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1、企业会计准那么 2023 年原文+指南+说明-企业会计准那么指南 2023范文一一、总体要求企业会计准那么第 30 号财务报表列报以下简称“本准那么”标准了财务报表的列报。列报，是指交易和 事项在报表中的列示和在附注中的披露。其中，“列示”通常 反映资产负债表、利润表、现金流量表和全部者权益或股东 权益，下同变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注 中的信息。本准那么主要标准了财务报表的组成，财务报表列 报的根本要求，资产负债表、利润表、全部者权益变动表的列 示和附注的披露内容、构造及其编制方法等问题。本准那么规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的构造性表述。一套完好的财务报表
2、至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、全部者 权益变动表和附注，并且这些组成局部在列报上具有同等的重 要程度，企业不得强调某张报表或某些报表或附注较其他 报表或附注更为重要。本准那么规定，企业应当依据各项 会计准那么确认和计量的结果编制财务报表；企业编制财务报第 10 页 共 52 页表时应当对企业持续经营才能进展评估；企业应当依据权责发 生制编制财务报表，但现金流量表信息除外；企业财务报表工 程的列报应当在各个会计期间保持全都；企业单独列报或汇总 列报相关工程时应当遵循重要性；企业财务报表工程一 般不得以金额抵销后的净额列报；企业应当列报可比会计期间 的比较数据等。本准
3、那么规定，资产负债表应当依据资产、负债和全部者权益三大类别分类列报，并且资产和负债应当依据流淌性列示。利润表应当对费用依据功能分类进展列报，同时在附注中 披露费用依据性质分类的利润表补充资料；利润表中其他综合 收益工程应当依据其他相关会计准那么的规定分为“以后会计 期间不能重分类进损益的其他综合收益工程”和“以后会计期 间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益工程”两 类列报。全部者权益变动表应当反映构成全部者权益的各组成 局部当期的增减变动状况，综合收益和与全部者或股东的 资本交易导致的全部者权益变动应当分别列示。本准那么还对 附注至少披露的信息进展了标准。企业应当依据本准那么及应用指
4、南的规定，并结合自身经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式。企业如存在 特别工程或特别行业企业确有特别需要的，可以结合本企业的实际状况，在本应用指南规定的财务报表格式的根底上对财务 报表格式进展相应调整和补充。二、关于适用范围本准那么规定，本准那么适用于个别财务报表和合并财务报表，以及年度财务报表和中期财务报表。在遵循本准那么的 根底上，企业编制合并财务报表的，还应当遵循企业会计准 那么第 33 号合并财务报表。企业编制中期财务报表的，还应当遵循企业会计准那么第 32 号中期财务报 告，中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金 流量表和附注，企业可以依据需要自行打算是否编制中期全
5、部 者权益变动表。与年度财务报表相比，除中期财务报告中的附 注披露可适当简化外，中期资产负债表、利润表、现金流量表 和全部者权益变动表假设编制的话的格式和内容应当与年 度财务报表相全都。从财务报表组成局部来看，本准那么主要对资产负债表、利润表、全部者权益变动表的列报和附注的披露进展了标准， 企业编制现金流量表还应当遵循企业会计准那么第 31 号现金流量表，但是本准那么对财务报表列报的根本要求同 样适用于现金流量表的列报。本准那么对财务报表列报进展了性和框架性的规 定，是企业列报财务报表的最低要求，企业还应当同时遵循其 他会计准那么中规定的特别列报要求。三、关于财务报表列报的根本要求一依据各项会
6、计准那么确认和计量的结果编制财务报表企业应当依据实际发生的交易和事项，遵循企业会计准那么根本准那么以下简称“根本准那么”、各项详 细会计准那么及解释的规定进展确认和计量，并在此根底上编 制财务报表。企业应当在附注中对这一状况作出声明，只有遵循了企业会计准那么的全部规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企 业会计准那么”。同时，企业不应以在附注中披露代替对交易 和事项确实认和计量，也就是说，企业承受的不恰当的会计政 策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对 交易和事项进展正确确实认和计量。此外，假设依据各项会计准那么规定披露的信息缺乏以让报表使用者理解特定交易或事项对企业财务状况、经
