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1、第三章第三章第三章第三章 消费税会计消费税会计消费税会计消费税会计一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税。是价内税，单一环节征收。二、征税范围v (一一)税目税目v(二二)税率税率 （1）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（2）复合税率：粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。（3）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%。三、纳税环节三、纳税环节 我国境内生产、委托加工和从国外进口的应税消费品。（1）生产销售应税消费品 除了直接销售外，还包括换取生产资料、消费资
2、料、自制自用、对外投资、无偿捐赠、偿还债务等行为，在税法上视同销售，应缴纳消费税。（2）委托加工应税消费品 委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税可以扣除。（3）进口应税消费品 由海关代征 （4）零售应税消费品 金银首饰、钻石及钻石制品在零售环节征税四、消费税的计算四、消费税的计算v（一）一般情况下消费税的计算（一）一般情况下消费税的计算v（二）外购已税消费品生产应税消费品应纳税额（二）外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算。的计算。v按当期生产领用数量生产领用数量扣除其已纳消费税。v当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费
3、品买价外购应税消费品适用税率v当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。v（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算v 1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税v 2.用于其它方面：于移送使用时纳税v 本企业连续生产非应税消费品和在建工程；v 管理部门、非生产机构；v 提供劳务；v 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。v3.组成计税价格及税额计算：v按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。v组价公式为：组成计税价成本（1成本
4、利润率）（1-消费税税率）v应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%v（四）委托加工应税消费品税务处理（四）委托加工应税消费品税务处理v 1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。v 2.受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。v组成计税价格=（材料成本+加工费）(1-消费税税率)v3.委托方收回后直接出售的，受托方已代收代缴委托方收回后直接出售的，受托方已代收代缴消费税款的，不再征收消费税。消费税款的，不再征收消费税。v 委托方收回后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予从连续
5、生产的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。v 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款（五）进口应税消费品应纳税额计算（五）进口应税消费品应纳税额计算 1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）2.从量定额办法计税：应纳税额应税消费品数量消费税单位税额v 【例例1 1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月上月上旬从国外进口一批散
6、装化妆品，关税完税价格旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150150万元。万元。本月内企业将进口的散装化妆品的本月内企业将进口的散装化妆品的80%80%生产加工为成套化生产加工为成套化妆品妆品78007800件，对外批发销售件，对外批发销售60006000件，取得不含税销售额件，取得不含税销售额290290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800800件，取得含税销售额件，取得含税销售额51.4851.48万万元。元。（化妆品的进口关税税率（化妆品的进口关税税率40%40%、消费税税率、消费税税率30%30%）要求：要求：（1 1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。计算该企业
7、在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2 2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。费税。v【答案答案】（1 1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：v （15015015015040%40%）（1 130%30%）=300=300（万元）（万元）v 进口散装化妆品应缴纳消费税：进口散装化妆品应缴纳消费税：30030030%=9030%=90（万元）（万元）v 进口散装化妆品应缴纳增值税：进口散装化妆品应缴纳增值税：300300l7%=5ll7%=5l（万元）（万元）v（2 2）生产销售化妆品应缴纳增值
8、税额：生产销售化妆品应缴纳增值税额：29029051.4851.48（1 1l7%l7%）17%17%51=5.7851=5.78（万元）（万元）v 生产销售化妆品应缴纳的消费税额：生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48290+51.48（1+l7%1+l7%）30%-9030%-9080%=28.280%=28.2（万元）（万元）v【例2】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：v（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元；v（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链
9、每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；v（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）；v（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元；v（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款为400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元。v（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率为5%）v要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：v（1）销售成套礼盒应缴纳
10、的消费税；v（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；v（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税；v（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；v（5）商城5月份应缴纳的增值税。v（1）应纳的消费税=29.25（1+17%）5%=1.25万元v（2）应纳的消费税=20000.03（1+17%）5%=2.56万元v（3）应纳的消费税=（30.42+4.68）（1+17%）（1-5%）5%=31.585%=1.58万元v（4）应纳的消费税=70.2（1+17%）5%=3万元v（5）应纳的增值税=【29.25（1+17%）+20000.03（1+17%）+31.58+70.2（1+17%）】17%-8.5
11、=20.04万元v 【例例3 3】某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，20092009年年1212月有关经营情况如下：月有关经营情况如下：（1 1）期初库存外购已税烟丝）期初库存外购已税烟丝300300万元；本期外购已税烟丝万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款20002000万元，增值税万元，增值税340340万元；支付本期外购烟丝运输费用万元；支付本期外购烟丝运输费用5050万元，万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票v（2
12、 2）生产领用库存烟丝）生产领用库存烟丝21002100万元，分别生产卷烟万元，分别生产卷烟25002500标准标准箱（每标准条箱（每标准条200200支，调拨价格均大于支，调拨价格均大于5050元）、雪茄烟元）、雪茄烟500500箱；箱；v（3 3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场）经专卖局批准，销售卷烟给各商场12001200箱，取得不含箱，取得不含税销售收入税销售收入36003600万元，由于货款收回及时给了各商场万元，由于货款收回及时给了各商场2%2%的的折扣；销售给各卷烟专卖店折扣；销售给各卷烟专卖店800800箱，取得不含税销售收入箱，取得不含税销售收入24002400万元，支付销货
13、运输费用万元，支付销货运输费用120120万元并取得了经税务机关万元并取得了经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；认定的运输公司开具的普通发票；v（4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元，万元，已向对方开具了普通发票；已向对方开具了普通发票；（5）销售雪茄烟）销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元万元；以雪茄烟以雪茄烟40箱换回小轿车箱换回小轿车2辆、大货车辆、大货车1辆辆；零售雪零售雪茄烟茄烟15箱取得含税销售收入箱取得含税销售收入35.1万元；取得雪茄烟过期的包万元；取得雪茄烟过期的
14、包装物押金收入装物押金收入7.02万元；万元；（6）月末盘存发现库存烟丝短缺）月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元（其中含运费成万元（其中含运费成本本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额:（6 6）计算）计算1212月份与销售卷烟相关的消费税月份与销售卷烟相关的消费税;（7 7）计算）计算1212月份与销售雪茄烟相关的消费税月份与销售雪茄烟相关的消费税;（8 8）计算）计算1212月份应缴纳的消费税月份应缴纳的消费税;v（6 6）计算）计算1212月份与销售
15、卷烟相关的消费税：月份与销售卷烟相关的消费税：v 3600360056%+120056%+12000.015+24000.015+240056%+80056%+8000.015+21.060.015+21.06（1+11+17%7%）56%=3400.0856%=3400.08（万元）（万元）v（7 7）计算）计算1212月份与销售雪茄烟相关的消费税：月份与销售雪茄烟相关的消费税：v 60060036%+60036%+600300300404036%+35.136%+35.1（1+17%1+17%）36%+7.0236%+7.02（1+17%1+17%）36%=257.7636%=257.76（万元）（万元）v（8 8）计算）计算1212月份可抵扣的消费税：月份可抵扣的消费税：生产领用外购烟丝买价生产领用外购烟丝买价烟丝消费税税率烟丝消费税税率=2100=210030%=63030%=630（万元）（万元）v1212月份应缴纳的消费税月份应缴纳的消费税v=3400.08=3400.08 257.76 257.76 630=3027.84630=3027.84（万元）（万元）