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1、生生 产产 过过 程程 核核 算算几个概念n n1 1 1 1、生产费用：、生产费用：、生产费用：、生产费用：在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费按用途分为按用途分为按用途分为按用途分为：n n直接费用直接费用直接费用直接费用 （1 1 1 1）直直直直接接接接材材材材料料料料：企企企企业业业业为为为为生生生生产产产产产产产产品品品品而而而而消消消消耗耗耗耗的的的的材材材材料料料料、燃料、动力等费用。燃料、动力等费用。燃料、动力等费用。燃料、动力等费用。（2 2 2 2）
2、直直直直接接接接人人人人工工工工：直直直直接接接接从从从从事事事事产产产产品品品品生生生生产产产产的的的的工工工工人人人人的的的的工工工工资费用。资费用。资费用。资费用。（3 3 3 3）其其其其他他他他直直直直接接接接支支支支出出出出：直直直直接接接接从从从从事事事事产产产产品品品品生生生生产产产产的的的的工工工工人人人人的福利费等。的福利费等。的福利费等。的福利费等。n n制造费用制造费用制造费用制造费用n n企业各生产单位为组织生产而发生的费用。企业各生产单位为组织生产而发生的费用。企业各生产单位为组织生产而发生的费用。企业各生产单位为组织生产而发生的费用。2 2、期间费用：、期间费用：
3、与与生生产产产产品品无无直直接接关关系系，属属于于某某一一时时期期的的耗费，直接计入当期损益耗费，直接计入当期损益 （1 1）管管理理费费用用：企企业业行行政政管管理理部部门门为为管管理和组织生产而发生的费用。理和组织生产而发生的费用。（2 2）财财务务费费用用：企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需资金而发生的费用。需资金而发生的费用。（3 3）营业费用：企业在销售商品过程中）营业费用：企业在销售商品过程中发生的费用。发生的费用。产品成本产品成本是企业为制造一定种类和一定数量是企业为制造一定种类和一定数量的产品所支付的各项费用的总和。的产品所支付的各项费用的总和。n n生产费用：强调的是
4、生产费用：强调的是生产费用：强调的是生产费用：强调的是期间期间期间期间，一定时期内生产过，一定时期内生产过，一定时期内生产过，一定时期内生产过程中的各种耗费的发生数程中的各种耗费的发生数程中的各种耗费的发生数程中的各种耗费的发生数n n产品成本：强调的是产品成本：强调的是产品成本：强调的是产品成本：强调的是对象对象对象对象，一定产品对象的负，一定产品对象的负，一定产品对象的负，一定产品对象的负担数。担数。担数。担数。生产过程的主要经济业务有：生产过程的主要经济业务有：1.1.生产耗用材料生产耗用材料2.2.生产工人的工资及职工福利费生产工人的工资及职工福利费3.3.固定资产的折旧固定资产的折旧
5、4.4.管理和组织生产发生的各项费用管理和组织生产发生的各项费用5.5.产品成本的计算产品成本的计算 （一）（一）“生产成本生产成本”账户账户 1.用途：用以核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各用途：用以核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。项生产费用。2.性质：性质：属于成本类账户属于成本类账户3.结构：结构：借借 生产成本生产成本 贷贷 直接材料直接材料 结转完工产品的结转完工产品的 直接人工直接人工 实际成本实际成本 制造费用制造费用 在产品成本在产品成本一、生产过程核算需要设置的主要账户一、生产过程核算需要设置的主要账户4.明细账：按基本生产车间和成本核算对象设明细账明细
6、账：按基本生产车间和成本核算对象设明细账 （二）（二）“制造费用制造费用”账户账户1.用途：用途：用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。2.性质：性质：属于成本类账户属于成本类账户3.结构：结构：借借 制造费用制造费用 贷贷 发生的各项制造费用发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户分配转入生产成本账户 4.明细账：明细账：按费用项目设明细账。按费用项目设明细账。（三）（三）“应付工资应付工资”账户账户1.用途：用途：核算企业应付给职工的工资总额。核算企业应付给职工的工资总额。2.性质：性质：属于负债类账户。属于负债类账户。3.结构：结构：借借
