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1、第第 七七 章章资源税会计与纳税筹划资源税会计与纳税筹划第一节第一节 资源税概述资源税概述什么是资源税?n资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。一、纳税人一、纳税人n在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。二、扣缴义务人二、扣缴义务人n资源税代扣代缴义务人为收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位。三、征税范围三、征税范围n1矿产品n2盐 原油天然气煤炭其他非金属矿黑色金属矿原矿盐有色金属矿原矿税目四、税目四、税目五、税额五、税额n资源税采用从量定额税率，即固定税额。六、应
2、纳税额的计算六、应纳税额的计算n资源税的应纳税额，按照应税资源产品的课税数量和规定的单位税额计算。其计税公式如下：应纳税额课税数量适用的单位税额扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为:代扣代缴税额收购未税矿产品数量单位税额七、纳税义务发生时间七、纳税义务发生时间资源税的纳税义务发生时间分以下几种情况：（1）纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品(商品)的当天。（3）纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为收到价款
3、或取得索取价款凭证的当天。（4）纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。（5）扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付贷款的当天。八、纳税地点八、纳税地点n纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。n扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。九、纳税期限九、纳税期限n资源税的报税期限为：以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。十、税收优惠十、税收优惠资源税有关税收优惠规定如下：（1）开采原
4、油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2）对冶金独立矿山应缴纳的铁矿石资源税减征60，即按规定税额标准的40征收。有色金属矿的资源税减征30，即按规定税额标准的70征收。第二节 资源税的计算与申报 一、资源税的计算一、资源税的计算（一）资源税的计算n资源税应纳税额，按应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式如下：应纳税额课税数量单位税额n纳税人以外购的液体加工成固体盐，其加工的固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。n扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为：代扣代缴资源税税额收购未税矿产品数量适用单位税额（二）资源税课税数量的确定1原油、天然气 对外直接销售的，以实际销售数量为课税数量；
5、自产自用的，以自用量为课税数量 n2原煤 对外直接销售的，以实际销售为课税数量；以自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产生活等用煤，均以动用时的原煤量为课税对象；对于连续另工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤动用量作为课税数量。综合回收率及洗煤折算为原煤的课税数量的计算公式如下：综合回收率（原煤入洗后的等级品合计数量/入洗的原煤数量）100n洗煤折算为原煤的课税数量洗煤的数量/综合回收率3金属矿产品原矿和非金属矿产品原矿n对外直接销售的，以实际销售数量为课税对象；自产自用的，以实际移送数量为课税对象；因无法准确掌握纳税人销售或移
6、送使用金属和非金属矿产品原矿数量的，将其精矿按选矿比折算成原矿数量为课税数量。选矿比及精矿课税数量的计算公式如下：n 选矿比耗用的原矿数量/精矿数量n 或 精矿品位/原矿品位精矿课税数量精矿数量选矿比4 盐n纳税人直接销售原盐、并矿盐和液体盐的，以其销售数量为课税对象；以自产的盐加工精制后销售或直接用于制碱以及加工其他产品的，均以自用时移送使用量为课税对象；以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售量为课税对象。二、资源税的纳税申报二、资源税的纳税申报n资源税的纳税人不论本期是否发生应税行为，均应按期进行纳税申报，在规定时间内向主管税务机关报送资源税纳税申报表一式三份。第三节第三节 资源
7、税会计处理资源税会计处理n企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税税额时:n借记“营业税金及附加”n贷记“应交税费应交资源税”n企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时:n借记“生产成本”或“制造费用”，n贷记“应交税费应交资源税”。n独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“物资采购”等，贷记“银行存款”等，按代扣代缴的资源税，借记“物资采购”等，贷记“应交税费应交资源税”。n纳税义务人按规定上交资源税时，借记“应交税费应交资源税”，贷记“银行存款”。n企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税，借记“应交税费应交资源税”，按外购价款扣除允许抵扣资源
8、税后的数额，借记“物资采购”等，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”或“应付账款”、“应付票据”等；n企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交资源税”，而将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费应交资源税”，贷记“银行存款”。n纳税人与税务机关结算上月税款，补缴时，借记“应交税费应交资源税”，贷记“银行存款”；退回税款时，借记“银行存款”，贷记“应交税费应交资源税”。n企业未按规定期限缴纳资源税，向税务部门缴纳滞纳金时，借记“营业外支出”，贷记“银行存款”。第四节第四节 资源税纳税筹划资源税纳税筹划n一
9、、利用分别核算进行纳税筹划一、利用分别核算进行纳税筹划n我国资源税暂行条例规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供减、免税产品课税数量的，不予减税或者免税。同时还规定，纳税人开采或生产不同科目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税率纳税。因此，纳税人可以通过准确核算各税目的课税数量，清楚地区分哪些应该纳税，哪些不应该纳税，应该纳税的适用何种税率，以便享受税收优惠，达到节省资源税税款的目的。n二、利用二、利用“折算比折算比”进行纳税筹划进行纳税筹划根据n资源税暂行条例实施细则的规
10、定，纳税人不能准确提供应税销售数量或移送数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。税务机关确定的折算比，是按照行业平均水平确定的，而并非是按照个别纳税人的实际情况分别测算的。这种情况给纳税人进行纳税筹划提供了空间，即纳税人可预先测算自己企业材料与产品的投入产出率，并与当地税务机关确定的折算比例进行比较。三、利用减免税收优惠进行纳税筹划三、利用减免税收优惠进行纳税筹划n纳税人应当充分利用资源税税收优惠政策，为实现企业利益最大化服务。如：按照（1994）财税字第041号和财税字1996082号文件规定，冶金独立矿山（不包括1993年12月31日以后由联合矿山改组成的独立矿山）应纳的铁矿石资源税减征60，即按规定税额标准的40征收。