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1、跨省市经营汇总纳税企业跨省市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行方法所得税征收管理暂行方法 n n重庆理工大学会计学院重庆理工大学会计学院 陈立陈立n n汇总纳税造成税收跨地区转移汇总纳税造成税收跨地区转移汇总纳税造成税收跨地区转移汇总纳税造成税收跨地区转移n n西部地区：总机构少、分支机构多西部地区：总机构少、分支机构多西部地区：总机构少、分支机构多西部地区：总机构少、分支机构多n n税收：净流出？税收：净流出？税收：净流出？税收：净流出？n n重庆国税统计测算：重庆国税统计测算：重庆国税统计测算：重庆国税统计测算：n n外企外企外企外企总部设在重庆且下设分支机构的有总部设在重庆且下设分支机构
2、的有总部设在重庆且下设分支机构的有总部设在重庆且下设分支机构的有6060多家多家多家多家n n 总部不在重庆的分支机构有总部不在重庆的分支机构有总部不在重庆的分支机构有总部不在重庆的分支机构有400400多家多家多家多家n n内企内企内企内企总部不在重庆的分支机构有总部不在重庆的分支机构有总部不在重庆的分支机构有总部不在重庆的分支机构有10001000多多多多家，大大超过总部设在重庆的企业数量家，大大超过总部设在重庆的企业数量家，大大超过总部设在重庆的企业数量家，大大超过总部设在重庆的企业数量n n企业所得税收入国税管辖净流出约每年企业所得税收入国税管辖净流出约每年企业所得税收入国税管辖净流出
3、约每年企业所得税收入国税管辖净流出约每年3 3亿元左右亿元左右亿元左右亿元左右n n解决方法：税收征管手段解决方法：税收征管手段解决方法：税收征管手段解决方法：税收征管手段 财政调控手段财政调控手段财政调控手段财政调控手段n n税收净流入数额约为税收净流入数额约为税收净流入数额约为税收净流入数额约为3 3 3 3亿元左右亿元左右亿元左右亿元左右 某企业某企业20212021年第一季度统一计算的当期应纳税额为年第一季度统一计算的当期应纳税额为10001000万元，万元，重庆和四川两个分支机构第一季度经营收入、职工工资和资重庆和四川两个分支机构第一季度经营收入、职工工资和资产总额完全相同。产总额完
4、全相同。北京：北京：500500万元万元 250 250万就地入库，北京市政府从中分享万就地入库，北京市政府从中分享100100万万 250 250万元缴入中央国库万元缴入中央国库重庆重庆 各在所在地预缴税款各在所在地预缴税款250250万元，分别分享到万元，分别分享到100100万元万元四川四川 总分机构汇总纳税方法对企业税收的影响总分机构汇总纳税方法对企业税收的影响总分机构汇总纳税方法对企业税收的影响总分机构汇总纳税方法对企业税收的影响n n 企业统一核算经营收入、本钱和费用，各机构间的盈亏可以互抵，为企业通过调整机构设置、降低税负创造了空间 n n分支机构要分摊企业的应纳税额，由于不同地
5、区存在税率差，增加或减少分支机构的数量，扩大或缩小不同分支机构的规模，实际上会对企业总体税负产生影响n n跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行方法暂行方法暂行方法暂行方法 财预财预财预财预202110202110202110202110号号号号n n跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行方法行方法行方法行方法 国税发国税发国税发国税发20212820212820
6、2128202128号号号号n n关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知理有关问题的通知理有关问题的通知理有关问题的通知 国税函国税函国税函国税函2021747202174720217472021747号号号号n n关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理假设干问题的通知理假设干问题的通知理假设干问题的通知理假设干问题的通知 国税函国税函国税函国税函20
7、21221202122120212212021221号号号号)一、总分机构缴纳企业所得税一、总分机构缴纳企业所得税一、总分机构缴纳企业所得税一、总分机构缴纳企业所得税的根本原那么和方法的根本原那么和方法的根本原那么和方法的根本原那么和方法一根本原那么一根本原那么一根本原那么一根本原那么统一标准、兼顾总机构和分支机构所在地利益统一标准、兼顾总机构和分支机构所在地利益统一标准、兼顾总机构和分支机构所在地利益统一标准、兼顾总机构和分支机构所在地利益二根本方法二根本方法二根本方法二根本方法统一计算：总机构统一计算包括各个不具有法人资格营统一计算：总机构统一计算包括各个不具有法人资格营统一计算：总机构统
