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1、高级管理会计高级管理会计Advanced Management Accounting主讲主讲:安徽工业大学管理学院安徽工业大学管理学院汪家常汪家常联系电话：联系电话：0555-2002890555-200289E-Mail:1二篇二篇 现代管理会计现代管理会计n第第一一题题 作作业业成成本本计计算算系系统统(Activity-Based Cost Systems)n第二题第二题 作业成本管理作业成本管理(Activity-Based Cost Management)n第三题第三题 目标成本与成本策划目标成本与成本策划 n第四题第四题 现代大型企业的组织结构形式：分现代大型企业的组织结构形式：分
2、散经营组织结构下的管理会计散经营组织结构下的管理会计 n第第五五题题 现现代代企企业业的的业业绩绩计计量量与与控控制制评评价价体体系系：平平 衡衡 记记 分分 卡卡（The Balanced Scorecard）2二篇二篇 现代管理会计现代管理会计n第第六六题题 现现代代企企业业的的业业绩绩计计量量与与控控制制评评价价体体系：财务控制与评价体系系：财务控制与评价体系n第第七七题题 现现代代企企业业的的业业绩绩计计量量、控控制制与与评评价价的重要工具：现金流量会计的重要工具：现金流量会计n第第八八题题 现现代代企企业业的的业业绩绩计计量量与与控控制制评评价价体体系系：客客户户、内内部部经经营营过
3、过程程及及雇雇员员业业绩绩计计量量与与评价评价n第第九九题题 现现代代企企业业的的业业绩绩计计量量与与控控制制评评价价体体系系：人人力力资资源源成成本本、价价值值的的确确认认与与计计量量：人人力力 资资 源源 管管 理理 会会 计计（human resource accounting）3第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统(Activity-Based Costing Systems)一、作业成本产生背景一、作业成本产生背景 1）现代制造环境下成本构成的变化 传统制造环境：（1）劳动密集型企业占主导 （2）直接材料、直接人工80%，间接成本占20%，固定间接成本更低 现代制造环境：（
4、1）技术密集型企业占主导 （2）直接材料、人工比例下降，尤其直接人工占产品 成本的50%下降到10%（3）间接成本的比重占50%，甚至以上，不断上升 4第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems)2）传统成本计算方法的不适应）传统成本计算方法的不适应 （1）只注重成本职能：对外报告：整体经营成果：销售、成本、存货成本，不关注个别产品成本计算及盈利 （2）以直接成本计算为主：间接成本比重小，分配方法单一，人为影响 大，当间接成本比重大时，产品成本严重扭曲。（3）成本管理难度增大：预测、决策、定价5第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计
5、算系统(Activity-Based Cost Systems)二、作业成本系统的基本概念二、作业成本系统的基本概念作业：企业为提供一定的产品或劳务所发生的各项业务活动的集合体。作业中心：成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组作业组成，以同质作业为设立原则成本对象：成本归集的对象）最终对象产品或劳务）中间对象作业中心 4成本动因(Cost Drivers)：引起成本发生和变动的原因，决定成本与作业 量之间的内在数量关系的根本原因。6第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems)三、作业成本系统的基本思想三、作业成本系统的基本思想
6、作业消耗资源，产品消耗作业和资源 四、作业成本计算法四、作业成本计算法(Activity-Based Costing)定义 P98 1）作业提供合理安排和条件 2）目的：计量、定价作业所用的资源，并非要分配共同成本 2作业成本的运作程序 1)确认企业主要作业：（1）基本作业：进货作业、生产作业、发货作业、经营作业、服务 （2）辅助作业：企业基础设施、人力资源管理 技术开发 7第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems)2）确认各作业的成本动因：（1）资源动因：资源消耗量与作业量之间的关系，是将资源成本分配到作业中心的标准。厂场价值保险
7、费 （2）作业动因：产品生产与作业量之间关系，是将作业中心的成本分配到最终成本对象的标准 作用：资源动因成本：哪些资源减少？哪些资源重新配置？作业动因成本：哪些作业多余，不增值作业 8第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems)3）划分作业中心原则：（1）重要性原则：各作业现在将来的重要程度，重要标记为：作业耗费的大小或其在产品生产 过程中的地位。（2）相 关 性 原 则：组 成 作 业 中 心 的 作 业 必 须 是 相 关 的，其相关性主要表现在：具有相同的成 本驱动因素和相同的成本分配率 4）根据产品对作业的需要，将成本分配到产
8、品中，汇集计算产品成本 9第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems)五、作业成本制度的最佳模型五、作业成本制度的最佳模型 1、选择作业成本驱动 P110 1)经济业务驱动：是依作业发生的频率来计量的驱动，如生产准备数、收到货物的数量、支持的产品数量。所有的产出对作业的需求都相同时可以使用经济业务驱动。成本最小 2)期间驱动：代表完成某项作业所需要的时间量。不同产品所需的作业量变化很大时，使用期间驱动。成本稍大 3)密度驱动：根据每次完成一个作业所使用的资源来计量费用。相同期间，但对不同质的资源耗费差别较大时，使用密度驱动，即逐一作业
9、计量费用。成本最大10第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems)如：销售活动：每一顾客的成本经济业务驱动每一顾客小时成本期间驱动 准确性增加，使用成本增加每一顾客实际成本密度驱动2作业成本制度的最佳模型 一个合理的作业成本制度的目标不是拥有最准确的成本计量方法 相对简单的成本制度可以得到一个准确成本制度的90%或更多 11第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems)高成本低 低 最优的成本制度 精确度 错误成本计量成本总成本12第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统