7、 应付工资应付工资 贷贷 实际发放工资实际发放工资 月末计算应付未付的工资月末计算应付未付的工资 尚未支付的工资尚未支付的工资 4.明细账：编工资结算汇总表，发给个人工资条明细账：编工资结算汇总表，发给个人工资条 （四）（四）“应付福利费应付福利费”账户账户1.用途：用途：核算职工福利费的提取和使用情况。核算职工福利费的提取和使用情况。2.性质：性质：属于负债类账户。属于负债类账户。3.结构：结构：借借 应付福利费应付福利费 贷贷 支付的福利费支付的福利费 按规定提取的福利费按规定提取的福利费 企业福利费的结余企业福利费的结余 4.明细账：一般不必设明细账：一般不必设固定资产折旧核算固定资产折
8、旧核算固定资产折旧核算固定资产折旧核算 （一）折旧与折旧费（一）折旧与折旧费（一）折旧与折旧费（一）折旧与折旧费 1 1、折旧、折旧、折旧、折旧 固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。2 2、折旧费、折旧费、折旧费、折旧费 将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支月提折旧，实质就是将固
9、定资产的购置支出（资本性支月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊销。销。销。销。（二）折旧额的计算方法有很多，如直线折旧法（二）折旧额的计算方法有很多，如直线折旧法（二）折旧额的计算方法有很多，如直线折旧法（二）折旧额的计算方法有很多，如直线折旧法 年折旧额年折旧额=固定资产原价-残值预计使用年限数月折旧额=年折旧额年折旧额 12 （五）（五）“累
10、计折旧累计折旧”账户账户1.用途：用途：核算固定资产的累计折旧。核算固定资产的累计折旧。2.性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户3.结构：结构：借借 累计折旧累计折旧 贷贷 减少固定资产的已提折旧减少固定资产的已提折旧 按月计提的折旧额按月计提的折旧额 提取的折旧累计数提取的折旧累计数 固定资产原值固定资产原值 累计折旧额累计折旧额=固定资产净值固定资产净值 4.明细账：一般不设明细账：一般不设（六）（六）“库存商品库存商品”账户账户1.用途：用途：核算库存商品的增减变化及结存情况。核算库存商品的增减变化及结存情况。2.性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户3.结构：结构：借借 库存商品
11、库存商品 贷贷 结转完工产品的实际成本结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本发出商品的实际成本 库存商品的实际成本库存商品的实际成本4.明细账：明细账：按品种、类别设明细账。按品种、类别设明细账。（七）（七）（七）（七）“管理费用管理费用管理费用管理费用”账户账户账户账户 用途：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。用途：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。用途：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。用途：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。性质：损益类账户性质：损益类账户性质：损益类账户性质：损益类账户 结构：结构：结构：结构：经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末无余额。
12、经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末无余额。借方贷方管理费用企业当月发生的管理费用结转入“本年利润”账户的当月管理费用总额 (八）财务费用账户（损益类账户）八）财务费用账户（损益类账户）八）财务费用账户（损益类账户）八）财务费用账户（损益类账户）目目目目的的的的：核核核核算算算算企企企企业业业业为为为为筹筹筹筹集集集集资资资资金金金金而而而而发发发发生生生生的的的的各各各各项项项项费费费费用用用用。如如如如：利利利利息息息息支出、手续费等。支出、手续费等。支出、手续费等。支出、手续费等。性质：损益类账户性质：损益类账户性质：损益类账户性质：损益类账户 结构：结构：结构：结构：借方借
