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1、第七章工业企业收入费用利润的核算收入、费用、利润是反映企业一定期间经营成果的会计要素，正确核算收入、费用、利润这三个会计要素是编制利润表的基础。（新旧差异如图）第一节收入的核算在新会计准则体系下，收入被定义为“日常活动”中产生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，费用被定义为“正常活动”中产生的经济利益的总流出，非日常活动产生的经济利益流入和流出不包括在收入和费用之中。同时，新准则中引入了“利得”和“损失”的概念，并把“利得”和“损失”分为计入所有者权益的利得和损失（资本公积）和记入利润的利得和损失。因此，利润等于收入减去费用再加上或者减去记入利润的利得和损失。以
2、上收入和费用概念中的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的其他活动。例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入（这是主营业务收入）。工业企业转让无形资产使用权（注意是使用权，不是所有权）、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入（这是其他业务收入）。一、商品销售收入的核算商品包括企业
3、为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。1.商品销售收入的确认标准根据新会计准则规定，销售商品收入必须同时满足下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指将与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，那么就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货
4、方。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如以交款提货方式销售商品。此时应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。主要有以下几种情况：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销
5、商品等。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。（案例如图）（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制。商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方。通常应在发出商品时确认收入。对售出商品实施继续管理既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后，企业仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售交
6、易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。例：某工业企业销售成套新型电子设备后，又与购买方签订合同对该设备进行日常维护管理。则该后续维护管理属于另一项劳务服务，与商品所有权无关。（3）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就不能确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，在新的商品销售价格未确定前，通常不应确认销售商品收入。企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金
7、额。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额，已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。（4）相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得的信息等因素进行分析。企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，并且买方承诺付款，通常表明满足本确认条件（相关的经济利益很
8、可能流入企业）。如果企业判断销售商品收入满足确认条件，已确认了一笔应收债权，但后来又由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本
9、能够可靠计量；如果是外购的，其购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。2.商品销售收入的确认原则关于销售商品收入的会计处理，应区分一般销售商品业务和特殊业务进行处理。下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外（如图）：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的，收到的
10、款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。3.商品销售收入的核算（1）一般商品销售业务的核算销售商品，收到货款，借记“银行存款（或库存现金）”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。确认收入后，同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。如果没有收到款项，借记“应收账款”科目；如果以前预收了款项，这时要冲减预收账款，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增
11、值税（销项税额）”科目。【例1】某工业公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为500 000元，增值税税额为85 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为320 000元。根据上述资料，甲公司应作会计分录如下：【答疑编号911070201】借：应收账款585 000 贷：主营业务收入500 000应交税费一一应交增值税（销项税额）85 000借：主营业务成本320 000贷：库存商品320 000【例2】某工业甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元；甲公司已收到乙公司支付的货
12、款234 000元，并将提货单送交乙公司，乙公司尚未提货。该批商品成本为150 000元。根据上述资料，甲公司应作会计分录如下：【答疑编号911070202】借：银行存款 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本 150 000贷：库存商品150 000【例3】某工业甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为351 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为22