8、一计算包括各个不具有法人资格营统一计算：总机构统一计算包括各个不具有法人资格营业机构在内的企业全部应纳税所得额、应纳税额。业机构在内的企业全部应纳税所得额、应纳税额。业机构在内的企业全部应纳税所得额、应纳税额。业机构在内的企业全部应纳税所得额、应纳税额。分级管理：总机构、分支机构分别由所在地主管税务机分级管理：总机构、分支机构分别由所在地主管税务机分级管理：总机构、分支机构分别由所在地主管税务机分级管理：总机构、分支机构分别由所在地主管税务机关属地进行监督和管理。关属地进行监督和管理。关属地进行监督和管理。关属地进行监督和管理。就地预缴：总机构、分支机构分别就地按月或者按季向就地预缴：总机构、
9、分支机构分别就地按月或者按季向就地预缴：总机构、分支机构分别就地按月或者按季向就地预缴：总机构、分支机构分别就地按月或者按季向所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。汇总清算：在年度终了后，总机构负责进行企业所得税汇总清算：在年度终了后，总机构负责进行企业所得税汇总清算：在年度终了后，总机构负责进行企业所得税汇总清算：在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴。的年度汇算清缴。的年度汇算清缴。的年度汇算清缴。财政调库：财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分财政调库：
10、财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分财政调库：财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分财政调库：财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。方金库。方金库。方金库。二、总分机构管理方法的适用范围二、总分机构管理方法的适用范围二、总分机构管理方法的适用范围二、总分机构管理方法的适用范围n n在中国境内跨地区跨省、自治区、直辖市和方在中国境内跨地区跨省、自治区、直辖市和方在中国境内跨地区跨省、自治区、直辖市
11、和方在中国境内跨地区跨省、自治区、直辖市和方案单列市设立不具有法人资格的营业机构、场所案单列市设立不具有法人资格的营业机构、场所案单列市设立不具有法人资格的营业机构、场所案单列市设立不具有法人资格的营业机构、场所的居民企业。的居民企业。的居民企业。的居民企业。n n铁路运输企业包括广铁集团和大秦铁路公司、铁路运输企业包括广铁集团和大秦铁路公司、铁路运输企业包括广铁集团和大秦铁路公司、铁路运输企业包括广铁集团和大秦铁路公司、国有邮政企业、中国工商银行股份、中国农业银行、国有邮政企业、中国工商银行股份、中国农业银行、国有邮政企业、中国工商银行股份、中国农业银行、国有邮政企业、中国工商银行股份、中国
12、农业银行、中国银行股份、国家开发银行、中国农业开展银行、中国银行股份、国家开发银行、中国农业开展银行、中国银行股份、国家开发银行、中国农业开展银行、中国银行股份、国家开发银行、中国农业开展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份、中国建银投资有限责任公司、中国建设银行股份、中国建银投资有限责任公司、中国建设银行股份、中国建银投资有限责任公司、中国建设银行股份、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份、中国石油化工股份以及海洋石国石油天然
13、气股份、中国石油化工股份以及海洋石国石油天然气股份、中国石油化工股份以及海洋石国石油天然气股份、中国石油化工股份以及海洋石油天然气企业包括港澳台和外商投资、外国海上油天然气企业包括港澳台和外商投资、外国海上油天然气企业包括港澳台和外商投资、外国海上油天然气企业包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业等缴纳所得税未纳入中央和地方石油天然气企业等缴纳所得税未纳入中央和地方石油天然气企业等缴纳所得税未纳入中央和地方石油天然气企业等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不在总分机构管理方法的适用范分享范围的企业，不在总分机构管理方法的适用范分享范围的企业，不在总分机构管理方法的适用范分享范围的
14、企业，不在总分机构管理方法的适用范围之内。围之内。围之内。围之内。重庆市内跨区县总分机构企业所得税征管重庆市内跨区县总分机构企业所得税征管重庆市内跨区县总分机构企业所得税征管重庆市内跨区县总分机构企业所得税征管总机构统一计算、汇总缴纳，由总机构总机构统一计算、汇总缴纳，由总机构总机构统一计算、汇总缴纳，由总机构总机构统一计算、汇总缴纳，由总机构所在区县按现行财政管理体制参与分享。所在区县按现行财政管理体制参与分享。所在区县按现行财政管理体制参与分享。所在区县按现行财政管理体制参与分享。为防止区县收入陡降进而影响到收支平为防止区县收入陡降进而影响到收支平为防止区县收入陡降进而影响到收支平为防止区
