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1、键入文字 关于企业内部审计的独立性 本文讲述了关于企业内部审计的独立性的内容,供大家参考,接下来一起具体阅 读下吧。论文摘要:分析我国上市公司内部审计部门产生的历史背景以及现状的基础上,借 鉴国际上成熟的内部审计部门独立性的成功经验,结合当前我国上市公司在内部审计 部门存在的问题以及我国面临的提高内部审计独立性的现实需要,对加强内部审计部 门独立性提出了相关对策和建议。论文关键词:内部审计;独立性;机构设置 1 国外关于企业内部审计独立性的研究成果 1.1 国外内部审计的发展阶段 随着资本主义经济的发展,内部审计的职能也从以查找错误为导向,单纯的监督、控制以及保护企业财产的 警察 角色,发展至

2、今日以企业风险管理为导向。1键入文字 1.1.1 以 控制 为导向的内审阶段 20 世纪 40 至 60 年代,在内审制度产生的初期,企业只在总公司一级设立内审机 构,实行自上而下的巡回式审计,一般由会计部门领导,实质上履行的是会计监督职 能。1.1.2 以 流程 为导向的内审阶段 内审职能到了 20 世纪 70 至 80 年代,变成以业务流程为关注点,对组织内关键业务 流程的设计、效果和效益进行评价。1.1.3 以 风险基础 为导向的内审阶段 演进至 20 世纪 80 到 90 年代,随着国际金融一体化进程加快,以 风险基础 为导向 的内审应时而出,主要关注对企业关键业务流程以及关键控制的风

3、险的辨识,从而采 取措施,降低组织面临的风险。1.1.4 以 企业风险管理 为导向的内审阶段 2键入文字 到了上世纪 90 年代后期,企业对风险的认识产生了较大的转变 认为企业所面临的 是包含了财务管理、业务经营、流程管理以及战略管理等多方面的风险,是企业的整 体风险,而不是局限于某一部分、某一功能或某一区域。1.2 国外内部审计独立性的研究现状 早在 1947 年,国际内部审计师协会(IIA)就将内部审计界定为一种 独立评价活动,此后,内部审计的定义虽几经变迁,但 独立 作为内部审计的显着特征一直被包含在 有关定义中。根据 IIA2001 年提出的内部审计最新定义,认为内部审计是一项独立、客

4、观的保证与咨询活动,目的是为组织增加价值并提高机构的运作效率,从而帮助组 织实现其目标。IIA(2003)也指出,恰当的报告关系对实现独立性、客观性及在组织中的地位是至关 重要的,它们是内部审计有效履行其义务的必要因素。IIA 进而提出 双报告模型。IIA 建议:CAE 在职能上应向审计委员会、董事会或其他适当的治理机构报告并负 责;CAE 的行政性报告应当面向 CEO 或另一位具有充分权利的高级管理人员,以使日 常审计工作得到适当的支持。2 我国关于企业内部审计独立性的研究成果 1 我国内部审计的发展阶段 3键入文字 第一阶段(1983 年-1994 年)为我国内部审计初步建立的阶段。中华人

5、民共和国审计署 成立后,就一直依靠行政力量推动企事业单位建立内部审计制度。1983 年国务院批转 了审计署关于开展审计工作几个问题的请示,首次提到了内部审计监督问题;1985 年国务院颁布关于审计工作的暂行规定;1989 年审计署发布了关于内部审计工作 的规定,这是我国第一部关于内部审计的部门规章。这一阶段通过行政法规确立了内 部审计的基本制度,促使我国内部审计走上了依法审计的轨道。第二阶段(1994 年-2002 年)为我国内部审计立法进一步完善的阶段。1994 年 8 月颁布 了审计法;1995 年 7 月审计署发布了关于内部审计工作的规定;1998 年经审计 署批准,中国内部审计学会更名

6、为中国内部审计协会,使其成为对企业、事业行政机 关和其他事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。2001 年中国 内部审计协会开始实行国际上通行的行业自律管理,推动我国内部审级逐步走向职业 化。第三阶段(从 2003 年开始至今)为我国内部审计法规体系全面建立健全的阶段。2003 年 3 月审计署颁发了关于内部审计工作的规定,这一新规定的颁布,是我国内部审 计逐步走上法制化、规范化轨道的重要标志。2 我国企业内部审计独立性的研究现状 近年来,随着我国加入世界贸易组织,经济的快速增长,经济行为越加国际化,我 国企业内部审计也得到了较快的发展,目前已具备了一定数量的组织机构和人员,