7、营成果和 现金流量的影响时，企业还应当披露其他的必要信息。二列报根底本准那么规定，企业应当以持续经营为根底编制财务报 表。持续经营是会计的根本前提，也是会计确认、计量及编制 财务报表的根底。在编制财务报表的过程中，企业治理层应当 全面评估企业的持续经营才能。企业治理层在对企业持续经营 才能进展评估时，应当利用其全部可获得的信息，评估涵盖的 期间应包括企业自资产负债表日起至少 12 个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期 的盈利才能、偿债才能、财务弹性以及企业治理层转变经营政 策的意向等。评价结果说明对持续经营才能产生重大疑心的， 企业应当在附注中披露导致对持续经
8、营才能产生重大疑心的影 响因素以及企业拟实行的改善措施。企业在评估持续经营才能时应当结合考虑企业的具体情况。通常状况下，假设企业过去每年都有可观的净利润，并且 易于猎取所需的财务资，那么对持续经营才能的评估易于判 断，这说明企业以持续经营为根底编制财务报表是合理的，而 无需进展具体的分析。反之，假设企业过去多年有亏损的记录等状况，那么需要通过考虑更加广泛的，相关因素来作 出评价，比方目前和预期将来的获利才能、债务清偿方案、替 代融资的潜在来等。企业假设存在以下状况之一，那么通常说明其处于非持续经营状态：1企业已在当期进展清算或停顿营业；2企业已经正式打算在下一个会计期间进展清算或停顿营业；3企
9、业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进展清算或停顿营业。企业处于非持续经营状 态时，应当承受清算价值等其他根底编制财务报表，比方破产 企业的资产承受可变现净值计量、负债依据其估量的结算金额 计量等。在非持续经营状况下，企业应当在附注中声明财务报 表未以持续经营为根底列报、披露未以持续经营为根底的缘由 以及财务报表的编制根底。三权责发生制本准那么规定，除现金流量表依据收付实现制编制外，企业应当依据权责发生制编制其他财务报表。在承受权责发生制 会计的状况下，当工程符合根本准那么中财务报表要素的定义 和确认标准时，企业就应当确认相应的资产、负债、全部者权 益、收入和费用，并在
10、财务报表中加以反映。四列报的全都性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。本 准那么规定，财务报表工程的列报应当在各个会计期间保持一 致，不得随便变更。这一要求不仅只针对财务报表中的工程名 称，还包括财务报表工程的分类、排列挨次等方面。在以下状况下，企业可以变更财务报表工程的列报：1会计准那么要求转变财务报表工程的列报；2企业经 营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事 项发生后，变更财务报表工程的列报可以供给更牢靠、更相关 的会计信息。企业变更财务报表工程列报的，应当依据本准那 么的有关规定供给列报的比较信息。五依据
11、重要性单独或汇总列报工程关于工程在财务报表中是单独列报还是汇总列报，应当依据重要性来推断。总的是，假设某工程单个看不 具有重要性，那么可将其与其他工程汇总列报；如具有重要性，那么应当单独列报。企业应当遵循如下规定：1.性质或功能不同的工程，一般应当在财务报表中单独列 报，但是不具有重要性的工程可以汇总列报。比方，存货和固 定资产在性质上和功能上都有本质差异，必需分别在资产负债 表上单独列报。2.性质或功能类似的工程，一般可以汇总列报，但是对其具有重要性的类别应当单独列报。比方，原材料、低值易耗品等 工程在性质上类似，均通过消费过程形成企业的产品存货，因此可以汇总列报，汇总之后的类别统称为“存货
12、”在资产负债 表上单独列报。3.工程单独列报的不仅适用于报表，还适用于附注。某些工程的重要性程度缺乏以在资产负债表、利润表、现金流 量表或全部者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，在这种状况下应当在附注中单独披露。比方，对某制造业 企业而言，原材料、在产品、库存商品等工程的重要性程度缺 乏以在资产负债表上单独列示，因此在资产负债表上汇总列示，但是鉴于其对该制造业企业的重要性，应当在附注中单独 披露。4.本准那么规定在财务报表中单独列报的工程，企业应当单独列报。其他会计准那么规定单独列报的工程，企业应当增加 单独列报工程。重要性是推断财务报表工程是否单独列报的重要标准。本准那么规定，重要
13、性是指在合理预期下，假设财务报表某工程 的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，那么该工程 就具有重要性。企业在进展重要性推断时，应当依据所处环境，从工程的性质和金额大小两方面予以推断：一方面，应当 考虑该工程的性质是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；另一方面，推断工 程金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总 额、全部者权益总额、营业收入总额、营业本钱总额、净利润、综合收益总额等直接相关或所属报表单列工程金额的比重 加以确定。企业对于各个工程的重要性推断标准一经确定，不 得随便变更。六财务报表工程金额间的相互抵销本准那么规定，财务报表工