13、0 000元。根据上述资料，甲公司应作会计分录如下：【答疑编号911070203】借：应收票据351 000应收账款2 000贷：主营业务收入300 000应交税费一一应交增值税（销项税额）51 000银行存款2 000借：主营业务成本220 000贷：库存商品220 000（2）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的核算采用托收承付方式把商品销售给对方，又估计不会收到货款，经济利益不是很可能流入企业，这时不确认收入，应先把“库存商品”转入“发出商品”，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，如已经开出增值税专用发
14、票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。【例4】某工业A公司于2008年1月5日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元，该批商品成本为130 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售
15、货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此，A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。下面是A公司的账务处理。发出商品时，应作会计分录如下：【答疑编号911070204】借：发出商品130 000贷：库存商品130 000同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：【答疑编号911070205】借：应收账款34 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000假定2008年9月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，而且B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应作会计分录如下：【答疑编号911070206】借：应
16、收账款200 000贷：主营业务收入200 000同时结转成本：借：主营业务成本130 000贷：发出商品130 000A公司于2008年10月7日收到B公司支付的货款，应作会计分录如下：【答疑编号911070207】借：银行存款234 000贷：应收账款234 000（3）商业折扣、现金折扣和销售折让的核算商业折扣和现金折扣的概念已在前面章节进行了介绍，在此不再赘述。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。【例5】某工业甲公司为增值税一般纳税企业，2008年2月3
17、日销售A商品20 000件，每件商品的标价为10元（不含增值税），每件商品的实际成本为6元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方l0%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N30；购货方于2月11日付款。本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为l80 000元（1020 0001020 00010%），增值税销项税额为30 600元（180 00
18、017%）。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4 212元（180 000+30 600）2%。下面是甲公司的账务处理。2月3日销售实现时，作会计分录如下：【答疑编号911070208】借：应收账款210 600贷：主营业务收入l80 000应交税费一一应交增值税（销项税额）30 600借：主营业务成本120 000贷：库存商品l20 0002月11日收到贷款时，作会计分录如下：【答疑编号911070209】借：银行存款206 388财务费用4 212贷：应收账款210 600本例中，若购货方于2月15日付款，则享有的现金折扣为2 106元（210 6001%）。甲公司在收到货
19、款时应作会计分录如下：【答疑编号911070210】借：银行存款208 494财务费用2 106贷：应收账款210 600若购货方于2月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时应作会计分录如下：【答疑编号911070211】借：银行存款210 600贷：应收账款210 600【例6】某工业甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为600 000元，增值税税额为l02 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。下面是甲公司的账务处理。 销售实现时，作会计分录
20、如下：【答疑编号911070212】借：应收账款702 000贷：主营业务收入600 000应交税费一一应交增值税（销项税额）102 000 发生销售折让时，作会计分录如下：【答疑编号911070213】借：主营业务收入30 000应交税费应交增值税（销项税额）5 100贷：应收账款35 100实际收到款项时，作会计分录如下：【答疑编号911070214】借：银行存款666 900贷：应收账款666 900（4）销售退回的核算销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分不同情况进行会计处理。对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“
21、发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，同时计算产品成本差异。对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入.同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。【例7】某工业甲公司于2008年3月3曰收到乙公司因质量问题而退回的商品5件，每件商品成本为130元。该批商品是甲公司于2008年2月12日出售给乙公司，每件商品售价为200元，适用的增值
22、税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作会计分录如下：【答疑编号911070215】借：库存商品650贷：发出商品650该批产品在发出时虽然没有确认收入，但是按照税法要求，已确认增值税170元（200517%），计入“应收账款”科目的借方和“应交税费一应交增值税（销项税额）”的贷方。因比，在退货时应冲销这笔分录，作会计分录如下：【答疑编号911070216】借：应交税费应交增值税（销项税额）170贷：应收账款乙公司170【例8】某工业甲公司2007年