10、(Activity-Based Cost Systems)六、案例：P1141、动因确定1)间接人工：（直接人工（20000）间接人工）40=16000 间接人工20000 资源动因 作业成本动因 20000计划处理（50%）10000生产转换作业（批次）转 换（40%）8000搬运作业 （搬运时间）产品记录（10%）2000记录作业 （种类）13第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems)2)计算机系统：10000 资源动因 作业成本动因 10000特定顾客（80%）8000传送资料（批次）产品记录（20%）2000记录作业（种类）
11、3)机器设备维修：8000+4000+2000=14000 资源动因 作业成本动因 14000生产能力（100%）14000维修作业（机器小时）14第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems)2 作业成本计算表 蓝蓝 黑黑 红红 紫紫 合计合计 销售额销售额 75，000 60，000 13，950 1，650 150，600 直接材料直接材料 25，000 20，000 4，680 550 50，230 直接人工直接人工（20，000/2，000=10）50，000*0.02*10 10，000 8，000 1，800 200 20
12、，000 15第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems)间接人工间接人工：批次：10000*50/150 10000*50/150 10000*38/150 10000*12/150 3，333 3，333 2，534 800 10，000 搬运时间：8000*200/526 8000*50/526 8000*228/526 8000*48/526 3，042 760 3，468 730 8，000 种类：（2000/4）*1 （2000/4）*1 （2000/4）*1 （2000/4）*1 500 500 500 500 2，00
13、0 人工费合计：16，875 12，593 8，302 2，230 40，000 16第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems)福利金（人工费福利金（人工费40%）：6，750 5，037.2 3，320.8 892 16，000 计算机系统：计算机系统：批次：8000*50/150 8000*50/150 8000*38/150 8000*12/150 2，666 2，666 2，027 640 8，000种类：500 500 500 500 2，000 设备维修：设备维修：（14000/10000=1.4）机器小时：50000*
14、0.1*1.4 40000*0.1*1.4 9000*0.1*1.4 1000*0.1*1.4 7，000 5，600 1，260 140 14，000 成本合计：成本合计：58，791 46，397.2 20，089.8 4，952 利利 润：润：16，209 13，602.8 -6，139.8 -3，302 20，370 销售利润率：销售利润率：21.01%22.67%-44%-200%13.52%17第一题第一题 作业成本计算系统作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems)可见：红紫笔亏损18第二题第二题 作业成本管理作业成本管理(Activity-Base
15、d Cost Management)一、产品获利能力的鲸鱼曲线2080规则：20%品种，80%销售额6099规则：60%品种，99%销售额20300规则：20%品种，300%利润管理者利用作业信息采取行动，称作作业成本管理（Raffish、Turney）：ABM是以作业管理为焦点的研究，它旨在以管理作业过程寻求提高效益的途径，而这种效益是通过提供被用户所接受的价值来实现的。19第二题第二题 作业成本管理作业成本管理(Activity-Based Cost Management)二、作业成本管理内容1作业分析1）认识作业的层次性P107（1）产品单位层面作业（2）产品批量层面作业（3）产品层面作
16、业（4）顾客层面作业2）以用户视点给作业排序排序的基本依据：对用户的效用和价值，即作业的增值能力排序3）设立作业中心：重要性、相关性、同质性 20第二题第二题 作业成本管理作业成本管理(Activity-Based Cost Management)2成本元分析对作业过程中的各种管理实现诱因加以分析进而挖掘其效率，以消除无效的成本动因3计量和评价ABCM的业绩计量和评价实际上是对作业执行效果的测定和评估 21第二题第二题 作业成本管理作业成本管理(Activity-Based Cost Management)三、作业成本管理的作用P154168 产品重新定价 替代产品 重新设计产品 改进生产过程
17、和经营战略 技术投资 产品削减22第二题第二题 作业成本管理作业成本管理(Activity-Based Cost Management)1、定价：1）正确的作业成本分析，可以确定特殊的、客户化的产品，价格可以提高50%乃至更多。同时高产量普通产品的成本正确计算后会下降。为定价提供了好的基础。经济学方法定价：需求曲线 成本曲线 边际收入=边际成本时的价格，利润最大 二曲线难确定，很难实用2）短期定价：增量收入大于增量成本3）服务与新定单的作业成本法：以作业为基础，分析定单4）确定毛利润 目标投资报酬率定价，用于长期定价 优点：（1）生产、开发、投资成本有关，全面补偿23第二题第二题 作业成本管理作业成本管理(Activity-Based Cost Management)（2）提供稳定的价格政策 （3)易于得到公平性价格，防止新成员进入 缺点：价格反映迟钝2、通过作业成本法分析客户的们获利能力3、产品替代4、重新设计产品5、改进生产过程和经营战略并非批量越小越好，丰田：有效经济批量6、技术投资FMS、CAD、CAE、CASE 主要削减批量水平作业成本、产品水平作业成本 7削减产品24