7、它 4键入文字 在维护国家财经法纪、改善企业经营管理、提高经济效益等方面都发挥了积极作用。但同时我们也要看到,企业内部审计在认识、地位、人员素质等方面还存在着一些问 题。3 影响我国企业内部审计部门独立性的主要因素分析 tips:感谢大家的阅读,本文由我司收集整编。仅供参阅!本文讲述了关于新兴信息企 业生命力综合评价的内容,供大家参考,接下来一起具体阅读下吧。摘 要 结合新兴信息企业的特点,根据对企业竞争力的评价原则,从生产研发、营 销和市场活动、企业内部管理能力和企业财务状况等方面构建对企业生命力综合评价 体系,并运用层次分析方法和模糊理论,建立了一个定性与定量分析相结合的综合评 价模型。它

8、不但能全面、有效地反映新兴信息企业的基本特征,还能较好地评估出新 兴信息企业的总体价值,为有效扶持并引导信息企业成长、促进新经济发展提供建设 性的指导意见。关键词 新兴信息企业;层次分析法;综合评价 5键入文字 21 世纪的经济是以信息为基础的经济,以 IT 企业为代表的信息产业得到了迅猛发 展,尤其是一些成立一到三年的新兴信息企业。这些新兴信息企业的快速成长,对于 促进科技成果转化、孕育新技术、推进新经济的发展发挥着重要作用。因此,如何评 价新兴信息企业的发展状况有效扶持并引导信息企业发展就成为一个突出的问题。一、研究背景 关于 IT 企业,孟雪梅(2002)认为:IT 信息企业指以搜集、存

9、储、检索、分析、应 用、评估和使用各种信息的企业,包括应用 ERP、CRM、SCM 等软件直接辅助决策,也包括利用其它决策分析模型或借助 DW/DM 等技术手段来进一步提高分析的质量,辅助决策者作决策。张庆华(2002)认为我国 IT 产业呈现出一些特点,如服务业已经成 为用户的需求热点;从非理性消费向理性消费的转变;行业用户成为计算机市场的主要消 费者;价格竞争仍然是厂商之间的重要手段。姜宏(2008)指出我国的 IT 企业有着劳动资 本低、市场广阔、投资环境良好的优势,但也存在着资金不足、创新能力低、总体技 术水平低等缺点。总的来说,我国 IT 企业目前尚不拥有全球领先的信息产品技术,走

10、的是模仿式的发展道路,模仿的低水平导向使整个行业处于高度竞争状态,企业往往 采取低成本竞争策略,这使竞争者的利润空间大大减少。正是由于这种竞争使每天都 有无数的 IT 企业面临死亡,只有小部分企业能够在这种竞争中成长为一个成功的企 业,而那些 0-3 年内无法正常经营的 IT 企业则占绝大多数。成立不到三年的新兴 IT 企业发展的差异性从市场的角度来看就是企业生命力的差异 性。顾志群、蔡月祥(2001)认为:企业的生命力主要表现为生存能力、发展能力和竞争 6键入文字 能力。生存能力主要包含规模大小、技术装备能力、产品竞争能力、获利能力和运营 能力;企业发展能力则是生存能力的延伸,获得更大的盈利

11、,使企业自身经营处于良性 循环,就必须不断地发展,使其规模不断扩大,竞争能力不断增强。因此,对 IT 企业 生命力进行评估并以此为基础进行有针对性发展改进和政策扶持是非常必要的。二、影响新兴信息企业生命力的主要因素 企业的成长是一个渐进的过程。一般划分的依据是组织生命周期(Organization Life Cycle)和财务成长周期(Financial Growth Cycle),如 Mathew W.Rutherford,Patrick McMullen,Sharon Oswald(2001),和 Kee S.Kim,Tami L.Knotts,Stephen C.Jones(2008)。

12、结合本文的研究目的和相关的文献资料,将新兴的信息企业界定为:成立时间较短(三年及三年以下)、成熟期以前、资产规模较小、科研开发投入高、增长 速度快的企业,是以信息产品或服务研制开发、生产转化和经营销售为主体的企业。根据新兴信息企业的特点,参照路军(2009)、陈红川(2007)、Kee S.Kim,Tami L.Knotts,Stephen C.Jones(2008)等国内外学者的研究成果,认为影响一个新兴信息企业的 生命力表现大致可以从生产和研发能力、营销和市场活动能力、企业内部管理能力、企业财务状况四个方面来分析。生产和研发能力主要是从产品制造和信息服务提供的角度考察 IT 企业的发展能力

