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1、第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义二、贷款的种类三、贷款的发放、偿还方式及核算原则四、贷款帐户的开立手续一、贷款业务的意义一、贷款业务的意义贷贷款款，是是指指商商业业银银行行对对借借款款人人提提供供的的按按约定的利率和期限还本付息的货币资金。约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷贷款款业业务务，是是商商业业银银行行作作为为贷贷款款人人，按按照照一一定定的的贷贷款款原原则则和和政政策策，以以还还本本付付息息为为条条件件，将将一一定定数数量量的的货货币币资资金金提提供供给给借借款款人使用的一种信用活动。人使用的一种信用活动。贷贷款款是是商商业业银银行行最最主主要要的的盈盈利利资资产产，也也是商业
2、银行传统的核心业务。是商业银行传统的核心业务。二、贷款业务的种类二、贷款业务的种类（一）按贷款对象的主体性质分类（一）按贷款对象的主体性质分类单位贷款和个人贷款单位贷款和个人贷款（二）贷款按发放的期限不同（二）贷款按发放的期限不同短期贷款、中期贷款和长期贷款短期贷款、中期贷款和长期贷款（三）按贷款的保障条件分类（三）按贷款的保障条件分类 信用贷款、担保贷款和票据贴现信用贷款、担保贷款和票据贴现（四）按贷款的用途分类（四）按贷款的用途分类 按照具体用途来划分，一般分为流动资金贷款和固定按照具体用途来划分，一般分为流动资金贷款和固定资金贷款资金贷款（五）按贷款核算方法可划分为（五）按贷款核算方法可
3、划分为应计贷款和非应计贷款应计贷款和非应计贷款（六）按贷款的质量和风险程度分类（六）按贷款的质量和风险程度分类 正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。贷款。（七）按银行发放贷款的自主程度分类（七）按银行发放贷款的自主程度分类自营贷款、委托贷款和特定贷款。自营贷款、委托贷款和特定贷款。三、贷款的发放、偿还方式及核算原三、贷款的发放、偿还方式及核算原则则 2 2贷款偿还方式贷款偿还方式（1 1）一次性偿还）一次性偿还（2 2）分期偿还贷款）分期偿还贷款（二）贷款核算的基本原则（二）贷款核算的基本原则1短短期期贷贷款款本本金金按按实实际际贷贷出
4、出的的贷贷款款金金额额入入账账。期期末末，按按照照贷贷款款本本金金和和适适用用的的利利率率计计算算应应收收利利息息。2中长期贷款，遵循四个中长期贷款，遵循四个“分别核算分别核算”原则原则（1）本息分别核算。）本息分别核算。（2）商业性贷款与政策性贷款分别核算。）商业性贷款与政策性贷款分别核算。（3）自营贷款与委托贷款分别核算。）自营贷款与委托贷款分别核算。（4）应计贷款和非应计贷款分别核算。）应计贷款和非应计贷款分别核算。3 3商业银行发放的贷款应当在期末按金融企业会商业银行发放的贷款应当在期末按金融企业会计制度规定计提贷款损失准备。计制度规定计提贷款损失准备。第二节第二节单位贷款业务的核算单
5、位贷款业务的核算一、贷款发放的核算一、贷款发放的核算二、贷款收回的核算二、贷款收回的核算三、不良贷款的核算三、不良贷款的核算四、贷款利息的结计与核算四、贷款利息的结计与核算一贷款发放的核算一贷款发放的核算(一一)贷款科目设置贷款科目设置1信用贷款科目设置信用贷款科目设置设置设置“短期贷款短期贷款”和和“中长期贷款中长期贷款”科目科目借方发生额反映信用与保证贷款的发放额借方发生额反映信用与保证贷款的发放额;贷方发生额反映贷款的收回数和核销数贷方发生额反映贷款的收回数和核销数;余额为借方，反映信用与保证贷款实有数。余额为借方，反映信用与保证贷款实有数。2保证、抵押和质押贷款科目设置保证、抵押和质押
