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1、 预预 算算 会会 计计事业单位负债的核算事业单位负债的核算主要内容主要内容J借入款项借入款项J应付和预收款项应付和预收款项J应缴款项应缴款项第一节第一节 借入款项借入款项l借入款项借入款项指事业单位从财政部门、上级单位、指事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入金融机构和其他单位借入有偿使用有偿使用的各种款项。的各种款项。l账户设置：l“借入款项”科目：核算借入款项的本金。l“事业支出”或“经营支出”科目：核算借入款项的利息。例题例题某事业单位某事业单位20052005年年1 1月月1 1日从银行借入日从银行借入6 6个月个月的借款的借款2000020000元用于元用于事业业务活
2、动事业业务活动，年利率，年利率为为12%12%，到期一次还本付息，已通过银行收，到期一次还本付息，已通过银行收讫。讫。根据上述经济业务作取得借入款项时、根据上述经济业务作取得借入款项时、6 6个个月后归还借款本金时、支付借款利息时的会月后归还借款本金时、支付借款利息时的会计处理。计处理。若上述借款用于若上述借款用于经营支出经营支出，则如何进行会计，则如何进行会计处理。处理。总结：利息的处理方式根据借款的用处确定总结：利息的处理方式根据借款的用处确定第二节 应付和预收款项l应付票据应付票据l应付账款应付账款l预收账款预收账款l其他应付款其他应付款一、应付票据一、应付票据 指事业单位因购买材料、商
3、品或接受劳务供应指事业单位因购买材料、商品或接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。等开出、承兑的商业汇票。1 1、单位开出汇票抵付货款、单位开出汇票抵付货款借：材料借：材料/应付账款应付账款 贷：应付票据贷：应付票据2 2、支付银行承兑汇票的手续费、支付银行承兑汇票的手续费借：经营支出（成本核算的单位）借：经营支出（成本核算的单位）事业支出（非成本核算单位）事业支出（非成本核算单位）贷：银行存款贷：银行存款3 3、银行承兑汇票到期向银行支付本息、银行承兑汇票到期向银行支付本息借：应付票据借：应付票据 经营支出经营支出/事业支出事业支出 贷：银行存款贷：银行存款4 4、银行承兑汇票到期不能付款，银
4、行作为逾期借款、银行承兑汇票到期不能付款，银行作为逾期借款处理处理借：应付票据借：应付票据 贷：借入款项贷：借入款项5 5、商业承兑汇票不能如期支付、商业承兑汇票不能如期支付借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款应付票据的核算应付票据的核算某某实行成本核算实行成本核算的事业单位开出一张的事业单位开出一张4 4个月到期的银个月到期的银行承兑汇票结算方式购入一批价款为行承兑汇票结算方式购入一批价款为2000020000元的用于元的用于产品生产的甲材料，增值税率为产品生产的甲材料，增值税率为17%17%，材料已验收入，材料已验收入库。支付银行承兑手续费库。支付银行承兑手续费6060元。根
5、据上述经济业务作元。根据上述经济业务作开出商业汇票、票据到期还款、票据到期不能交付票开出商业汇票、票据到期还款、票据到期不能交付票款的会计处理。款的会计处理。如果上述单位如果上述单位不实行成本核算不实行成本核算，且材料不用于产品生，且材料不用于产品生产，则如何进行会计处理。产，则如何进行会计处理。二、应付账款二、应付账款 指事业单位因购买材料、商品和接受劳务供应指事业单位因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。等而应付给供应单位的款项。属于一般纳税人的某事业单位购入一批非自用的属于一般纳税人的某事业单位购入一批非自用的A A材料，材料价款材料，材料价款4000040000元，增
6、值税率为元，增值税率为17%17%，材，材料已验收入库，货款尚未支付。根据上述经济业料已验收入库，货款尚未支付。根据上述经济业务作会计处理。务作会计处理。如果对方开具的增值税专用发票月底仍没有收到，如果对方开具的增值税专用发票月底仍没有收到，暂估材料价值为暂估材料价值为7000070000元，则如何入账？元，则如何入账？三、预收账款三、预收账款 预收账款指预收账款指事业单位按照合同规定向购货单位事业单位按照合同规定向购货单位预收的款项。预收的款项。l属于一般纳税人的实行成本核算的某事业单位属于一般纳税人的实行成本核算的某事业单位接受一批订货合同，按合同规定，货款总额为接受一批订货合同，按合同规
7、定，货款总额为3000030000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，预计，预计4 4个月完成，个月完成，订货方预先支付货款订货方预先支付货款50005000，剩余的待产品完工，剩余的待产品完工发出后再支付，根据上述经济业务作会计处理。发出后再支付，根据上述经济业务作会计处理。四、其他应付款四、其他应付款 l指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。应付经营租入固定资产和包装物租金应付经营租入固定资产和包装物租金 职工未按期领取的工资职工未按期领取的工资存入保证金（如收入包装物押金）存入保证金（如收入包装物押金）应付统筹退休金应付统筹退休金 个人
8、交存的住房公积金个人交存的住房公积金例题例题实行实行成本核算成本核算的某事业单位经营租入一设备，的某事业单位经营租入一设备，应支付租赁费应支付租赁费40004000元。元。收取包装物的押金收取包装物的押金20002000元。元。转账实际支付上述租赁费。转账实际支付上述租赁费。第三节第三节 应缴款项应缴款项应缴款项应缴款项指事业单位按规定应向有关部门上缴指事业单位按规定应向有关部门上缴的各种款项。的各种款项。包括包括应缴预算的资金应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外应缴财政专户的预算外资金资金、应缴税金应缴税金以及其他按上级单位规定应上以及其他按上级单位规定应上缴的款项。缴的款项。应应缴缴预预算