23、5月18日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为250 000元，增值税税额为42 500元；该批商品成本为162 000元。A商品于2007年5月20日发出，购货方于5月21日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2007年7月3日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，并取得税务机关的证明单。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。下面是甲公司的账务处理。销售实现时，作会计分录如下：【答疑编号911070217】借：应收账款292 500贷：主营业务收入250 000应交税费应交增值税（销项税额）42 500借：主营业
24、务成本 l62 000贷：库存商品l62 000收到货款时，作会计分录如下：【答疑编号911070218】借：银行存款292 500贷：应收账款292 500销售退回时，作会计分录如下：【答疑编号911070219】借：主营业务收入 250 000应交税费应交增值税（销项税额） 42 500贷：银行存款292 500借：库存商品l62 000贷：主营业务成本l62 000【例9】某工业甲公司在2008年1月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为30 000元，增值税税额为5 100元；该批商品成本为21 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：21
25、0，120，N30。乙公司在2008年1月23日支付货款。2008年2月15日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。下面是甲公司的账务处理。2008年1月18日销售实现时，作会计分录如下：【答疑编号911070220】借：应收账款35 100贷：主营业务收入 30 000应交税费应交增值税（销项税额） 5 100借：主营业务成本 21 000贷：库存商品21 0002008年1月23日收到货款时，发生现金折扣702元（35 1002%），实际收款34 398元（35 100-702），作会计分录如下：【答疑编号911070221】借：银行存款34 398财务费用702贷：
26、应收账款35 1002008年2月15日发生销售退回时，作会计分录如下：【答疑编号911070222】借：主营业务收入30 000应交税费应交增值税（销项税额）5 100贷：银行存款34 398财务费用702借：库存商品21 000贷：主营业务成本21 000已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应缴的所得税等。【例10】某工业甲公司2008年11月8日销售一批商品给乙公司，
27、取得收入100 000元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80 000元。2008年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司计提了坏账准备4680元（假设税法不允许计提的坏账准备在所得税税前扣除）。当年度盈利并按净利润的10%提取法定盈余公积。2009年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，甲公司于2009年2月28日完成2008年所得税汇算清缴。该公司报表经董事会批准报出日为2009年3月5日。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项
28、。由于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。下面是甲公司的账务处理：2009年1月12日，调整销售收入，应作会计分录如下：【答疑编号911070223】借：以前年度损益调整 l00 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000贷：应收账款 117 000调整坏账准备余额，应作会计分录如下：【答疑编号911070224】借：坏账准备4680贷：以前年度损益调整4680调整销售成本，应作会计分录如下：【答疑编号911070225】借：库存商品80 000贷：以前年度损益调整80 000调整应交纳的所得税，应作会计分录如下：
29、【答疑编号911070226】借：应交税费应交所得税5000贷：以前年度损益调整5000 （100 000-80 000）25%调整已确认的递延所得税资产，应作会计分录如下：【答疑编号911070227】借：以前年度损益调整1170 4680 25%贷：递延所得税资产1170将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配，应作会计分录如下：【答疑编号911070228】借：利润分配未分配利润 11 490100 000-80 000-4 680-5000+1170贷：以前年度损益调整11 490调整盈余公积，应作会计分录如下：【答疑编号911070229】借：盈余公积 1149（ 11 4901
30、0% ） 贷：利润分配未分配利润1149资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。【例11】承上例假定销售退回的时间改为2009年3月1日（即报告年度所得税汇算清缴后）。下面是甲公司的账务处理。2009年3月1日，调整销售收入，应作会计分录如下：【答疑编号911070230】借：以前年度损益调整 l00 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000贷：应收账款117 000调整坏账准备余额，应作会计分录如下：【答疑编号9110702
31、31】借：坏账准备4680贷：以前年度损益调整4680调整销售成本，应作会计分录如下：【答疑编号911070232】借：库存商品80 000贷：以前年度损益调整80 000调整已确认的递延所得税资产，应作会计分录如下：【答疑编号911070233】借：以前年度损益调整 1170 4680 * 25%贷：递延所得税资产1170将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配，应作会计分录如下：【答疑编号911070234】借：利润分配未分配利润 16 490100 000-80 000-4 680+1170贷：以前年度损益调整16 490调整盈余公积，应作会计分录如下：【答疑编号911070235】
32、借：盈余公积1 649贷：利润分配未分配利润1 649（5）采用预收款方式销售商品的核算当预先收取款项的时候，并没有确认收入，只是形成企业的一项负债，等到发出商品时才确认收入，冲减预收账款。如果在发出商品当时就收到了全部款项.则通过银行存款进行反映；如果原来预收的只是一部分，发出商品时没有补收任何款项，这时就要形成预收账款的借方余额（反映的是应收账款）。【例12】某工业甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为550 000元。协议约定，该批商品销售价格为900 000元，增值税税额为153 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），