13、方借方借方 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷方贷方贷方贷方 各项费用的各项费用的各项费用的各项费用的 结转记入结转记入结转记入结转记入“本年利本年利本年利本年利 发生数额发生数额发生数额发生数额 润润润润”账户的数额账户的数额账户的数额账户的数额 经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末无余额。成本计算的方式成本计算的方式1 1、直接费用：、直接费用：直接材料、直接人工、其他直直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本直接计接支出可直接计入某种产品的成本直接计入。入。2 2、制造费用：、制造费用：若生产两种以上产
14、品，须通过若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。分配的方式计入各种产品成本。分配率分配率=当月发生的制造费用总额当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额生产工人工资（工时）总额某种产品应负某种产品应负担的费用担的费用=某产品生产工人工某产品生产工人工资（工时）数资（工时）数分配率分配率 二、生产过程主要交易或事项的核算生产过程主要交易或事项的核算 （一）生产过程发生材料费用（一）生产过程发生材料费用 借：生产成本（生产产品用）借：生产成本（生产产品用）制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门用）管理费用（管理部门用）贷：原材料贷：原材料 （二）生
15、产过程发生人工费用（二）生产过程发生人工费用1.1.月末分配工资费用月末分配工资费用 借：借：生产成本（生产产品人员工资）生产成本（生产产品人员工资）制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）管理费用（管理部门人员工资）贷：应付工资贷：应付工资 2.2.提取现金，准备发放工资提取现金，准备发放工资 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款3.3.用现金发放工资用现金发放工资 借：应付工资借：应付工资 贷：现金贷：现金 4.4.计提福利费（按工资总额的计提福利费（按工资总额的14%14%提取）提取）借：借：生产成本（生产产品人员福利费）生产成本（生产产
16、品人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费）管理费用（管理部门人员福利费）管理费用（管理部门人员福利费）贷：应付福利费贷：应付福利费（三）其他费用（三）其他费用1.1.以存款支付水电费以存款支付水电费 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款2.2.月末计提折旧月末计提折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧（四）（四）期间费用发生的帐务处理期间费用发生的帐务处理n n 1 1、支付管理部门办公费用、支付管理部门办公费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、职工借差旅费、职工借差
17、旅费 借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金 3 3、现金付业务招待费、现金付业务招待费 借：管理费用借：管理费用 贷：现金贷：现金 4 4、报销差旅费、报销差旅费 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款 5 5、支付银行业务手续费、支付银行业务手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 6 6、取得银行存款利息收入、取得银行存款利息收入借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 （五）分配制造费用（五）分配制造费用 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 （六）结转完工产品成本（六）结转完工产品成本 借：库存商品借：库存商品 贷：生
18、产成本贷：生产成本 三、生产过程主要交易或事项的核算例解生产过程主要交易或事项的核算例解例例1 从银行提取现金从银行提取现金88 000元准备发放工资。元准备发放工资。借：现借：现 金金 88 000 贷：银行存款贷：银行存款 88 000例例2 以现金以现金88 000元发放工资。元发放工资。借：应付工资借：应付工资 88 000 贷：现贷：现 金金 88 000例例3 分分配配本本月月工工资资费费用用88 000元元。其其中中：A产产品品生生产产工工人人工工资资34 000元元，B产产品品生生产产工工人人工工资资22 000元元，车车间管理人员工资间管理人员工资6 000元，厂部管理人员工