15、县收入陡降进而影响到收支平衡，对衡，对衡，对衡，对2021202120212021年单个分支机构企业所得税年单个分支机构企业所得税年单个分支机构企业所得税年单个分支机构企业所得税区县级分享超过区县级分享超过区县级分享超过区县级分享超过50505050万元以上的，由当地万元以上的，由当地万元以上的，由当地万元以上的，由当地财政、税务部门联合向市财政局申请，财政、税务部门联合向市财政局申请，财政、税务部门联合向市财政局申请，财政、税务部门联合向市财政局申请，市财政局会同市国税局、市地税局核定市财政局会同市国税局、市地税局核定市财政局会同市国税局、市地税局核定市财政局会同市国税局、市地税局核定划转基
16、数后，通过每年年终结算在总分划转基数后，通过每年年终结算在总分划转基数后，通过每年年终结算在总分划转基数后，通过每年年终结算在总分机构所在地财政之间进行划转。机构所在地财政之间进行划转。机构所在地财政之间进行划转。机构所在地财政之间进行划转。三、就地预缴企业所得税的分支机构三、就地预缴企业所得税的分支机构三、就地预缴企业所得税的分支机构三、就地预缴企业所得税的分支机构n n总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。地分期预缴企业所得
17、税。地分期预缴企业所得税。地分期预缴企业所得税。关于二级分支机构的判定问题关于二级分支机构的判定问题二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议证明支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合
18、同、公司章程、管理制度等。或合同、公司章程、管理制度等。二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照复印件和由总机构出具的二级机关报送非法人营业执照复印件和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，催促其及时预缴企业所得税。机构进行审核鉴定，催促其及时预缴企业所得税。以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同供有效证据证
19、明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税发独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税发202120212828号的相关规定。号的相关规定。以下分支机构不就地预缴企业所得税：以下分支机构不就地预缴企业所得税：以下分支机构不就地预缴企业所得税：以下分支机构不就地预缴企业所得税：1.1.1.1.三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构；入、职工工资和资产总额统
20、一计入二级分支机构；入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构；入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构；2.2.2.2.总机构设立的具有独立生产经营职能部门与管理职能部总机构设立的具有独立生产经营职能部门与管理职能部总机构设立的具有独立生产经营职能部门与管理职能部总机构设立的具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企立生产经营职能
21、的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税；业所得税；业所得税；业所得税；3.3.3.3.不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后效劳、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二业税的产品售后效劳、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二业税的产品售后效劳、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二业税的产品售后效劳、内部研发、仓储等企业内
22、部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税；级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税；级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税；级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税；4.4.4.4.上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税；企业所得税；企业所得税；企业所得税；5.5.5.5.新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税；新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税；新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税；新设立的分支