14、程应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得工程和损失工程的 金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准那么另 有规定的除外。比方，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠 本企业的应收款相抵销，否那么就掩盖了交易的本质。再如， 收入和费用反映了企业投入和产出之间的关系，是企业经营成 果的两个方面，为了更好地反映经济交易的本质、考核企业经 营治理程度以及推测企业将来现金流量，收入和费用不得相互 抵销。本准那么规定以下三种状况不属于抵销：1.一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。例如，汇兑损益应当以净额列报，为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额
15、列报。但是，假设相关的 利得和损失具有重要性，那么应当单独列报。2.资产或负债工程按扣除备抵工程后的净额列示，不属于抵销。例如，资产计提的减值预备，本质上意味着资产的价值确 实发生了减损，资产工程应当按扣除减值预备后的净额列示， 这样才反映了资产当时的真实价值。3.非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易本质的，不属于抵销。 非日常活动并非企业主要的业务，非日常活动产生的损益以收 入扣减费用后的净额列示，更能有利于报表使用者的理解。例 如，非流淌资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除 该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报。七比较信息的列报
16、本准那么规定，企业在列报当期财务报表时，至少应当供给全部列报工程上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解 当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者供给比照数据，进步信息在会计期间的可比性。列报比较信息的这一要求 适用于财务报表的全部组成局部，即既适用于四张报表，也适 用于附注。通常状况下，企业列报全部列报工程上一个可比会计期间的比较数据，至少包括两期各报表及相关附注。当企业追溯应 用会计政策或追溯重述、或者重分类财务报表工程时，依据企业会计准那么第 28 号会计政策、会计估量变更和过失更正等的规定，企业应当在一套完好的财务报表中列报最 早可比期间期初的财务报表，即应当至少列报三期资产负债表、
17、两期其他各报表利润表、现金流量表和全部者权益变动 表及相关附注。其中，列报的三期资产负债表分别指当期期 末的资产负债表、上期期末即当期期初的资产负债表、以 及上期期初的资产负债表。企业依据本准那么的规定确需变更 财务报表工程列报的，应当至少对可比期间的数据依据当期的 列报要求进展调整，并在附注中披露调整的缘由和性质、以及 调整的各工程金额。但是，在某些状况下，对可比期间比较数 据进展调整是不实在可行的，比方，企业在以前期间可能没有 依据可以进展重分类的方式搜集数据，并且重生成这些信 息是不实在可行的，那么企业应当在附注中披露不能调整的缘由、以及假设金额重分类可能进展的调整的性质。关于企业变更会
18、计政策或更正过失时要求的比 照拟信息的调整，由企业会计准那么第 28 号会计政策、会计估量变更和过失更正标准。八财务报表表首的列报要求财务报表通常与其他信息如企业年度报告等一起公 布，企业应当将依据企业会计准那么编制的财务报告与一起公 布的同一文件中的其他信息相区分。本准那么规定，企业在财务报表的显著位置通常是表首 局部应当至少披露以下根本信息：1.编报企业的名称。如企业名称在所属当期发生了变更的， 还应明确标明。2.对资产负债表而言，应当披露资产负债表日；对利润表、现金流量表、全部者权益变动表而言，应当披露报表涵盖的会 计期间。3.货币名称和单位。依据我国企业会计准那么的规定，企业应当以人民
