存在的问题及其产生的原因进行了较详细的分析，提出了要改善公司治理结构、要由政府制定指导企业进行货币资金内部控制的指导规范等建议。5.对设计货币资金内控制度中的关键点研究 5.1 国外研究现状 目前，国际上通用的货币资金内部控制制度是 COSO 模型。这种制度主要在于强调以下几点：强调“软控制”的功能。相对于以前的内部控制而言，框架更加强调那些属于管理文化
8、层面的软性管理因素。也就是强调所谓的“企业文化就是核心竞争力”的说法。企业拥有属于自己的牢固竞争力，才能在世界市场中屹立不倒（张惠玲，2008）。强调内部控制应与企业的经营管理过程相结合。一般认为，经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。内部控制是企业经营管理过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过，内部控制只是管理的一种工具，并不能取代管理。突出强调信息系统的作用。框架认为，完备的信息处理系统是实现内部控制目标的重要保障，信息系统不仅处理企业内部产生的经营信息，而且也处理来自企业外部
9、的各类经济、法律或行政信息（宋健博，2004）。明确对内部控制的“责任”。COSO 框架第一次明确地阐述了内部控制的制定与实施的责任问题。框架指出，不仅仅是董事会、管理人员、内部审计人员，组织中的每一个人都对内部控制环节负有责任。内部控制只能做到“合理”保证。框架认为：不论设计及执行有多么完善完整，内部控制都只能为管理阶层及股东达成企业经营目标提供合理保证。而目标最终是否达成，还受内部控制本身的限制性制约等条件。4 5.2 国内研究现状 不相容职务相互分离制度。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容职务相互分离、制约和监督（孙庆平，20
10、07）。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。企业应当配备合格的人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。对于出纳等关键财务岗位，可以实行强制休假制度，并保证在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。授权批准制度。单位应当建立完善的货币的资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。避免出现运用私人关系锴后门，乱用职权或者是篡权的行为危害企业。万一企业在某个环节出现差错，名确的授权批准制度也是明确相关人员责任的最好证明。现金和银行存款的控制制度。单位要定期检查、清理银行帐户的开立及使用情况，
11、发现未经审批擅自开立银行帐户或者不按规定及时清理、撤消银行帐户等问题，应当及时处理并追究有关责任人的责任。单位要加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制（王世定,2007）。票据及有关印章的管理制度。单位要加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。6.货币资金内部控制的必要性 近年来，随着市场竞争的加剧，企业破产倒闭的现象屡见不鲜，新开业的中小企业经过 13 年的市场竞争，有近一半要倒闭。从会计角度分析，有一部分企业倒闭时由于内部控制薄弱或内部控制制度不健全。加强企业
12、的内部控制已成为会计领域的重要内容。内部控制是企业为了维护资产完整，保证会计信息和财务活动合理合法，实现经营目标，在企业内部建立的各项制约机制。货币资金是企业资产的重要组成部分，他具有交换和流通的手段，有可以当做财富来储蓄，极具被挪用和侵吞性，因而建立良好的货币资金内部控制制度尤为重要。如前所述，影响货币资金内部控制的因素包括单位领导与职工素质不高、会计出纳等岗位职责不清、报销审批制度不严等原因。因此如何加强对货币资金的内部控制成为一个迫切而引发多方关注的问题，而如何设计一个完备的货币资金内部控制体系也极具研究性和必要性。综上所述，对机械制造企业的内部控制体系建立，主要体现在以下三点：5 第一
13、，用人关；第二，制度关；第三，考核关。只有把好这“三关”，才能使国家的财经法纪和企业的各项制度、经营战略得以贯彻实施，才能保证企业货币资金业务系统内部控制制度的健全；才能使发生差错、舞弊、损失、浪费的情况减少；或者即使发生，也容易将损失降低到最低点；才能保证货币资金的安全、完整，才能在目前多数企业资金普遍感到紧张的情况下，提高货币资金的使用效率，确保生产、生活所需资金。7.展望 在经过了大量的相关文献阅读之后，本文认为企业的货币资金风险存在于经营过程中的各个环节。企业只有通过相对完善的货币资金内部控制制度来减少发生风险的可能性。尤其是我国的中小型机械制造企业，普遍存在内部控制不完善或只流于表面
14、的问题。所以，对这一类型的企业货币资金内部控制制度进行完善是非常有必要的，这样有助于采取积极有效的措施来预防和减小因为内控不完善而出现的相关问题。此外，建议可以从以下几个方面进行考虑：（1）通过宏观制度上的完善来降低发生货币资金问题的可能性；（2）明确每一个岗位的职责分工，严禁混岗的现象出现；（3）确保规定的相关政策可以严格执行，上行下效，以免形式流于表面。同时，通过对大量文献的阅读分析后，本文也认为，货币资金的内部控制制度应该视企业的具体情况而定。因此，本文在此仅选取一家比较有代表性的公司内控情况进行分析和完善。希望可以对日后的研究者提供一定的借鉴意义。6 参考文献 1秦海霞中国机械制造落后
15、 30 年J.小康，2006（3）.2马浚伟我国机械制造业信息化发展现状及趋势研究J.资治文摘管理版，2009（1）.3卢冰清我国小型外资制造企业内部控制问题探讨外资小企业 W 公司内部控制案例分析J.上海：复旦大学，2004.4宋蕾中小企业当心患上“内控疲软症”EB/OLhttp:/ J.Root 著，付涛译加强公司治理的内部控制M.北京：清华大学出版社，2004.7李敏内部会计控制规范与监控技术M.上海：上海财经大学出版社，2003.8吴秋生、余春宏强化企业货币资金内部控制的探讨J.财政研究，1999（2）.9张惠玲COSO 内部控制框架简介J.The Leadership of The
16、Future，2008（9）.10宋健博企业内部控制M.北京：中国人民大学出版社,2004.11孙庆平谈货币资金的内部控制方法J.铁道财会，2007（4）.12王世定货币资金控制实务与案例M.北京：经济科学出版社，2007.13池国华吴晓巍，管理控制的理论演变及其与内部控制关系J.审计研究，2003（5）.14张连起内部控制建设十大“组合元素”辨析J.财务与会计，2007（8）.15财政部内部会计控制规范货币资金（试行）R.2001.16COSO.Internal Control over Financial Reporting Guidance for Smaller Public Companies Volume II：GuidanceS.2006.17The Financial Aspects of Corporate GovernanceM.London，Gee(a division of professional publishing Ltd),1992.