6、贷款科目设置设置设置“保证贷款、抵押贷款、质押贷款保证贷款、抵押贷款、质押贷款”科目科目借方发生额反映贷款的发放额借方发生额反映贷款的发放额;贷方发生额反映贷款的收回数和核销数贷方发生额反映贷款的收回数和核销数;余额为借方，反映贷款实有数。余额为借方，反映贷款实有数。一贷款发放的核算一贷款发放的核算(二二)贷款业务的账务处理贷款业务的账务处理1、信用贷款发放的账务处理、信用贷款发放的账务处理借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户或：中长期贷款或：中长期贷款单位贷款户单位贷款户贷：活期存款贷：活期存款单位存款户单位存款户2抵抵(质质)押贷款发放的账务处理押贷款发放的账务处理借：抵押贷款借：
7、抵押贷款单位抵押（或质押）贷款户单位抵押（或质押）贷款户贷：活期存款贷：活期存款单位存款户单位存款户同时，登记表外科目明细账：同时，登记表外科目明细账：收入：代保管抵押品收入：代保管抵押品户户二、收回贷款的核算二、收回贷款的核算（一）未减值贷款的处理 （二）减值贷款的处理三、不良贷款的核算三、不良贷款的核算（一）逾期贷款的核算（一）逾期贷款的核算逾期贷款，是指到期应收回而未能收回的贷款。逾期贷款，是指到期应收回而未能收回的贷款。贷贷款款逾逾期期时时，会会计计部部门门应应在在贷贷款款到到期期日日营营业业终终了了前前，根根据据原原借借据据编编制制特种转帐凭证，将原贷款转入逾期贷款帐户。特种转帐凭证
8、，将原贷款转入逾期贷款帐户。会计分录：会计分录：借：逾期贷款借：逾期贷款单位贷款户单位贷款户贷：贷：贷款贷款单位贷款户单位贷款户对对逾逾期期贷贷款款应应从从转转入入逾逾期期贷贷款款之之日日起起，至至还还款款之之日日止止，按按实实际际逾逾期期天数和规定的罚息率计收罚息。天数和规定的罚息率计收罚息。三、不良贷款的核算三、不良贷款的核算（二）非应计贷款的核算（二）非应计贷款的核算1、本金的处理、本金的处理按按现现行行会会计计制制度度规规定定，当当贷贷款款按按期期限限核核算算的的本本金金或或利利息息逾逾期期90天天时时仍仍未未收收回回，或或按按质质量量进进行行五五级级分分类类结结果果被被确确认认为为不
9、不良良贷贷款款时时，应应转转入入“非非应应计计贷贷款款”科科目目单单独独核核算算。会计部门根据经审核确认不良贷款的相关单证，制特种转帐凭证办理转帐。会计分录：会计部门根据经审核确认不良贷款的相关单证，制特种转帐凭证办理转帐。会计分录：借：非应计贷款借：非应计贷款单位贷款户单位贷款户贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位贷款户单位贷款户或：或：贷款贷款单位贷款户单位贷款户2、利息的处理、利息的处理转转为为非非应应计计贷贷款款核核算算的的贷贷款款，应应相相应应地地停停止止确确认认“利利息息收收入入”。将将逾逾期期90天天尚尚未未收收回回的的应应收收利利息息，或或应应收收利利息息虽虽未未逾逾期期90天天，但但
10、其其本本金金已已转转为为“非非应应计计贷贷款款”的的应应收收利息转为非应计利息。会计分录：利息转为非应计利息。会计分录：借：利息收入借：利息收入利息收入户利息收入户贷：应收利息贷：应收利息应收应收单位单位利息户利息户银银行行对对已已在在表表内内核核销销的的应应收收利利息息仍仍然然拥拥有有追追索索权权。因因此此应应将将其其列列入入表表外外科科目目核核算算。填填制表外科目收入凭证，登记表外科目明细账：制表外科目收入凭证，登记表外科目明细账：收入：催收贷款利息收入：催收贷款利息催收逾期催收逾期90天以上贷款利息天以上贷款利息转入非应计的贷款本息，日后借款单位有款归还，应先冲贷款本金，后冲表外利息。转