9、算款款应应缴缴财财政政专专户户款款应应交交税税金金一、应缴预算款一、应缴预算款代收的纳入预算管理的基金代收的纳入预算管理的基金行政性收费收入行政性收费收入罚没收入罚没收入无主财物变价收入无主财物变价收入其他应上缴的预算款项其他应上缴的预算款项应缴国家预算的收入应缴国家预算的收入交于国库交于国库账户设置账户设置应缴预算款应缴预算款1 1、实实行行财财政政国国库库集集中中支支付付制制度度改改革革且且已已经取消了收入过渡账户的事业单位经取消了收入过渡账户的事业单位借：应缴预算款借：应缴预算款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款或者备查账中登记或者备查账中登记2 2、未未实实行行财财政政国国库库集集中中支支
10、付付制制度度改改革革且且未取消了收入过渡账户的事业单位未取消了收入过渡账户的事业单位借：银行存款借：银行存款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款借：应缴预算款借：应缴预算款 贷：银行存款贷：银行存款年终，该账户无余额。年终，该账户无余额。某某单单位位尚尚未未纳纳入入财财政政国国库库集集中中支支付付制制度度改改革革，应应缴缴预预算算款款项项的的收收入入过过渡渡账账户户暂暂未取消。现发生如下业务：未取消。现发生如下业务：收到行政性收费收入现金收到行政性收费收入现金15001500元。元。收到罚没收入存入银行收到罚没收入存入银行30003000元。元。收到无主财物的变价收入收到无主财物的变价收入50005
11、000元存入银元存入银行。行。将上述已收的应缴预算款缴入国库。将上述已收的应缴预算款缴入国库。二、应缴财政专户款二、应缴财政专户款指事业单位按规定代收的应指事业单位按规定代收的应上缴财政专户上缴财政专户的的预算外预算外资金资金。什么是预算外资金？什么是预算外资金？预算外资金指国家机关、事业单位和社会团体为履预算外资金指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。家预算管理的各种财政性资金。收收支支两两条条
12、线线缴款方式缴款方式预算外资金预算外资金全额上缴同级财政专户全额上缴同级财政专户全额上缴同级财政专户全额上缴同级财政专户按比例上缴财政专户按比例上缴财政专户按比例上缴财政专户按比例上缴财政专户按预算外收支结余的数额上缴按预算外收支结余的数额上缴按预算外收支结余的数额上缴按预算外收支结余的数额上缴账户设置账户设置应缴财政专户款应缴财政专户款1 1、已经实行非税收入收缴制度改革，取消收入、已经实行非税收入收缴制度改革，取消收入过渡账户的事业单位过渡账户的事业单位借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款或者备查账中登记或者备查账中登记2 2、尚未实行非税收入收缴制度
13、改革，暂未取消、尚未实行非税收入收缴制度改革，暂未取消收入过渡账户的事业单位收入过渡账户的事业单位全额上缴全额上缴借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款结余上缴结余上缴借：预算外资金收入借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款比例上缴比例上缴借：银行存款借：银行存款 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 应缴财政专户款应缴财政专户款年终，该账户无余额。年终，该账户无余额。某事业单位未实行非税收入收缴制度改革且尚某事业单位未实行非税收入收缴制度改革且尚未取消应缴财政专户款项的收入过渡账户，发未取
14、消应缴财政专户款项的收入过渡账户，发生如下业务：生如下业务：1 1、预算外资金全额上缴同级财政专户、预算外资金全额上缴同级财政专户l收到一笔应上缴财政专户的预算外资金收到一笔应上缴财政专户的预算外资金80008000元元l将上述款项缴存财政将上述款项缴存财政 2、预算外资金按比例上缴预算外资金按比例上缴l平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核定的留用比例计算出留用数额以及应缴应按核定的留用比例计算出留用数额以及应缴财政专户数额时财政专户数额时l应缴财政专户上缴同级财政专户时应缴财政专户上缴同级财政专户时 三、应交税金的核算三、应交税金的核算发
15、发生生纳纳税税行行为为增值税增值税消费税、营业税、城建税等消费税、营业税、城建税等所得税所得税1、应交增值税、应交增值税事业单位属于一般纳税人事业单位属于一般纳税人P“进项税额进项税额”专栏，记录事业单位购入货物或接受应税劳专栏，记录事业单位购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。事业单务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。事业单位购入货物支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物位购入货物支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。应冲销的进项税额，用红字登记。P“已交税金已交税金”专栏，记录事业单位已缴纳的增值税额。事专栏，记录事业单位