23、机构，设立当年不就地预缴企业所得税；6.6.6.6.企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。就地预缴企业所得税。就地预缴企业所得税。就地预缴企业所得税。建筑企业跨地区设立的工程经理部、建筑企业跨地区设立的工程经理部、工程指挥部、合同段等工程指挥部、合同段等 四、总分机构企业所得税的预缴方法四、总分机构企业所得税的预缴方法四、总分机构企业所得税的预缴方法四、总分机构企业所得税的预缴方法总机构总机构应纳所得税额应纳所得税额当当期
24、期实实际际利利润润额额上上一一年年度度应应税税所所得得额额的的112或或141010天天5050分支机构分支机构1515天天所在地主管税务机关所在地主管税务机关1515天天25251515天天2525就地入库就地入库总机构分摊总机构分摊中央国库中央国库待分配收入待分配收入五、分支机构分摊比例的计算五、分支机构分摊比例的计算五、分支机构分摊比例的计算五、分支机构分摊比例的计算n n总机构按照以前年度总机构按照以前年度总机构按照以前年度总机构按照以前年度16161616月份按上上年度，月份按上上年度，月份按上上年度，月份按上上年度，712712712712月月月月份按上年度分支机构的经营收入、职工
25、工资和资产总份按上年度分支机构的经营收入、职工工资和资产总份按上年度分支机构的经营收入、职工工资和资产总份按上年度分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为因素的权重依次为因素的权重依次为因素的权重依次为0.350.350.350.35、0.350.350.350.35、0.300.300.300.30。n n计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：n n 某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例某
26、分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.350.350.350.35该分支机构营业收入该分支机构营业收入该分支机构营业收入该分支机构营业收入各分支机构营业收入之和各分支机构营业收入之和各分支机构营业收入之和各分支机构营业收入之和0.350.350.350.35该分支机构工该分支机构工该分支机构工该分支机构工资总额各分支机构工资总额之和资总额各分支机构工资总额之和资总额各分支机构工资总额之和资总额各分支机构工资总额之和0.300.300.300.30该分支该分支该分支该分支机构资产总额，各分支机构资产总额之和机构资产总额，各分支机构资产总额之和机构资产总额，各分支机构资产总额之和机构资产总额，各分
27、支机构资产总额之和n n分支机构仅指需要就地预缴的分支机构分支机构仅指需要就地预缴的分支机构分支机构仅指需要就地预缴的分支机构分支机构仅指需要就地预缴的分支机构n n税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整n n各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额的数据各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额的数据各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额的数据各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额的数据均以企业财务会计决算报告数据为准均以企业财务会计决算报告数据
28、为准均以企业财务会计决算报告数据为准均以企业财务会计决算报告数据为准 争议解决机制争议解决机制争议解决机制争议解决机制n n 分支机构所在地主管税务机关对总机构计算确定的分摊所得税款比例有异议的，应于收到?企业所得税汇总纳税分支机构分配表?后30日内向企业总机构所在地主管税务机关提出书面复核建议，并附送相关数据资料。n n总机构所在地主管税务机关必须于收到复核建议后30日内，对分摊税款的比例进行复核，并作出调整或维持原比例的决定。分支机构所在地主管税务机关应执行总机构所在地主管税务机关的复核决定。n n分摊所得税款比例复核期间，分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报预缴税款。六、汇算清缴六、汇
29、算清缴六、汇算清缴六、汇算清缴n n分支机构不进行企业所得税汇算清缴。分支机构不进行企业所得税汇算清缴。分支机构不进行企业所得税汇算清缴。分支机构不进行企业所得税汇算清缴。n n总机构应在年度终了后总机构应在年度终了后总机构应在年度终了后总机构应在年度终了后5 5 5 5个月内，依照法律、个月内，依照法律、个月内，依照法律、个月内，依照法律、法规和其他有关规定进行纳税企业的所得税年法规和其他有关规定进行纳税企业的所得税年法规和其他有关规定进行纳税企业的所得税年法规和其他有关规定进行纳税企业的所得税年度汇算清缴。度汇算清缴。度汇算清缴。度汇算清缴。n n当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央当年