13、和 竞争能力。它是从产品及信息服务的角度考察信息企业的核心竞争力:从产品及服务 溢价的角度,附加值的大小决定了企业产品的技术含量和经济价值增值量;企业信息化 水平,将会是衡量企业信息技术基础和潜在发展能力的指标;专利获取,衡量企业研究 7键入文字 与开发能力以及技术储备水平;研发资金投入占比反映企业对于研发的重视以及后继潜 力。营销和市场活动能力主要是从企业在竞争市场上的营销表现来考察信息企业的生存 状态和竞争能力。它是从企业在市场中的地位、销售业绩、营销管理等方面考察:销 售增长率测度企业发展状态、成长水平;客户满意度测度企业产品或服务的市场适应能 力;市场推广费用,用营销费用/企业销售收入

14、总额计算,反映企业对于市场营销重视程 度;企业声誉指标,定性的衡量企业在市场或行业的定位,用以测评企业的市场影响 力。企业内部管理能力从内部组织管理的角度来测度企业对资源的管理能力和管理效 率。它可以从五个方面来衡量:员工学历结构,主要是指具有本科及以上学历者占企 业人员总数的比例;内部培训体系指标,该指标定性的反映员工对企业在生产经营活动 中的理想追求、是非标准以及企业存在和发展目的、意义的认知程度;工作环境状况,定性的评价企业的整体工作环境与内部管理的效率;员工报酬认可指标,该指标定性的 评价企业的薪酬和利益激励的设置合理程度。企业的财务状况则能较全面的反映企业现有的经营状况以及过往的经营

15、业绩。在这 方面指标主要考虑到新兴信息企业成立时间短、资产规模小、成长速度快等特点,指 标主要选取体现流动性资产指标,包括:企业流动资产周转率,其等于主营业务收入 净额/平均流动资产总额,该指标越高表明企业流动资产周转速度越快、利用越好;企业 应收账款周转率,其说明一定期间内公司应收帐款转为现金的平均次数,应收账款周 8键入文字 转率越高,表明公司收账速度快,平均收账期短,坏账损失少,资产流动快,偿债能 力强;企业存货周转率,是销货成本被平均存货所除而得到的比率,衡量和评价企业购 入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标。三、基于 AHP 和模糊理论的综合评价体系构建 由于所处的

16、行业与市场具有较大的差异性,IT 企业在识别与评价企业生命力的过程 中通常很难找到合适的标杆企业,而且由于市场环境、管理水平和企业财力等问题造 成企业经营者不可能在内部开展全面的生命力评价和构建工作。因此,IT 企业应该结 合自身发展情况,首先判断自己生命力的强弱,其次借鉴标杆企业的成功经验,然后 有针对性地开展提示市场表现的改进工作,从而达到事半功倍的目的。由此可以看 出,企业生命力评价的有效建立对于企业的建设和发展有着不可小觑的作用,对于引 导并扶持相关企业起着重要决策依据作用。但是从以上分析可以看出,影响企业生命 力表现的因素较多且既有定性也有定量指标,定性指标也多为模糊的评价。因此,本

17、 文尝试利用模糊理论建立判别模型。根据影响新兴信息企业生命力的主要因素的分 析,建议构建一个多层次模糊评价评估模型,利用分层的办法来解决问题(如表 1 所 示)。但是,在考虑定性指标和定量指标的混合多因素时,会有两方面问题:一方面是权 重分配很难确定;另一方面是在满足归一性要求的前提下每一因素的权重必然很小,因 素的信息量将会埋没在计算中。9键入文字 指标权重设定处理的方法较多,一般采用专家意见法、专家调查法和层次分析法。采用 AHP(层次分析方法)确定同级指标的权重是一个相当较好的选择。层次分析法(AnalyticHierarchyProcess,AHP)为美国运筹学家 T.L.Satty

18、等人在 20 世纪 70 年代提出 的一种定性与定量分析相结合的多准则决策方法。它将决策问题的有关元素分解为目 标、准则、方案等层次,用一定标度对人的主观判断进行客观量化,并在此基础上进 行定性和定量分析的一种决策方法。尽管利用 AHP 方法会有一定的主观性,但在 AHP 严格的数学逻辑方法下,可以对确定的权数进行理清和修理,以尽可能提出主观成 分,符合客观现实。因素信息量的处理即模糊合成算法选择较多,最简单的合成算法就是普通矩阵乘法(即加权平均法)。这种方法的模型中每个因素都对综合评价有所贡献,可以避免信息丢 失,因此也比较客观的反映了评价对象的全貌。四、新兴企业生命力评价方法 根据前面的分