19、币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民 币元、人民币万元等。4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。九报告期间本准那么规定，企业至少应当按年编制财务报表。依据中华人民共和国会计法的规定，会计年度自公历 1 月 1日起至 12 月 31 日止。因此，企业在编制年度财务报表时， 可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的状况，比方企业 在年度中间如 3 月 1 日开场设立等。在这种状况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的缘由，并应当说明由此引起财务报表工程与比较数据不具可比性 这一事实。四、关于资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，即反映了某
20、一特定日期关于企业资产、负债、全部者权 益及其相互关系的信息。一资产负债表列报的总体要求1.分类别列报资产负债表列报应当照实反映企业在资产负债 表日所拥有的资、所承担的负债以及全部者所拥有的权益。本准那么规定，资产负债表应当依据资 产、负债和全部者权益三大类别分类列报。2.因此，本准那么规定，金融企业等特别行业企业等可以大体依据流淌性挨次列示全部的资产和负债。本准那么规定，对 于从事多种经营的企业，可以承受混合的列报根底进展列报，即对一局部资产和负债依据流淌资产和非流淌资产、流淌负债 和非流淌负债列报，同时对其他资产和负债依据流淌性挨次列 报，但前提是可以供给牢靠且更加相关的信息。3.列报相关
21、的合计、总计工程资产负债表中的资产类至少应当列示流淌资产和非流淌资产的合计工程；负债类至少应当列 示流淌负债、非流淌负债以及负债的合计工程；全部者权益类 应当列示全部者权益的合计工程。但是，依据企业的经济性质 列报“流淌资产合计”、“非流淌资产合计”、“流淌负债合 计”、“非流淌负债合计”等工程不实在可行的，那么无需列 报这些工程。比方，金融企业等特别行业企业的资产和负债按 照流淌性挨次列报的状况。资产负债表遵循了“资产负债 全部者权益”这一会计恒等式，把企业在特定时日所拥有的经 济资和与之相对应的企业所承担的债务及偿债以后属于全部者 的权益充分反映出来。因此，本准那么规定，资产负债表应当 分
22、别列示资产总计工程和负债与全部者权益之和的总计工程， 并且这二者的金额应当相等。二资产的列报资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或掌握的、预期会给企业带来经济利 益的资。依据本准那么的规定，资产应当依据流淌资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流淌资产和非流淌资 产类别下进一步按性质分项列示。1.流淌资产和非流淌资产的划分本准那么规定，资产满足以 下条件之一的，应当归类为流淌资产：1估量在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收账款等资产。需要指出的是，变现一般针 对应收账款等而言，指将资产变为现金；出售一般针对产品等 存货而言；耗用
23、一般指将存货如原材料转变成另一种形态如产成品。2主要为交易目的而持有。比方一些依据企业会计准那么第 22 号金融工具确认和计量划分的交易性金融资产。但是，并非全部交易性金融资产均为流淌资产，比方自 资产负债表日起超过 12 个月到期且预期持有超过 12 个月的衍生工具应当划分为非流淌资产或非流淌负债。3估量在资产负债表日起一年内含一年，下同变 现。4自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负 债的才能不受限制的现金或现金等价物。本准那么规定，流淌资产以外的资产应当归类为非流淌资 产。对于同时包含资产负债表日后一年内和一年之后预期将收回或清偿金额的资产和负债单列工程，本准那么还要求企业应 当披
24、露超过一年后预期收回或清偿的金额。比方，金融企业资 产负债表中的资产和负债工程依据流淌性挨次列示，有些资产 或负债工程中同时包含了资产负债表日后一年内和一年之后预 期收回或清偿的金额，针对这些工程，企业应当在附注中披露 资产负债表日后一年之后预期收回或清偿的金额。再如，房地 产开发企业的正常营业周期通常长于一年，其已经开发完工和 正在开发的房地产作为存货在资产负债表的流淌资产局部列示，企业对于该存货还应当在附注中披露资产负债表日后一年 之后预期收回的金额。2.正常营业周期本准那么在推断流淌资产、流淌负债时所指 的正常营业周期，是指企业从购置用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业