11、入非应计的贷款本息，日后借款单位有款归还，应先冲贷款本金，后冲表外利息。四、贷款损失准备的分类和计提四、贷款损失准备的分类和计提（一）计提准备金的范围、比例及相关规定1计提贷款损失准备的范围提取贷款损失准备的资产指商业银行承担风险和损失的下列资产。具体包括贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债权投资（不含采用成本与市价孰抵法确定期未价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资）、拆借（拆出）、应收利息（不含贷款应收利息）、应收股利、应收保费、应收分保账款、应收租赁款等债权和股权。2计提贷款损失准备的种类和比例各商业银行应
12、当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。商业银行应当根据提取贷款损失准备资产的风险大小确定一般贷款损失准备的计提比例。贷款损失准备期末余额最高为提取贷款损失准备资产期末余额的100%，最低为提取贷款损失准备资产期末余额的1%。贷款损失准备必须要根据资产的风险程度足额提取。贷款损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。专项准备，是指根据贷款风险分类指导原则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。商业银行可参照
13、以下比例按季计提专项准备：对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。特种准备，指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。特种准备由银行根据不同类别贷款（如行业）的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定比例按季计提。3计提贷款损失准备的相关规定 （1）贷款损失准备以原币计提，即人民币资产以人民币计提，外币资产以外币计提，人民币和外币贷款损失准备分别核算和反映。（2）商业银行计提贷款损失准备时，账务处理上应计入当期损益，发生
14、贷款损失，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后的呆账贷款，商业银行应继续保留追索权，对已核销贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。（二）贷款损失准备的核算（二）贷款损失准备的核算会计部门根据贷款损失准备金计提通知书，填制借、贷方记账凭证各一联，计提一般贷款损失准备金，通知书作贷方记账凭证附件，办理转账。会计分录：1、提取一般准备金借：利润分配 提取一般贷款损失准备金户 贷：贷款损失准备一般贷款损失准备金户2、提取专项准备和特种准备借：营业费用 提取专项准备和特种准备费用户 贷：贷款损失准备专项贷款损失准备金户 特种贷款损失准备金户（三）呆账贷款核销的核算（三）呆账贷款核销的核算 1
15、核销呆账贷款的处理商业银行发生的呆账贷款，能够提供确凿证据，经审查符合规定条件的，按“随时上报、随时审核审批、及时转账”的方式办理核销手续，不得隐瞒不报、长期挂账和掩盖不良资产。核销呆账，必须严格履行审核、审批手续，并填报呆账核销申报表。对符合条件的呆账经批准核销后，作冲减贷款损失准备处理。会计分录：借：贷款损失准备贷款损失准备金户 贷：非应计贷款借款人户同时登记表外科目。收入：已核销贷款对已经申请核销贷款仍具有追索权，在申报期间及批准核销后仍应该结计利息。结计的应收利息，在“待转利息收入”表外科目核算。2 2已核销呆账贷款收回的处理已核销呆账贷款收回的处理经办行以后年度收回已核销的呆账贷款，