16、已缴纳的增值税额。事业单位已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税业单位已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。额用红字登记。P“销项税额销项税额”专栏，记录事业单位销售货物应收取的增值专栏，记录事业单位销售货物应收取的增值税额。企业销售货物应收取的销项税额，用蓝字登记；退税额。企业销售货物应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额的，用红字登记。回销售货物应冲销销项税额的，用红字登记。P“进项税额转出进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物发生非正常专栏，记录企业的购进货物发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出损失以及其他原因而不应从销
17、项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。的进项税额。P1.购入材料（非自用、自用）；购入材料（非自用、自用）；P2.购入的非自用材料发生损毁；购入的非自用材料发生损毁；P3.销售产品销售产品4.销售退回；销售退回；5.缴纳增值税缴纳增值税事业单位属于小规模纳税人事业单位属于小规模纳税人P在在“应交税金应交税金”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细明细科目，仍可沿用三栏式帐户，核算企业应交、已科目，仍可沿用三栏式帐户，核算企业应交、已交及多交或少交的增值税。交及多交或少交的增值税。2、应交的销售税金、应交的销售税金l事业单位提供劳务或销售产品应缴纳的税金主事业单位提供劳务或销售产品应缴纳
18、的税金主要包括消费税、营业税、城市维护建设税和教要包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。育费附加。l账户设置账户设置销售税金销售税金借：销售税金借：销售税金 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交城建税应交城建税 其他应付款其他应付款l某科研单位某科研单位20042004年年5 5月转让一项专利权，取得月转让一项专利权，取得转让收入转让收入100100万元，款项已存入银行。营业税万元，款项已存入银行。营业税率为率为5%5%，按营业税额的，按营业税额的7%7%和和3%3%分别征收城市维分别征收城市维护建设税和教育费附加。护建设税和教育费附加。3、应交所
19、得税、应交所得税l所得税：指事业单位在生产经营过程中就其生所得税：指事业单位在生产经营过程中就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。产经营所得和其他所得征收的一种税。征收方法：征收方法：按年计算、分月份或季度预交，年按年计算、分月份或季度预交，年终汇算清缴，多退少补。终汇算清缴，多退少补。借：借：结余分配结余分配 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税例题：例题：某事业单位某事业单位20092009年会计收益为年会计收益为250000250000元，元，未按期交纳税金，支付罚款和滞纳金未按期交纳税金，支付罚款和滞纳金60006000元；元；取得国库券利息收入取得国库券利息收入110001
20、1000元，用于某公司开元，用于某公司开业的赞助支出业的赞助支出2000020000元，元，1 11111月份已预交所得月份已预交所得税税6000060000元，计算该事业单位年终应补或退的元，计算该事业单位年终应补或退的所得税额。所得税额。第四节第四节 应付工资（离退休费）及应付工资（离退休费）及应付津贴补贴应付津贴补贴应付工资（离退休费）：事业单位按照应付工资（离退休费）：事业单位按照国家统国家统一规定一规定发放给在职人员的工资、奖金，发放给发放给在职人员的工资、奖金，发放给离退休人员的离休、退休津贴补贴。离退休人员的离休、退休津贴补贴。应付津贴补贴：事业单位按照应付津贴补贴：事业单位按照
21、地方或部门、单地方或部门、单位位出台的规定应发放给事业单位职工的地方或出台的规定应发放给事业单位职工的地方或部门津贴补贴。部门津贴补贴。应付其他个人收入：除以上两项外，事业单位应付其他个人收入：除以上两项外，事业单位按国家规定发放给个人的其他收入，如误餐费、按国家规定发放给个人的其他收入，如误餐费、夜餐费、伙食补助费。夜餐费、伙食补助费。账户设置账户设置 应付工资（离退休费）、应付地应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入贴、其他个人收入借
22、：事业支出借：事业支出 贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）/应付地方（部门）应付地方（部门）津贴补贴津贴补贴/应付其他个人收入应付其他个人收入借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）/应付地方（部门）津贴应付地方（部门）津贴补贴补贴/应付其他个人收入应付其他个人收入 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行银行存款存款/现金现金总结总结l借入款项利息的计入：借入款项利息的计入：“经营支出经营支出”与与“事业事业支出支出”。l应付与预收款项：应付与预收款项：“事业支出事业支出”与与“经营支出经营支出”。l应缴款项：预算款与财政专户款的区别，应缴应缴款项：预算款与财政专户款的区别，应缴财政专户款的三种上缴方式。财政专户款的三种上缴方式。l应交税金：几种税种的上缴，重点是增值税与应交税金：几种税种的上缴，重点是增值税与所得税。所得税。