25、周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，因消费周期较长等 导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才 变现、出售或耗用，仍应当划分为流淌资产。例如，房地产开 发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于 出售的大型船只等，从购置原材料进入消费，到制造出产品出 售并收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在这种情况下，与消费循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管超过 一年才变现、出售或耗用，仍应作为流淌资产列示。当正常营业周期不能确定时，企业应当以一年12 个月作为正常营业周期。3.持有待售的非流淌资产的列报对于依据企业会计准那么划分为持有待售的非流淌资产比方固定
26、资产、无形资产、长期 股权投资等的列报，本准那么规定，被划分为持有待售的非 流淌资产应当归类为流淌资产；本准那么同时还规定，被划分 为持有待售的非流淌负债应当归类为流淌负债。持有待售的非流淌资产既包括单项资产也包括处置组，处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置 的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。因此，无论是被划分为持有待售的单项非流淌资产还是处 置组中的资产，都应当在资产负债表的流淌资产局部单独列报；类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关 的负债应当在资产负债表的流淌负债局部单独列报。三负债的列报资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担
27、的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。依据本准那么的规 定，负债应当依据流淌负债和非流淌负债在资产负债表中进展列示，在流淌负债和非流淌负债类别下再进一步按性质分项列 示。1.流淌负债与非流淌负债的划分流淌负债的推断标准与流淌资产的推断标准相类似。本准那么规定，负债满足以下条件之一的，应当归类为流淌负债：1估量在一个正常营业周期中清偿。2主要为交易目的而持有。3自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。4企业无权自主地将清偿推延至资产负债表日后一年以上。关于可转换工具负债成分的分类，本准那么还规定，负 债在其对于方选择的状况下可通过发行权益进展清偿的条款与在资产负债表日负债的流淌性划分 无关。【
28、例 1】214 年 12 月 1 日，甲公司发行面值为 5 000000 元的可转换债券，每张面值 1 000 元，期限 5 年，到期前债券持有人有权随时按每张面值 1 000 元的债券转换 50 股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的一般股。依据这一 转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前包括资产负债表 日起 12 个月内予以清偿，但甲公司在 214 年 12 月 31 日资产负债表日推断该可转换债券的负债成分为流淌负债还是非流淌负债时，不应考虑转股导致的清偿状况，因此，该可转 换债券的负债成分在 214 年 12 月 31 日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流淌负债假定不考虑其他因素和
29、情况。本准那么规定，企业在应用流淌负债的推断标准时，应当 留意以下两点：1企业对资产和负债进展流淌性分类时， 应当承受一样的正常营业周期。2企业正常营业周期中的经营性负债工程即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流淌负债。经营 性负债期中使用的营运资金的一局部。2.资产负债表日后事项对流淌负债与非流淌负债划分的影响流淌负债与非流淌负债的划分是否正确，直接影响到对企业短 期和长期偿债才能的推断。企业在推断流淌负债与非流淌负债的划分时，对于资产负债表日后事项对流淌负债与非流淌负债划分的影响，需要特别加 以考虑。总的推断是，企业在资产负债表上对债务流淌 和非流淌的划分，应当反映在资产负债
30、表日有效的合同安排， 考虑在资产负债表日起一年内企业是否必需无条件清偿，而资 产负债表日之后即使是财务报告批准报出日前的再融资、展期或供给宽限期等行为，与资产负债表日推断负债的流淌性 状况无关。1资产负债表日起一年内到期的负债本准那么规定， 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有才 能自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当 归类为非流淌负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资 产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重安排清偿方 案协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流淌负债。【例 2】甲企业于 214 年 7 月 1 日向 A 银行举借五年期的长期借款，那么