33、剩余货款于两个月后支付。下面是甲公司的账务处理。收到60%货款时，应作会计分录如下：【答疑编号911070236】借：银行存款540 000贷：预收账款540 000收到剩余货款及增值税额并确认收入时，应作会计分录如下：【答疑编号911070237】借：预收账款540 000银行存款513 000贷：主营业务收入900 000应交税费应交增值税（销项税额） 153 000借：主营业务成本550 000贷：库存商品550 000（6）委托代销商品的核算视同买断方式（如图） 采用支付手续费方式：采用支付手续费代销方式，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商
34、品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。受托方收到商品时作为“受托代销商品”，同时要确认一项“代销商品款” 委托方作会计处理如下：发出商品时，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”科目。 收到代销清单时，借记“银行存款（或应收账款）”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“委托代销商品”科目；支付代销手续费时，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”科目。收到受托方
35、支付的货款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。受托方作会计处理如下：收到商品时，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。对外销售时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。收到增值税专用发票时，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目。支付货款并计算代销手续费时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“其他业务收入（或主营业务收入）”科目。委托代销方式下，要注意两个时点：一是发出商品时，不确认收入；二是在收到代销清单时，确认收入，同时结转成本。【例13】某工业甲公司委托乙公司销售商品200件，协议价为100
36、元件。成本为6元件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。甲公司在发出商品时作会计分录如下：【答疑编号911070301】借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本 l3 000贷：库存商品l3 000【例14】某工业甲公司委托乙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为150元。合同约定乙公司应按每件200元对外销售，甲公司按售价的
37、10%向乙公司支付手续费。乙公司对外实际销售60件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为12 000元，增值税额为2040元，款项已经收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。不考虑其他因素，下面是甲公司的账务处理。发出商品时，应作会计分录如下：【答疑编号911070302】借：委托代销商品 l5 000（150100）贷：库存商品 l5 000收到代销清单时，应作会计分录如下：【答疑编号911070303】借：应收账款 14 040贷：主营业务收入 l2 000（20060）应交税费应交增值税（销项税额） 2 0
38、40借：主营业务成本 9 000（15060）贷：委托代销商品9 000借：销售费用 l 200（1200010%）贷：应收账款 1 200收到乙公司支付的货款时，应作会计分录如下：【答疑编号911070304】借：银行存款 12 840（14 040-1 200）贷：应收账款12 840下面是乙公司的账务处理。收到商品时，应作会计分录如下：【答疑编号911070305】借：受托代销商品20 000（200100）贷：代销商品款20 000对外销售时，应作会计分录如下：【答疑编号911070306】借：银行存款14 040贷：应付账款12 000应交税费一应交增值税（销项税额） 2 040收到
39、增值税专用发票时，应作会计分录如下：【答疑编号911070307】借：应交税费应交增值税（进项税额） 2 040贷：应付账款 2 040借：代销商品款 12 000贷：受托代销商12 000支付货款并计算代销手续费时，应作会计分录如下：【答疑编号911070308】借：应付账款 14 040 贷：银行存款12 840主营业务收入1 200（7）附有销售退回条件的商品销售的核算附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商
40、品退货期满时确认收入。【例15】某工业甲公司于2008年1月1日向乙公司销售1 000件生产模具，单位销售价格为200元，单位成本为130元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税税额为34 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在3月30日之前有权退还生产模具。货已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批模具退货率约为10%；货物发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。下面是甲公司的账务处理。1月1日发货时，全额确认收入及成本，会计分录如下：【答疑编号911070309】借：应收账款 234 000贷：主营业务收
41、入200 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本 130 000贷：库存商品130 0001月31日确认估计10%的销售退回时，应作会计分录如下：【答疑编号911070310】借：主营业务收入 20 000贷：主营业务成本 13 000预计负债7 0002月1日收到货款时，应作会计分录如下：【答疑编号911070311】借：银行存款 234 000贷：应收账款234 0003月30日发生销售退回，实际退货量为l00件，款项已经支付，应作会计分录如下：【答疑编号911070312】借：库存商品 13 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400预计负债7 00
42、0贷：银行存款23 400实际退货量为60件时，应作会计分录如下：【答疑编号911070313】借：库存商品 7 800（13060）应交税费应交增值税（销项税额）2 040（20017%60）主营业务成本 5 200（100-60）130 预计负债 7 000贷：银行存款14 040（200117%60）主营业务收入 8 000（100-60）200实际退货量为120件时，应作会计分录如下：【答疑编号911070314】借：库存商品 15 600（130120）应交税费应交增值税（销项税额） 4 080（20017%120）主营业务收入4 000（120-100）200预计负债7 000贷：主营业务成本 2 600（120-100）130银行存款 28 080（200117%120）【例16】承上例，假定甲公司无法根据过去的经验估计该批模具的退货率，货物发出时纳税义务已经发生。下面是甲公司的账务处理。1月1日发货时，应作会计分录如下：【答疑编号911070315】借：应收账款34 000