19、资元，厂部管理人员工资26 000元。元。借：生产成本借：生产成本 A产品产品 34 000 B产品产品 22 000 制造费用制造费用 6 000 管理费用管理费用 26 000 贷：应付工资贷：应付工资 88 000例例4 提取职工福利费：提取职工福利费：按按职职工工工工资资总总额额88 000元元的的14提提取取职职工工福福利利费费12 320元元，其其中中：A产产品品生生产产工工人人工工资资应应提提取取福福利利费费4 760元元，B产产品品生生产产工工人人工工资资应应提提取取福福利利费费3 080元元，车车间间管管理理人人员员工工资资应应提提取取福福利利费费840元元，厂厂部部管管理理
20、人人员员工工资资应应提提取取福福利利费费3 640元。元。借：生产成本借：生产成本 A产品产品 4 760 B产品产品 3 080 制造费用制造费用 840 管理费用管理费用 3 640 贷：应付福利费贷：应付福利费 12 320例例5 支付职工福利费：支付职工福利费：职工李平报销医药费职工李平报销医药费2000元，按规定用职工福利费开支。元，按规定用职工福利费开支。借：应付福利费借：应付福利费 2000 贷：现金贷：现金 2000例例6 企企业业以以银银行行存存款款支支付付本本月月水水电电费费9 000元元。其其中中：生生产车间一般耗用产车间一般耗用7 200元，行政管理部门耗用元，行政管理
21、部门耗用1 800元。元。借：制造费用借：制造费用 7 200 管理费用管理费用 1 800 贷：银行存款贷：银行存款 9 000例例7 计计提提本本月月固固定定资资产产折折旧旧10 000元元。其其中中：生生产产车车间间用用固定资产折旧固定资产折旧7 120元，厂部用固定资产折旧元，厂部用固定资产折旧2 880元元。借：制造费用借：制造费用 7 120 管理费用管理费用 2 880 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000例例9 分分配配并并结结转转本本月月制制造造费费用用35 000元元。其其中中：A产产品品耗耗费费工工时时120，B产产品品耗耗费费工工时时180，按按实实耗耗工工时时分分配
22、配制制造造费费用。用。借：生产成本借：生产成本A产品产品 14 000 B产品产品 21 000 贷：制造费用贷：制造费用 35 000习题习题n n某企业某企业某企业某企业9 9月份发生的部分业务如下：月份发生的部分业务如下：月份发生的部分业务如下：月份发生的部分业务如下：n n(1)(1)分配本月工资费用，并按分配本月工资费用，并按分配本月工资费用，并按分配本月工资费用，并按1414计提职工福利费。计提职工福利费。计提职工福利费。计提职工福利费。甲产品生产工人工资甲产品生产工人工资甲产品生产工人工资甲产品生产工人工资 4 0004 000元元元元 乙产品生产工人工资乙产品生产工人工资乙产品
23、生产工人工资乙产品生产工人工资 2 0002 000元元元元 车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资 800800元元元元 厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资 1 2001 200元元元元n n(2)(2)结转本月材料费用，其中，甲产品耗用结转本月材料费用，其中，甲产品耗用结转本月材料费用，其中，甲产品耗用结转本月材料费用，其中，甲产品耗用9 0009 000元，元，元，元，乙产品耗用乙产品耗用乙产品耗用乙产品耗用3 5003 500元，车间一般耗用元，车间一般耗用元，车间一般耗用元，车间一般耗用1 0001 000元，企业一元，企业一元
24、，企业一元，企业一般耗用般耗用般耗用般耗用1 5001 500元。元。元。元。n n(3)(3)购入会计用的账表，价值购入会计用的账表，价值购入会计用的账表，价值购入会计用的账表，价值5050元，以现金支付。元，以现金支付。元，以现金支付。元，以现金支付。n n(4)(4)按生产工人工资比例，分配结转制造费用按生产工人工资比例，分配结转制造费用按生产工人工资比例，分配结转制造费用按生产工人工资比例，分配结转制造费用13 35013 350元。元。元。元。n n(5)(5)甲产品甲产品甲产品甲产品100100件全部完工入库，结转产成品成本；乙件全部完工入库，结转产成品成本；乙件全部完工入库，结转产成品成本；乙件全部完工入库，结转产成品成本；乙产品尚未完工。产品尚未完工。产品尚未完工。产品尚未完工。要求：根据上述资料编制必要的会计分录。要求：根据上述资料编制必要的会计分录。要求：根据上述资料编制必要的会计分录。要求：根据上述资料编制必要的会计分录。