31、在 218 年 12 月 31 日的资产负债表上，该长期借款应当划分为流淌负债。假定存在以下状况：假定甲企业在 218 年 12 月 1 日与 A 银行完成长期再融资或展期，那么该借款在 218 年 12 月 31 日的资产负债表上应当划分为非流淌负债。假定甲企业在 219 年 2 月 1 日财务报告批准报出日为 219 年 3 月 31 日完成长期再融资或展期，那么该借款在 218 年 12 月 31 日的资产负债表上应当划分为流淌负债。假定甲企业与 A 银行的贷款协议上规定，甲企业在长期借款到期前可以自行打算是否展期，无需征得债权人同意，并且甲企业打算要展期，那么该借款在 218 年 12
32、 月 31 日的资产负债表上应当划分为非流淌负债。2在资产负债表日或之前企业违反长期借款协议本准那么规定，企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议， 导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流淌负债。这 是由于，在这种状况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业 只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即己 存在，所以该负债应当作为流淌负债列报。但是，假设贷款人 在资产负债表日或之前同意供给在资产负债表日后一年以上的 宽限期，在此期限内企业可以改正违约行为，且贷款人不能要 求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流淌负债 的推断标准，应当归类为非流淌负债。企业的其他长期负债存在
33、类似状况的，应当比照上述有关 规定进展处理。四全部者权益的列报资产负债表中的全部者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益。资产负债表中的全部者权益类一般依据净资产的不同来 和特定用处进展分类，本准那么规定，资产负债表中的全部者 权益类应当依据实收资本或股本、资本公积、其他综合收 益、盈余公积、未安排利润等工程分项列示。五一般企业资产负债表的列报格式和列报方法1.一般企业资产负债表的列报格式依据本准那么的规定，资产负债表承受账户式的格式，即左侧列报资产方，右侧列报负 债方和全部者权益方，且资产负债表中的资产各工程的合计等 于负债和全部者权益各工程的合计。依据本准那么的规定，企 业需要供给比较资产负债
34、表，以便报表使用者通过比较不同时 点资产负债表的数据，把握企业财务状况的变动状况及开展趋 势。资产负债表还就各工程再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。范文二一、跨期摊提类账户的利弊分析跨期摊提类账户也叫跨期摊配账户，是用来反映和监视应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期 间进展分摊和预提的账户。会计计量遵循的根本之一的权责发生制要 求：但凡当期已实现的收入和已发生或应当负担的费用，不管 款项是否收到，都应当作为当期的收入和费用；反之，不管款 项是否收到，都不应当作为当期的收入和费用。权责发生制是 相对收付实现制设置的，为了贯彻权责发生制，会计制度特地 设置了“待摊费
35、用”、“预提费用”和“长期盼摊费用”这些 跨期摊提类账户，此类账户设置的目的是按权责发生制原那么，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的本钱 和盈亏，也就是“谁受益、谁负担”。待摊费用应在一 年期内均匀摊销，每期摊销数应根本保持全都，不能随便变动 每期摊销数额；预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标 准，事前清楚具体的金额或标准，不能任意多提或少提。虽然权责发生制在真实反映企业的财务状况和经营成果方面有较大的优越性，但其也存在一些固有的缺陷。由于权责发 生制与会计信息质量要求的慎重性相冲突，跨期摊提类 账户有时会使企业虚列资产和利润。例如：待摊费用是已经发 生了的费用，不行能收回，更
36、不行能在将来带来收益，只不过 支付的款项包括了将来一个年度内的费用，没有在发生的当期 作为费用进入损益表，未表达发生当期的利润削减。假设企业 存在数额较大，既无法变现，又无法收回，更无法实现利润的 待摊费用，只可以在将来期间依据费用所属期间计入当期费用，从整个意义上讲，存在虚列当期资产和拖延费用列入损益 表的问题。在实际工作中，这两个科目常被企业作为调整消费经营利润的“蓄水池”，特别是实行“工效挂钩”的企业和实行利润 承包的企业往往滥用跨期摊提类账户，以到达多计提效益工资 或实现承包利润的目的。例 1，某公司 20 7 年 9 月 1 日以经营租赁方式租入某固定资产，按合同商定一次性支付 6