30、应补缴的所得税款，由总机构缴入中央当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。国库。国库。国库。n n当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关开具税务机关开具税务机关开具税务机关开具“税收收入退还书等凭证，按税收收入退还书等凭证，按税收收入退还书等凭证，按税收收入退还书等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。规定程序从中央国库办理退库。规定程序从中央国库办理退库。规定程序从中央国库办理退库。关于应执行未执行或未准确执行关于应执行未执行或未准
31、确执行关于应执行未执行或未准确执行关于应执行未执行或未准确执行国税发国税发国税发国税发202128202128202128202128号文件企业的处理问题号文件企业的处理问题号文件企业的处理问题号文件企业的处理问题企业多缴或少缴的处理方式企业多缴或少缴的处理方式企业多缴或少缴的处理方式企业多缴或少缴的处理方式n n对应执行国税发对应执行国税发202128202128号文件规定而未号文件规定而未执行或未正确执行上述文件规定的跨地区经营执行或未正确执行上述文件规定的跨地区经营汇总纳税企业，在预缴企业所得税时造成总机汇总纳税企业，在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方或几方多构与分支
32、机构之间同时存在一方或几方多预缴另一方或几方少预缴税款的，其总机预缴另一方或几方少预缴税款的，其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴；配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴；其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总
33、机构将按上述文件规定后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预缴数中扣减。缴数中扣减。?关于华能国际电力股份所属分支机构关于华能国际电力股份所属分支机构关于华能国际电力股份所属分支机构关于华能国际电力股份所属分支机构2021202120212021年度预缴企业所得税款问题的通知年度预缴企业所得税款问题的通知年度预缴企业所得税款问题的通知年度预缴企业所得税款问题的通知?国税函国税函国税函国税函2021674202167420216742021674号号号号n n2021202120212021年各个预缴月份或季度汇总计
34、算的实际年各个预缴月份或季度汇总计算的实际年各个预缴月份或季度汇总计算的实际年各个预缴月份或季度汇总计算的实际利润额均为负数，按规定总机构和各分支机构利润额均为负数，按规定总机构和各分支机构利润额均为负数，按规定总机构和各分支机构利润额均为负数，按规定总机构和各分支机构均不应该预缴企业所得税款，但存在局部分支均不应该预缴企业所得税款，但存在局部分支均不应该预缴企业所得税款，但存在局部分支均不应该预缴企业所得税款，但存在局部分支机构预缴企业所得税款入库的，分支机构所在机构预缴企业所得税款入库的，分支机构所在机构预缴企业所得税款入库的，分支机构所在机构预缴企业所得税款入库的，分支机构所在地主管税务
35、机关，应使用预征税款的原预算科地主管税务机关，应使用预征税款的原预算科地主管税务机关，应使用预征税款的原预算科地主管税务机关，应使用预征税款的原预算科目和预算级次及时办理退税，或者经纳税人同目和预算级次及时办理退税，或者经纳税人同目和预算级次及时办理退税，或者经纳税人同目和预算级次及时办理退税，或者经纳税人同意后抵缴意后抵缴意后抵缴意后抵缴2021202120212021年度的预缴税款。年度的预缴税款。年度的预缴税款。年度的预缴税款。关于总分支机构适用不同税率时关于总分支机构适用不同税率时关于总分支机构适用不同税率时关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题企业所得税款计算和缴纳问
36、题企业所得税款计算和缴纳问题企业所得税款计算和缴纳问题 n n预缴：预缴：预缴：预缴：n n汇缴：企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各汇缴：企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各汇缴：企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各汇缴：企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。总总机机构构统统一一计计算算应应纳纳税税所所得得额额 分分摊摊分支分支机构机构分支分支机构机构总机构总机构5050适适用用税税率率应纳应纳税额税额应纳应纳税