16、应调增贷款损失准备金；收回的应收利息，应入当期利息收入。同时冲销表外挂账。会计分录：（1）本金及应收利息的收回借：活期存款存款人户贷：贷款损失准备准备金户贷：利息收入贷款利息收入户（2）根据收回的本金及利息金额冲减表外挂账。付出：已核销贷款付出：待转利息收入四、贷款利息的结计与核算（一）贷款利息计算的有关规定（一）贷款利息计算的有关规定1短期贷款利息的计算短期贷款利息的计算短短期期贷贷款款，按按贷贷款款合合同同签签定定日日的的相相应应档档次次的的法法定定贷贷款款利利率率计计息息。贷贷款款合合同同期内，遇利率调整不分段计息。期内，遇利率调整不分段计息。短期贷款利息计算按结息期不同，分为定期结息和
17、逐笔结息两种。短期贷款利息计算按结息期不同，分为定期结息和逐笔结息两种。定定期期结结息息，是是指指银银行行在在规规定定的的结结息息期期结结计计利利息息，按按季季结结息息的的，每每季季度度末末月月的的20日为结息日；按月结息的，每月的日为结息日；按月结息的，每月的20日为。日为。逐逐笔笔结结息息，是是指指银银行行在在借借款款单单位位还还款款日日，按按实实际际放放款款天天数数，计计算算贷贷款款利利息息。具体结息方式由借贷双方协商确定。具体结息方式由借贷双方协商确定。对对贷贷款款期期内内不不能能按按期期支支付付的的利利息息按按贷贷款款合合同同利利率率按按季季或或按按月月计计收收复复利利，贷贷款逾期后
18、改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。四、贷款利息的结计与核算2中长期贷款利息的计算中长期贷款利息的计算中中长长期期贷贷款款利利率率实实行行一一年年一一定定。贷贷款款根根据据贷贷款款合合同同确确定定的的期期限限，按按贷贷款款合合同同生生效效日日相相应应档档次次的的法法定定贷贷款款利利率率计计息息，每每满满一一年年后后（分分笔笔拨拨付付的的以以第第一一笔笔贷贷款款的的发发放放日日为为准准），再再按按当当时时相相应应档档次次的的法法定贷款利率确定下一年度利率。定贷款利率确定下一年度利率。中长期贷款按季结息，每季度末月中长期贷
19、款按季结息，每季度末月20日为结息日。日为结息日。对对贷贷款款期期内内不不能能按按期期支支付付的的利利息息按按合合同同利利率率按按季季计计收收复复利利，贷贷款款逾逾期后改按罚息利率计收复利。期后改按罚息利率计收复利。3贷贷款款展展期期，期期限限累累计计计计算算，累累计计期期限限达达到到新新的的利利率率期期限限档档次次时时，自自展展期期之之日日起起，按按展展期期日日挂挂牌牌的的同同档档次次利利率率计计息息；达达不不到到新新的期限档次时，按展期日的原档次利率计息。的期限档次时，按展期日的原档次利率计息。4借借款款人人在在借借款款合合同同到到期期日日之之前前归归还还借借款款时时，贷贷款款人人有有权权
20、按按原原贷款合同向借款人收取利息。贷款合同向借款人收取利息。（二）贷款利息的核算（二）贷款利息的核算1定期结息的计息方法定期结息的计息方法定定期期结结息息，每每月月或或每每季季度度末末月月20日日结结息息日日，营营业业终终了了时时，计计算算各各贷贷款款帐帐户户的的利利息息。计计息息方方式式分分贷贷款款科科目目余余额额表表计计息息和和乙乙种种帐帐页页计计息息两两种种。其其基本原理与单位活期存款计息方法相同。基本原理与单位活期存款计息方法相同。其公式为：贷款利息其公式为：贷款利息=累计贷款计息积数累计贷款计息积数日利率日利率 例例4141：某某行行于于5 5月月1010日日对对甲甲工工厂厂发发放放
21、一一笔笔短短期期贷贷款款，金金额额为为2020万万元元，期限期限4 4个月，月利率为个月，月利率为4 4、55。假定合同规定按季结息，到期日还本付息。假定合同规定按季结息，到期日还本付息。5、106、209、102逐笔结息的处理逐笔结息时，银行在贷款到期还款日，按实际放款天数，计算贷款利息。它是银行应在借款单位到期还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。其计算公式为：贷款利息=贷款金额贷款期限利率例42：仍以例41资料为例，假定合同规定到期结息，到期日“利随本清”还本付息，则 9月10日银行到期结息时，该笔贷款应计利息为：200 000元4个月4、5=3 600元甲工厂