37、个月租金 120 万元，原方案在 20 7 年 9 月2023 年 2 月分 6 次摊销，20 7 年 9 月11 月每月摊销 20 万元，但该公司 20 7 年年底考虑到调整当年利润的需要，将剩余未摊销的租金 60 万元全部计入了 20 7 年 12 月的损益。二、会计准那么下原会计制度规定的跨期摊提类费用的 会计核算变化由于会计处理中一般遵循的是：准那么或制度没有规定应当怎样处理的交易或者事项，会计人员可以参考类似的 交易或事项进展相应的处理。因此，笔者在参考类似交易或事 项的根底上，对原会计制度中具有待摊性质和预提性质的费用 支出在会计准那么下如何核算分析 如下：一原“待摊费用”核算内容
38、在会计准那么下核算的 变化原“待摊费用”核算内容包括低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预 付报刊订阅费、摊销期在一年含一年以内的待摊固定资产 修理费用、一次购置印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月 摊销的税金等。会计准那么取消了待摊费用科目，但对上述 内容如何核算没有一一作出具体规定。笔者认为，对于准那 么中有明确规定的从其规定，没有明确规定的应依据重要性原 那么区分对待，对于金额小、对当期损益影响不大的可以在发生时一次计入损益；对于金额大、对当期损益影响大的，为防 止利润不平衡，可以先计入预付账款等科目，具体在每一受益 期时分摊计入本钱或损益。会计准
39、那么首次执行日的待摊费 用余额计入首次执行日当期损益。1. 低值易耗品和出租出借包装物的摊销。旧准那么中的低值易耗品和包装物在准那么中归类到 “周转材料”科目核算。准那么应用指南指出，企业可以屡 次使用、渐渐转移其价值但仍保持原有实物形态不确认为固定 资产的材料，如包装物和低值易耗品，属于周转材料。“周转 材料”科目可按其种类，分别“在库”、“在用”和“摊销” 进展明细核算，应当承受一次转销法或者五五摊销法进展摊销。承受一次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“治理费用”、“消费本钱”、“销售费用”等科目，贷记“周转材 料”科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值， 借记“原材料”等科
40、目，贷记“治理费用”、“消费本钱”、 “销售费用”等科目。承受其他摊销法的，领用时应按其账面 价值，借记“周转材料在用”科目，贷记“周转材料 在库”科目；摊销时按当期应摊销额，借记“治理费用”、“消费本钱”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料摊 销”科目。周转材料报废时应补提摊销额，借记“治理费用”、“消费本钱”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料摊销”科目。同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“治理费用”、“消费本钱”、“销 售费用”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料摊销”科目，贷记“周转材料在用”科目。2. 预付财产保险费、经营租赁固定资产租金和报刊订阅 费
41、。由于会计准那么及应用指南对预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付的报刊费如何核算没有明确规定， 笔者认为应依据重要性区分处理。假设预付金额小，缺 乏以影响企业当期会计利润，那么在预付上述款项时一次性计 入本钱或损益类科目，借记“治理费用”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。假设预付金 额大，对企业当期会计利润影响大，那么在预付上述款项时先 通过借记“预付账款”科目核算比较合理，具体在每一受益期 分摊时借记“治理费用”、“制造费用”、“销售费用”等科 目，贷记“预付账款”科目。3. 摊销期在一年含一年以内的待摊固定资产修理费用。会计准那么规定，与固定资产有关的后
42、续支出，符合准那么规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。笔者 认为，固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常工 作状态，通常不满足固定资产确实认条件，应在发生时计入管 理费用或销售费用，不得承受预提或待摊方式处理。4. 一次购置印花税票、缴纳税额较多且需要分月摊销的税 金。对于一次购置印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金的处理，会计准那么及应用指南均没有明确规定。 笔者认为也应依据重要性处理，对于一次购置金额较小 的可以一次性计入当期损益，借记“治理费用”，贷记“银行 存款”、“应交税费”等；对于一次购置金额较大的可