37、额税额应纳应纳税额税额应应纳纳税税总总额额分支分支机构机构总机构总机构分支分支机构机构n n除除除除?国务院关于实施企业所得税过渡优惠政国务院关于实施企业所得税过渡优惠政国务院关于实施企业所得税过渡优惠政国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知策的通知策的通知策的通知?国发国发国发国发200739200739200739200739号、号、号、号、?财政部国家财政部国家财政部国家财政部国家税务总局关于企业所得税假设干优惠政策的通税务总局关于企业所得税假设干优惠政策的通税务总局关于企业所得税假设干优惠政策的通税务总局关于企业所得税假设干优惠政策的通知知知知?财税财税财税财税2021120211
38、2021120211号和号和号和号和?财政部国家税务总财政部国家税务总财政部国家税务总财政部国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知渡优惠政策有关问题的通知渡优惠政策有关问题的通知渡优惠政策有关问题的通知?财税财税财税财税202121202121202121202121号有关规定外，跨地区经营汇总纳税企业不号有关规定外，跨地区经营汇总纳税企业不号有关规定外，跨地区经营汇总纳税企业不号有关规定外，跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构处于
39、不同税率地区的计得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税，应按照企业适算方法计算并缴纳企业所得税，应按照企业适算方法计算并缴纳企业所得税，应按照企业适算方法计算并缴纳企业所得税，应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。用统一的税率计算并缴纳企业所得税。用统一的税率计算并缴纳企业所得税。用统一的税率计算并缴纳企业所得税。七、汇总纳税企业所得税的征收管理七、汇总纳税企业所得税的征收管理七、汇总纳税企业所得税的征收管理七、汇总纳税企业所得税的征收管理 一总机构应在每年一总机构应在每年一总机
40、构应在每年一总机构应在每年6 6 6 6月月月月20202020日前，将计算日前，将计算日前，将计算日前，将计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例，填确定的各分支机构当年应分摊税款的比例，填确定的各分支机构当年应分摊税款的比例，填确定的各分支机构当年应分摊税款的比例，填入入入入?企业所得税汇总纳税分支机构分配表企业所得税汇总纳税分支机构分配表企业所得税汇总纳税分支机构分配表企业所得税汇总纳税分支机构分配表?，报，报，报，报送总机构所在地主管税务机关，同时下发各分送总机构所在地主管税务机关，同时下发各分送总机构所在地主管税务机关，同时下发各分送总机构所在地主管税务机关，同时下发各分支机构。总机
41、构所在地主管税务机关收到总机支机构。总机构所在地主管税务机关收到总机支机构。总机构所在地主管税务机关收到总机支机构。总机构所在地主管税务机关收到总机构报送的分配表后构报送的分配表后构报送的分配表后构报送的分配表后10101010日内，应通过国家税务总日内，应通过国家税务总日内，应通过国家税务总日内，应通过国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台或邮局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台或邮局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台或邮局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台或邮寄等方式，及时传送给各分支机构所在地主管寄等方式，及时传送给各分支机构所在地主管寄等方式，及时传送给各分支机构所在地主管寄等
42、方式，及时传送给各分支机构所在地主管税务机关。税务机关。税务机关。税务机关。二总机构应当将其所有三级分支机构二总机构应当将其所有三级分支机构二总机构应当将其所有三级分支机构二总机构应当将其所有三级分支机构包括不参与就地预缴分支机构的信息及二包括不参与就地预缴分支机构的信息及二包括不参与就地预缴分支机构的信息及二包括不参与就地预缴分支机构的信息及二级分支机构主管税务机关的级分支机构主管税务机关的级分支机构主管税务机关的级分支机构主管税务机关的 、地址报主管、地址报主管、地址报主管、地址报主管税务机关备案。分支机构应将总机构信息、上税务机关备案。分支机构应将总机构信息、上税务机关备案。分支机构应将
43、总机构信息、上税务机关备案。分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备案。分支机构注销后案。分支机构注销后案。分支机构注销后案。分支机构注销后15151515日内，总机构应将分支日内，总机构应将分支日内，总机构应将分支日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案。机构注销情况报主管税务机关备案。机构注销情况报主管税务机关备案。机构注销情况报主管税务机关备案。三总机构及其分支机构除按纳税申报规定向三总机构及其分支机构除按纳税申报规定向三总机构及其分