19、析,本文采取二级模糊综合评价模型,将目标层 U 按属性分成四个准 则子集U1,U2,U3,U4。同时建立评价指标的评语集,用 V=V1,V2,V3,V4 表示,本评估模型建议所定义的评语集 V=优,良,中,差4 个档次。将每一个子因 素分别做出综合评判。由于效果层指标中有定量也有定性,因此在评价是可以把定量 指标分成不同的区间段,定性指标分成不同的水平等级,并给出统一的标准分值,具 体如表 2 所示。10键入文字 对每一个评价指标 Ui(i=1,2,3,4)进行单指标评价。由于因素集 U 到评语集 V 是 一个模糊映射,因此可以根据表 2 的标准分值进行评价,确定 Ui 中各个因素对应于 V

20、中的各种评语的隶属度矩阵,逐个对被评新兴信息企业从最底层指标 Uij 上进行量化,即确定从指标 Uij 来评判被评企业对各等级模糊子集的隶属度(Ri|Uij),从而得到模糊 关系矩阵 Ri。通过专家评分以及 AHP 来确定 Ui 中各指标的权重,这样既考虑了人们 主观上对各项指标的重视程度,又考虑了各项指标原始数据之间的相互联系及它们对 总体评价的影响。将得出的 Ui 最终评定作为一个独立元素。用 Bi 作为 Ui 的单指标评价向量,可构成 U 到 V 的模糊评价矩阵 R。按照 Ui 在 U 中的重要程度给出权重 A=a1,a2,a4T 且 ai =1。于是得出 U 的最终评语向量 B。即 B

21、=A.R。按照最大隶属度原则,据此可以 得出每个新兴信息企业生命力的一个总体评价。当然,由于是对多个企业进行整体评 价,因此要对多个企业的评价结果进行综合排序并选出最优者。五、结束语 本文在借鉴已有文献资料的基础上,采用 AHP 和模糊理论的综合评价方法处理对新 兴信息企业生命力评价问题。此方法规避了 AHP 不适用于多方案综合评价问题的弊 端,在对新兴信息企业定性分析的基础上,进行定量化、模型化的综合评价。它不但 能全面、有效地反映新兴信息企业的基本特征,而且还能较好地评估出新兴信息企业 11键入文字 的总体价值,为有效扶持并引导信息企业成长、促进新经济发展提供建设性的指导意 见。当然,本文

22、对 IT 企业生命力评价的研究只是一种探讨,仍然存在诸多不足,例如 指标因素挖掘的可靠性论证、IT 企业生命力如何更准确量化等问题,这些都有待做进 一步研究。参 考 文 献 1路军.基于模糊聚类的核心竞争力指标识别J.科技管理研究,2009,29(8):123-125 陈红川.高新技术企业核心竞争力评价体系研究J.广东社会科学,2007,23(4):79-85 孟雪梅.信息资源建设M.哈尔滨:黑龙江人民出版社,2002 姜宏.我国 IT 产业发展现状分析J.北京劳动保障职业学院学报,2008(2):48-51 以上就是关于新兴信息企业生命力综合评价的全部内容,希望给予大家帮助。12键入文字 t

23、ips:感谢大家的阅读,本文由我司收集整编。仅供参阅!由于我国经济发展的特殊形 式我国内部审计的发展是先天不足。1 公司治理结构存在缺陷 在我国的上市公司中,比较常见的公司治理结构缺陷主要表现在股东大会形同虚 设、董事会难以对经理层进行有效约束、独立董事难以发挥作用、监事会未能充分发 挥监督作用等方面,这就严重影响了内部审计部门职能的发挥。2 内部审计的机构设 置不完善 目前,我国企业内部审计的报告关系呈现多元化状态。尽管一些企业建立了审计委 员会,并规定了内部审计部门对审计委员会负责。但是对于内部审计机构对财会部门 负责,多数的内部审计机构则对总经理负责,内部审计机构对董事会负责这样的机构

24、设置,就严重的影响了内部审计部门的独立性,使其职能的发挥受到很大的限制。3 内部审计人员缺乏独立性 内部审计人员作为单位的一名成员,他们的工作、工资、其它福利等受本公司有关 负责人的支配。这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑。另 外,由于领导的重视程度不够,内部审计被不切实际的精简,人员队伍不稳定,从而 使内部审计人员对在审计部门的前途缺乏信心,严重影响了内部审计人员的独立性。3.4 内部审计机构缺乏独立性 13键入文字 在我国现阶段,上市公司的内部审计机构多是在本公司主要负责人的直接领导下开 展工作的,直接对公司负责人负责,其人员配置、职务升迁、工作地位及工资福利待 遇等