22、按期还本付息时，应编制传票，进行转帐处理。会计分录：借：活期存款甲工厂存款户 203 600元 贷：短期贷款甲工厂贷款户 200 000元 贷：利息收入贷款利息收入户 3 600元（三）逾期利息的核算（三）逾期利息的核算例43：某行于2005年5月10日对甲企业发放贷款一笔，金额为50万元，期限为1年零两个月，年利率为6%，2005年12月20日以前，甲企业一直能按期支付利息；至2006年3月20日结息及2006年7月10日到期时，甲企业账户无款偿付，直至2006年8月10日才一次性将该笔贷款的本息还清。逾期贷款的罚息为每天万分之四。040510050710050810见教材P52页第三节 个
23、人贷款的核算一、个人贷款的种类 二、个人贷款的有关规定三、发放贷款的核算四、归还贷款的核算五、个人贷款利息的核算贷款损失准备计提的有关规定贷款损失准备计提的有关规定l19981998年年，根根据据财财政政部部关关于于修修改改金金融融机机构构应应收收利利息息核核算算年年限限及及呆呆账账准准备备金金提提取取办办法法的的通通知知的的规规定定，从从19981998年年1 1月月1 1日日起起，贷贷款款呆呆账账准准备备金金由由按按年年初初贷贷款款余余额额1%1%的的差差额额提提取取改改按按本本年年末末贷贷款款余余额额（不不含含委委托托贷贷款款和和同同业业拆拆借借资资金金，包包括括抵抵押押贷贷款款等等）1
24、%1%的的差差额额提提取取，并并从从成成本本中中列列支支，当当年年核核销销的的贷贷款款呆呆账账准准备备金金在在下下年年予予以以补补提提；对金融企业实际呆账比例超过对金融企业实际呆账比例超过1%1%的部分，当年可全额补提贷款呆账准备金。的部分，当年可全额补提贷款呆账准备金。l20012001年年5 5月月，财财政政部部颁颁布布了了金金融融企企业业呆呆账账准准备备金金与与呆呆账账核核销销管管理理办办法法。这这一一办办法法，在在以以下下几几方方面面较较好好地地体体现现了了谨谨慎慎性性的的会会计计原原则则：其其一一，扩扩大大了了计计提提范范围围。商商业业银银行行建建立立统统一一的的呆呆账账准准备备制制
25、度度，提提取取呆呆帐帐准准备备的的资资产产几几乎乎包包括括了了可可能能承承担担风风险险和和损损失失的的各各项项资资产产。包包括括贷贷款款、透透支支、贴贴现现、垫垫款款、同同业业拆拆借借等等项项目目。商商业业银银行行不不再再提提取取坏坏账账准准备备和和投投资资风风险险准准备备，不不再再单单独独申申报报核核销销坏坏帐帐损损失失和和投投资资损损失失。其其二二，提提高高了了计计提提比比例例。商商业业银银行行可可以以根根据据提提取取呆呆账账准准备备的的资资产产的的风风险险大大小小确确定定呆呆账账准准备备的的计计提提比比例例。呆呆账账准准备备期期末末余余额额最最高高为为提提取取呆呆账账准准备备资资产产期期
26、末末余余额额的的100%100%，最最低低为为提提取取呆呆账账准准备备资资产产期期末末余余额额的的1%1%。1100%1100%之之间间究究竟竟计计提提多多大大的的比比例例，由由各各商商业业银银行行自自行行决决定定。同同时时规规定定，呆呆账账准准备备必必须须根根据据资资产产的的风风险险程程度度足足额额计计提提，呆呆账账准准备备计计提提不不足足的的，不不得得进进行行税税后后利利润润分分配配。其其三三，按按原原币币计计提提准准备备。即即人人民民币币资资产产以以人人民民币币计计提提；外外币币资资产产以以外外计计提提。人人民民币币和和外外币币呆呆账账分分别别核核算算和和反映。这有利于较好地规避汇率风险。反映。这有利于较好地规避汇率风险。