43、以在付 款时借记“预付账款”，贷记“银行存款”、“应交税费” 等，具体在每一受益期分摊时借记“治理费用”等，贷记“预 付账款”。二原“预提费用”核算内容在会计准那么下核算的 变化原预提费用包括短期借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等。笔者认为，“预提费用”里 的内容，假设有确凿证据需要预提的，应记入“应付账款”或 “其他应付款”。首次执行日的“预提费用”余额，假设符合负债的定义，那么转入相应应付款项，假设不符合负债的定 义，那么只能核销，依据前期过失更正处理。1. 短期借款的利息费用。准那么应用指南规定，通过“应付利息”科目核算企业依据合同商定应支付的利息，包括吸取存款
44、、分期付息到期还 本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日应按 摊余本钱和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”等科目，按合同利率计算 确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借 记或贷记“长期借款利息调整”、“吸取存款利息调 整”等科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记 “银行存款”等科目。2. 预提的固定资产修理费用。依据对待摊费用局部固定资产修理费用的分析 可以得知，准那么及应用指南不再对固定资产的修理费用进展预 提，而是在实际发生时依据支出能否资本化分别进展相应的处 理。不能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的
45、 计入固定资产账面价值。3. 预提的租金和保险费。对于当期应付未付的租金和保险费，笔者认为，由于其性质是应付的款项，但为了与购置商品和外购劳务所产生的应付款项区分，通过“其他应付款”科目进展处理比较恰当，即每 期依据本期应承担的义务借记“治理费用”、“制造费用”等 科目，贷记“其他应付款”科目。三原“长期盼摊费用”核算内容在会计准那么下核 算的变化长期盼摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在 1 年以上不含 1 年的各项费用，原会计制度规定包括租入固定资产的改进支出以及摊销期在 1 年以上的固定资产大修理支出、创办费、股票发行费用。会计准那么仅保存了经营方式租入固 定资产的改进支出。笔者认为，除
46、经营方式租入固定资产的改 进支出仍按待摊方式处理外，其他几种会计事项处理如下：1. 摊销期在 1 年以上的固定资产大修理支出。准那么规定，与固定资产有关的后续支出，符合准那么规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱；不符合 固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。摊销期在 1 年以上的固定资产大修理支出，通常满足固定资产确实认条件，应在发生时计入固定资产本钱，不得承受待摊方式处理。2. 创办费。原会计制度下，除购置和建筑固定资产以外，全部筹建期间发生的费用，先在长期盼摊费用归集，待企业开场消费经营 起一次计入开场消费经营当期的损益。会计准那么下，发生的创办费在发生时就应直接计入当期
47、损益，借记“治理费用创办费”，贷记“银行存款”等。3.股票发行费用。原会计制度下，股份托付其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，可作为 长期盼摊费用，在不超过两年的期限内平均摊销，计入损益。 会计准那么下，该费用减去利息收入后不够抵销的应直接计 入当期损益，借记“治理费用”，贷记“银行存款”等。三、会计准那么缩减跨期摊提类账户核算的意义会计准那么下的财务会计确认发生了变化，原准那么关注利润表，主要表达利润观；准那么更关注资产负债 表，主要表达资产观。原准那么规定，财务会计确认与计量必 须符合配比，即收入必需与实现收入所发生的费用本钱 相互协作，强调因果关系的配比、空间上的配比和期间上的配 比。会计准那么取消了待摊费用和预提费用科目，规定原先 在待摊费用和预提费用核算的一些费用在实际发生时确认为发 生当期的费用。值得留意的是，会计准那么应用指南关于会 计科目的附录中虽然完全取消了“待摊费用”和“预提费用” 两个科目，但保存了“长期盼摊费用”科目，只是核算内容减 少，仅核算经营租入固定资产改进支出。不断进步会计信息质量是会计准那么制定的一个根本目 的，也是衡量会