44、支机构除按纳税申报规定向三总机构及其分支机构除按纳税申报规定向主管税务机关报送相关资料外，还应报送主管税务机关报送相关资料外，还应报送主管税务机关报送相关资料外，还应报送主管税务机关报送相关资料外，还应报送?中华人民共中华人民共中华人民共中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表?、财务会计、财务会计、财务会计、财务会计决算报告和职工工资总额情况表。决算报告和职工工资总额情况表。决算报告和职工工资总额情况表。决算报告和职工工资总额情况表。二级分支机构应向其所在地主管税务机关报送其二级
45、分支机构应向其所在地主管税务机关报送其二级分支机构应向其所在地主管税务机关报送其二级分支机构应向其所在地主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产经营情况，主管税务机关本级及以下分支机构的生产经营情况，主管税务机关本级及以下分支机构的生产经营情况，主管税务机关本级及以下分支机构的生产经营情况，主管税务机关应对报送资料加强审核，并作为对二级分支机构计算应对报送资料加强审核，并作为对二级分支机构计算应对报送资料加强审核，并作为对二级分支机构计算应对报送资料加强审核，并作为对二级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税税款进分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税税款进分摊税款比例的三项
46、指标和应分摊入库所得税税款进分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税税款进行查验核对的依据。行查验核对的依据。行查验核对的依据。行查验核对的依据。四分支机构的各项财产损失，应由分支机构四分支机构的各项财产损失，应由分支机构四分支机构的各项财产损失，应由分支机构四分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。向所在地主管税务机关申报扣除。向所在地主管税务机关申报扣除。向所在地主管税务机关申报扣除
47、。新方法还需要不断完善新方法还需要不断完善新方法还需要不断完善新方法还需要不断完善 n n第一，分支机构可能会分走与其经营收入不第一，分支机构可能会分走与其经营收入不第一，分支机构可能会分走与其经营收入不第一，分支机构可能会分走与其经营收入不相当的税款，甚至会导致税收流失。相当的税款，甚至会导致税收流失。相当的税款，甚至会导致税收流失。相当的税款，甚至会导致税收流失。某外商投资企业，其主要生产经营业务在重庆，绝大局部某外商投资企业，其主要生产经营业务在重庆，绝大局部某外商投资企业，其主要生产经营业务在重庆，绝大局部某外商投资企业，其主要生产经营业务在重庆，绝大局部经营所得也产生于重庆。该企业在
48、外地设有一家分支机构，经经营所得也产生于重庆。该企业在外地设有一家分支机构，经经营所得也产生于重庆。该企业在外地设有一家分支机构，经经营所得也产生于重庆。该企业在外地设有一家分支机构，经营规模小，目前处于亏损状态，且尚处于企业所得税免税期。营规模小，目前处于亏损状态，且尚处于企业所得税免税期。营规模小，目前处于亏损状态，且尚处于企业所得税免税期。营规模小，目前处于亏损状态，且尚处于企业所得税免税期。假定该企业假定该企业假定该企业假定该企业20212021年计算的应纳税所得额为年计算的应纳税所得额为年计算的应纳税所得额为年计算的应纳税所得额为20002000万元，虽然万元，虽然万元，虽然万元，虽
49、然分支机构很小，但也要分走分支机构很小，但也要分走分支机构很小，但也要分走分支机构很小，但也要分走10001000万元的应纳税所得额，总机构万元的应纳税所得额，总机构万元的应纳税所得额，总机构万元的应纳税所得额，总机构仅就剩余仅就剩余仅就剩余仅就剩余10001000万元的应纳税所得额在重庆纳税，按万元的应纳税所得额在重庆纳税，按万元的应纳税所得额在重庆纳税，按万元的应纳税所得额在重庆纳税，按2525税率计税率计税率计税率计算，缴纳企业所得税算，缴纳企业所得税算，缴纳企业所得税算，缴纳企业所得税250250万元。万元。万元。万元。由于该企业在外省市仅有一家分支机构，其分走的由于该企业在外省市仅有
50、一家分支机构，其分走的由于该企业在外省市仅有一家分支机构，其分走的由于该企业在外省市仅有一家分支机构，其分走的10001000万万万万元的应纳税所得额应全部在当地预缴企业所得税。但由于该分元的应纳税所得额应全部在当地预缴企业所得税。但由于该分元的应纳税所得额应全部在当地预缴企业所得税。但由于该分元的应纳税所得额应全部在当地预缴企业所得税。但由于该分支机构处于免税期，其分走的支机构处于免税期，其分走的支机构处于免税期，其分走的支机构处于免税期，其分走的10001000万元的应纳税所得额是否需万元的应纳税所得额是否需万元的应纳税所得额是否需万元的应纳税所得额是否需要预缴企业所得税？如果需要预缴，按