25、都由本单位负责人决定。这也就引出了一系列的问题,首先,内部审计机构在经 济上不够独立;其次内部审计人员执纪执法的程度直接受公司负责人的影响,缺乏独立 性。所以,我们从现阶段我国上市公司机构设置的现状发现,内部审计机构缺乏独立 性,这就使得该机构的整体职能难以发挥。4 提高我国企业内部审计独立性的对策 1 提高内部审计机构的独立性 内部审计独立性的一个最主要标志,就是内部审计机构设置的独立性。科学、有效 的内部审计机构设置是内部审计发挥作用的保障。内部审计机构在企业中处于什么样 的地位,内部审计部门与业务部门及其他各职能部门之间存在着怎样的制衡关系等因 素,最终决定了内部审计工作的独立性程度。2

26、 实行统管统派制度,强化内部审计的 独立性 为了强化内部审计人员的独立性,部门、单位的内部审计人员可由内部审计部门统 一委派,内部审计部门向委派单位收取一定费用,用以支付派出内部审计人员的工资 和福利。内部审计人员实行统管统派制,从行政上和经济上解除了内部审计人员对委 派单位(或称服务单位)的依存关系,消除了内部审计人员的后顾之忧,增强了内部审计 人员的独立性,扩大了内部审计人员的自主权。内部审计部门为了监控审计质量,考 14键入文字 核内部审计人员的政绩,要求他们定期制订审计计划,并报送内部审计部门;另一方面 要规定内部审计人员的试用期(如一年或二年),如果在试用期间不合格或不能取得相应 的

27、职称者,除进行必要的教育外,必要时可以撤换。制定内部审计轮岗制度,保证内 部审计人员定期轮换,内部审计人员长期负责对某一部门或单位的审计工作,人情因 素不可避免,影响其客观、公正地履行审计职责。3 提高内部审计人员的独立性 审计独立性除了要求内部审计机构具有独立性,还要求内审人员在精神上保持独立 性、客观性和遵守职业操守。我国内部审计准则规定:内部审计机构和人员应保 持其独立性和客观性,不得参与被审计单位的任何实际经营管理活动。目前,我国多数企业在任用内审人员时,仅仅考察其是否具备财务知识。因此,我 国大多数内部审计人员是从企业财务部门分离出来的。而财务收支审计是内部审计的 基础性内容,这种状

28、况造成内部审计人员的独立性较差。要提高内部审计人员的独立 性,必须对内部审计机构实行专职化的人员配备。对从事内部审计工作的人员在实行 严格准入制度的同时,也要对其进行职业道德教育,使之对审计事项的判断和决定不 屈从于他人的意志,不受外界的干扰,保持客观性和公正性。4 内部审计的外部化 除了提高内部审计机构和内部审计人员的独立性之外,内部审计外部化也是提高内 部审计独立性的一种有效途径。它主要有外包与合作两种形式,前者指企业将其内部 15键入文字 审计工作全部或大部分外包给外部审计组织,后者指企业在开展内部审计工作时,根 据需要借助外部审计力量,共同完成内部审计工作。形式上的独立有助于提高实质上

29、 的独立。内部审计外部化后,内部审计工作全部或部分地由外部审计人员行使,他们 既独立于所有者,又独立于经营者,能够站在客观、公正的立场上对企业的财务状 况、经营管理状况、内部控制状况进行监督和评价。因此,适当的条件下,内部审计 外部化有利于提高内部审计工作的独立性。企业应当将内部审计与外部审计有机地结 合起来,实现两者的优势互补,促进内部审计独立性的提高,从而推动内部审计的发 展。5 结语 本文针对企业内部审计独立性的问题,通过分析国内外发展状况及目前我国的现状 和影响因素分析,并针对我国内部审计的独立性的现状提出相应对策。随着市场经济 的不断发展,上市公司的内部机构设置也日趋复杂,企业应当通过各种手段和措施提 内部审计机构的独立性,使内部审计机构成为一个在财务、会计、审计事项方面发挥 重要监督作用的治理机构,为企业健康、稳定发展提供有力保障。以上就是关于企业内部审计的独立性的全部内容,希望给予大家帮助。tips:感谢大家的阅读,本文由我司收集整编。仅供参阅!16

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